個(gè)人所得稅改革及納稅實(shí)務(wù)

個(gè)人所得稅改革及納稅實(shí)務(wù)第一頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四個(gè)人所得稅改革及納稅實(shí)務(wù)操作(節(jié)選)第二頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展與改革80年9月10日

頒布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。93年10月31日

第一次修改—

“三稅和一”99年8月30日第二次修改—

“征收儲(chǔ)蓄利息個(gè)人所得稅”05年10月27日

第三次修改—１．提高工資減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（1600元/月）２．?dāng)U大自行申報(bào)范圍３．要求實(shí)行全員全額代扣代繳申報(bào)07年6月29日

第四次修改—

授權(quán)國(guó)務(wù)院決定對(duì)存款利息停征或減征07年12月29日

第五次修改—

提高工資減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元/月）11年6月30日第六次修改—１．提高工資減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元/月）２．調(diào)整工資所得項(xiàng)目稅率級(jí)距和結(jié)構(gòu)３．調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目稅率級(jí)距４．按月申報(bào)期由7天改為15天第三頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展與改革

2011年個(gè)人所得稅法修正案內(nèi)容

第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》作如下修改：一、第三條第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！倍⒌诹鶙l第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！比⒌诰艞l中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。四、工資、薪金所得率表由九級(jí)修改為七級(jí)五、增大經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距第四頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展與改革

我國(guó)個(gè)人所得稅政策體系法律：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》十五條內(nèi)容，對(duì)納稅人、所得項(xiàng)目、稅率、減免稅、納稅申報(bào)等做了規(guī)定。行政法規(guī)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》四十八條內(nèi)容，對(duì)個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容做了進(jìn)一步明確。規(guī)范行文件：

自1980年頒布個(gè)人所得稅法至今財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布有效的個(gè)人所得稅規(guī)范性文件近300個(gè)。第五頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四二、“居民”和“非居民”納稅人

居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

納稅義務(wù)：從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

納稅義務(wù)：從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。第六頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四二、“居民”和“非居民”納稅人

劃分標(biāo)準(zhǔn)★“住所”標(biāo)準(zhǔn)：住所是指?jìng)€(gè)人因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的地方。在我國(guó)有住所的納稅人是居民納稅人?！?/p>

“居住時(shí)間”標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)以一個(gè)納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標(biāo)準(zhǔn)，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過(guò)30日或累計(jì)不超過(guò)90日的臨時(shí)離境不扣減天數(shù))?！?/p>

“住所”、

“居住時(shí)間”為并列標(biāo)準(zhǔn)，納稅人滿足一個(gè)條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。第七頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四

二、“居民”和“非居民”納稅人

案例

美國(guó)人馬克2010年1月1日至12月31日被美國(guó)公司派往中國(guó)，擔(dān)任美國(guó)公司北京代表處代表，他分別于2月份、5月份、12月份離境6天、10天、20天，計(jì)算馬克在華居住天數(shù)時(shí)，我們認(rèn)為馬克是住滿了365天的，因?yàn)樗看坞x境天數(shù)都沒(méi)超過(guò)30天、三次離境加起來(lái)也沒(méi)超過(guò)90天，所以他的離境天數(shù)不予扣除。如果馬克2月份、5月份、12月份離境天數(shù)為6天、10天、31天，那么他在華居住天數(shù)為334天，不滿（一年）365天，因?yàn)樗幸淮坞x境超過(guò)了30天。第八頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、所的來(lái)源地的判定任職、受雇和提供勞務(wù)的，以任職、受雇或者提供勞務(wù)的所在地為所得來(lái)源地生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所在地（注冊(cè)登記）為所得來(lái)源地。出租財(cái)產(chǎn)、提供特許權(quán)使用權(quán)取得的，以被出租財(cái)產(chǎn)、特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，以被轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的坐落地為所得來(lái)源地；轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)取得的所得，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地為所得來(lái)源地。利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人的所在地為所得來(lái)源地。得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來(lái)源地。第九頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、所的來(lái)源地的判定

源于中國(guó)境內(nèi)的所得

1、因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)取得的工資、薪金所得；2、在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；3、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；4、個(gè)人財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用取得的所得；7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；8、在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)得到名次的所得，參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)取得的中獎(jiǎng)所得，以及購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得；9、在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。第十頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（1）不超過(guò)1500元的30

（2）超過(guò)1500元——4500元的部分10105

（3）超過(guò)4500元——9000元的部分20505

（4）超過(guò)9000元——35000元的部分251005

（5）超過(guò)35000元——55000元的部分302755

（6）超過(guò)55000元——80000元的部分405505

（7）超800000元的部分4513505

月應(yīng)納稅所得額，為扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元及國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)和公積金后的余額第十一頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

商業(yè)保險(xiǎn)及企業(yè)年金納稅問(wèn)題商業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人所得稅

