第章全面預(yù)算

第11章全面預(yù)算

11.1全面預(yù)算管理概述11.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序11.3全面預(yù)算的編制11.4預(yù)算的編制方法

11.1全面預(yù)算管理概述近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授戴維.奧利對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果

預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算釋義全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)

※協(xié)調(diào)部門關(guān)系

※控制日常活動

※考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)最新的調(diào)查結(jié)果表明，世界上許多國家，如澳大利亞、英國、日本等都運用全面預(yù)算。實際上，在這些國家被調(diào)查的公司中有90％以上運用全面預(yù)算，但是在預(yù)算計劃的參與和預(yù)算目標(biāo)方面存在著差異。在日本公司中，有67％要求部門管理人員參與預(yù)算的編制；而在美國，該比例為78％。在美國，投資收益是最重要的預(yù)算目標(biāo)，而日本注重銷售收入（這二個國家都把經(jīng)營收益作為最重要的預(yù)算目標(biāo)）。盡管文化的差異集中體現(xiàn)在預(yù)算要素的差別上，但是從一個國家到另一個國家，編制全面預(yù)算是一個共同的公司慣例。經(jīng)對400家大型美國公司及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的研究揭示，在這些公司中預(yù)算運用的頻率如下:行業(yè)運用預(yù)算方法的公司所占的比率(%)商業(yè)銀行98各種金融財務(wù)機(jī)構(gòu)93各種服務(wù)機(jī)構(gòu)100醫(yī)療機(jī)構(gòu)100人壽保險公司96大型生產(chǎn)制造公司100行業(yè)運用預(yù)算方法的公司所占的比率(％)中型生產(chǎn)制造企業(yè)98批發(fā)商與零售商97交通運輸企業(yè)94公用事業(yè)公司96其他83注：正如上述數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的一樣，幾乎所有的大型美國公司都運用了預(yù)算這一方法。絕大多數(shù)的大型公司每月都要對預(yù)算進(jìn)行檢查絕大多數(shù)的組織每月都要將實際經(jīng)營的結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。通常是由企業(yè)的首席執(zhí)行官來進(jìn)行這一對比的。在一次對美國120家上市公司進(jìn)行的調(diào)查中，對企業(yè)多長時間對預(yù)算和實際數(shù)據(jù)進(jìn)行對比進(jìn)行了調(diào)查。該項蜓研究深結(jié)果挎表明賺，90％的騰直接再向首恰席執(zhí)膨行官款報告的俗部門烘經(jīng)理箏每月涌進(jìn)行度一次珠比較鞭，4％的絕經(jīng)理神每周進(jìn)盼行一開次甚性至兩攪次比珠較，值而6％的薯經(jīng)理燙則每恒季度進(jìn)進(jìn)行一絮次比跨較。傅在83％的迫企業(yè)丹中，禍?zhǔn)紫綀?zhí)行框官每月倡將預(yù)照算數(shù)姿和實滿際發(fā)雪生數(shù)毀進(jìn)行并比較臺，15％的只首席執(zhí)剛行官訂每季叔度進(jìn)刻行一謹(jǐn)次比鼓較。預(yù)算循的局昨限性20世紀(jì)90年代飼初美染國《財富》雜志鍬發(fā)表齡專題傅論文:《為什嘆么進(jìn)奸行預(yù)謀算是絞對企拴業(yè)經(jīng)和營有厘害的》對預(yù)熄算管腸理提紗出了釣質(zhì)疑單，并脹進(jìn)行脾了批宮判。--在確委定預(yù)妨算標(biāo)改準(zhǔn)時鼓，存第在討仗價還赤價現(xiàn)多象，群其結(jié)腫果必均然是鹽：鞭打?qū)W快牛一天校輕松反，一扯年難駱過一天夠難過焦，一院年輕這松--預(yù)算剖編制蓋過程霉中，燭上下徑級之習(xí)間往蜓往處丑于對柏立面家?！耙唤值肚衅健薄Ｉ霞壨啦块T斗通常抱的做窯法?！邦^咬戴三盤尺帽肌”。下級攜往往愈在上盯報預(yù)福算時曠留有設(shè)余地認(rèn)；“期襖末狂場歡”漸。臨近尖期末獅時，拼盡量哨用完黃預(yù)算士額度疑。--預(yù)算扶精度頃差。啞受內(nèi)賢外部廁環(huán)境曬制約館，“隊永遠(yuǎn)乖不變遲的是暑變化組”。－－壤預(yù)算暮周期依與業(yè)均務(wù)發(fā)米展計射劃不贊匹配咐，受腐到業(yè)當(dāng)務(wù)部殊門的割批評睬。－－擴(kuò)預(yù)算獄編制執(zhí)“耗尼時耗篩力，擁得不菌償失框”。－－鬼預(yù)算辛往往障注重皺短期掉的財乎務(wù)數(shù)攻據(jù)。--預(yù)算椅精度增差。訊受內(nèi)無外部籍環(huán)境駱制約貓，“挪永遠(yuǎn)沙不變賞的是去變化持”。－－扛預(yù)算健周期矩與業(yè)僑務(wù)發(fā)鬼展計形劃不鄰匹配趕，受夸到業(yè)邪務(wù)部悲門的咸批評魂。－－夢預(yù)算分編制椅“耗崇時耗肥力，組得不臟償失耗”。－－鐘預(yù)算甲往往原注重齡短期街的財桌務(wù)數(shù)桑據(jù)。11舍.2全面濾預(yù)算些管理升系統(tǒng)菜及叛管理涌程序預(yù)算席的管理慶體系我國暑的董參事會超預(yù)算準(zhǔn)體制與決定瘋了與如此相衫適應(yīng)徹的預(yù)燙算組啞織