企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

第十二頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

商業(yè)保險(xiǎn)及企業(yè)年金納稅問(wèn)題企業(yè)年金納稅問(wèn)題

需要注意的是，總局文件明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不還原至所屬月份，均作為單獨(dú)一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季、半年或年度一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)賬戶尚未計(jì)入個(gè)人賬戶的，不用繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)企業(yè)年金方案確定的年金歸屬條件，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)賬戶及相應(yīng)的投資收益，在員工符合歸屬條件后計(jì)入企業(yè)年金個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)按規(guī)定交納個(gè)人所得稅。第十三頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例山河公司按照企業(yè)年金管理辦法實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，按月將年金交付到基金公司專門的企業(yè)年金賬戶。按年金計(jì)劃規(guī)定，山河公司為其總經(jīng)理王力承擔(dān)2000元。根據(jù)總局規(guī)定，對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。王某每月企業(yè)年金應(yīng)納稅額為175元（2000×10%－25），全年納稅2100元如果企業(yè)是按年交付企業(yè)年金，王某全年企業(yè)年金應(yīng)納稅額為4625元（24000×25%－1375）第十四頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題

由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補(bǔ)助，任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。

超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）第十五頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

勞保用品及防暑降溫費(fèi)的處理因工作需要，單位為個(gè)人提供的勞動(dòng)保護(hù)用品（統(tǒng)一制式的工作服、防護(hù)服、保護(hù)工具等）不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍；以放暑降溫、勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補(bǔ)貼收入，計(jì)入取得月份的工資薪金計(jì)算納稅第十六頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

差旅費(fèi)包干應(yīng)注意的問(wèn)題

關(guān)于差旅費(fèi)包干的個(gè)人所得稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有規(guī)定。對(duì)于中方員工的出差費(fèi)用補(bǔ)助實(shí)行經(jīng)費(fèi)全額包干的單位（出差經(jīng)費(fèi)包干含的餐費(fèi)、電話費(fèi)、出租車費(fèi)、洗衣費(fèi)、交際費(fèi)等，不能在企業(yè)費(fèi)用中列支），員工個(gè)人取得的出差包干經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，可暫按扣除30%以下的費(fèi)用后，再依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，并入當(dāng)月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（京地稅個(gè)［1999］126號(hào)）。

第十七頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

離退休返聘的計(jì)稅方法

退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（國(guó)稅函[2005]382號(hào)），需要滿足4個(gè)條件：

1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

第十八頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

補(bǔ)發(fā)以前月份工資

“實(shí)行工資制度改革，于1994年補(bǔ)發(fā)的工資應(yīng)區(qū)別不同情況征稅。屬于補(bǔ)發(fā)1993年第四季度各月的工資，應(yīng)與原發(fā)工資合并計(jì)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅（國(guó)稅發(fā)[1994]45號(hào)）”根據(jù)上述文件精神，對(duì)納稅人取得補(bǔ)發(fā)以前月份工資的，可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

第十九頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例

某單位干部陳某2011年9月5日領(lǐng)取了當(dāng)月工資6500元和7、8月的補(bǔ)發(fā)工資1000元，每月500元，陳某每月（扣除三險(xiǎn)一金后）工資、薪金所得6000元，已繳納個(gè)人所得稅375元，陳某9月份取得的工資應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

（1）7月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額

=[（6000+500）-2000]×10%-25-375=50（元）

（2）8月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額

=[（6000+500）-2000]×10%-25-375=50（元）

（3）9月份工資應(yīng)納稅額

=[（6500-3500]×10%-105=195（元）

陳某9月份取得的工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅295元（195+50+50）。第二十頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

職工旅游及客戶旅游費(fèi)用的處理

對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（財(cái)稅[2004]11號(hào)）。第二十一頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

一次性補(bǔ)償金個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，按國(guó)家或地方政府法規(guī)比例實(shí)際繳納的“四金”，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除個(gè)人從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅（國(guó)稅函[2001]665號(hào)）第二十二頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)納稅應(yīng)注意的問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，用全年一次性獎(jiǎng)金按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅款。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)第二十三頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

溫馨提示

注意風(fēng)險(xiǎn)

獎(jiǎng)金多一元稅負(fù)增加成千上萬(wàn)年終獎(jiǎng)金24000元應(yīng)納稅2375元年終獎(jiǎng)金24001元應(yīng)納稅3475.15元獎(jiǎng)金多一元稅負(fù)增加1100.15元國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件中存在9個(gè)無(wú)效納稅區(qū)間。這些無(wú)效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無(wú)效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。

效納稅區(qū)間另一個(gè)特點(diǎn)是，每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)。主要有四個(gè)常見的無(wú)效區(qū)間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。

第二十四頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

雇主負(fù)擔(dān)全年獎(jiǎng)金部分稅款的計(jì)算方（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）。第二十五頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例

王力2011年2月取得年終獎(jiǎng)金36000元，公司為其負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)金50%的個(gè)人所得稅，當(dāng)月工資扣除“四金”后4500元。王力的年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

1.查找適用稅率和速算扣除數(shù)

36000÷12=3000對(duì)應(yīng)的稅率為15%扣除數(shù)125注

2.計(jì)算含稅的應(yīng)納稅所得額（36000-0注-125×50%）÷（1-15×50%）=38851.353.計(jì)算應(yīng)納稅額①38851.35÷12=3237.61對(duì)應(yīng)的稅率為15%扣除數(shù)125注②38851.35×15%-125=5702.7（元）王力2011年2月應(yīng)交納個(gè)人所得稅5702.7元，其中王力個(gè)人負(fù)擔(dān)2851.35元，公司為其負(fù)擔(dān)2851.35，王力稅后收入為33148.65第二十六頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題股權(quán)激勵(lì)的幾個(gè)概念：★股票增值權(quán)：被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。★

限制性股票：上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票?！?/p>

股票期權(quán)：是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。第二十七頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題股權(quán)激勵(lì)收入的確定★股票期權(quán)所得應(yīng)納稅所得額＝（每股市值－每股行權(quán)支付的價(jià)款）×行權(quán)股票數(shù)量★股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅所得額

＝（行權(quán)日價(jià)格－授權(quán)日價(jià)格）×行權(quán)股票份★限制性股票所得應(yīng)納稅所得額

＝（登記日市價(jià)+解禁當(dāng)日市價(jià)）÷2×解禁股票份數(shù)－個(gè)人實(shí)際支付的股票價(jià)款第二十八頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題股權(quán)激勵(lì)收益應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（股權(quán)激勵(lì)形式的工薪所得÷規(guī)定月份數(shù)×

適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

（規(guī)定月份數(shù)：指按企業(yè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，授予相應(yīng)權(quán)利日期到可行權(quán)日期之間的月份總數(shù)）第二十九頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題股權(quán)激勵(lì)收益應(yīng)納稅計(jì)算方法適用范圍適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）員工上市公司控股企業(yè)（包括直接、間接控股企業(yè)）的員工第三十頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題股權(quán)激勵(lì)收益納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間★股票增值權(quán)：

上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期?！锵拗菩怨善保?/p>

限制性股票解禁的日期。★股票期權(quán)：

一般為行權(quán)購(gòu)買股票時(shí)第三十一頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題一年內(nèi)多次行權(quán)購(gòu)買股票所得應(yīng)累計(jì)合并計(jì)稅應(yīng)納稅額

＝(本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)形式工薪累計(jì)所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)形式工薪所得累計(jì)已納稅額第三十二頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題下列股權(quán)激勵(lì)所得直接計(jì)入當(dāng)期所得征稅不符和條件非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；公司上市之前設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；上市公司未按照規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。第三十三頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)收益?zhèn)€人所得稅問(wèn)題關(guān)于備案資料1、實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施前，將計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、相關(guān)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)前，將行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、限制性股票：境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。第三十四頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報(bào)酬的政策分析與案例勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

第三十五頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報(bào)酬的政策分析與案例

勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1.不超過(guò)2萬(wàn)元的部分20

02.超過(guò)2萬(wàn)元—5萬(wàn)元的部分30

20003.超過(guò)5萬(wàn)元的部分40

7000

“速算扣除數(shù)”是用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程一個(gè)扣除數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實(shí)際上是在級(jí)距和稅率不變條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個(gè)常數(shù)。如果不引入速算扣除數(shù)，那么在超額累進(jìn)稅率條件下就要將應(yīng)納稅所得額按照稅率級(jí)距分成若干段分別計(jì)算，然后再加總比較麻煩一些。

第三十六頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報(bào)酬的政策分析與案例

工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別

取得工資的勞動(dòng)者與用人單位之間的關(guān)系，是建立在勞動(dòng)合同之上受勞動(dòng)法約束的，在此基礎(chǔ)上勞動(dòng)者按合同完成用人單位的工作、任務(wù)，同時(shí)遵守勞動(dòng)紀(jì)律、規(guī)章制度；而用人單位則有義務(wù)支付勞動(dòng)報(bào)酬，并提供相關(guān)的勞保及福利待遇，勞動(dòng)者與用人單位之間有從屬關(guān)系；取得勞務(wù)報(bào)酬的勞動(dòng)者與用人單位之間的關(guān)系，是建立在勞務(wù)合同之上受民事法約束的，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、主觀自制性，不受用人單位勞動(dòng)紀(jì)律、規(guī)章制度約束，勞動(dòng)者與用人單位之間沒(méi)有從屬關(guān)系。第三十七頁(yè)，共四十一頁(yè)，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報(bào)酬的政策分析與案例

《勞動(dòng)合同法》相關(guān)內(nèi)容：

第七條用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊(cè)備查。

第十條建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。

第十一條用人單位未在用工的同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同，與勞動(dòng)者約定的勞動(dòng)報(bào)酬不明確的，新招用的勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬按照集體合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒(méi)有集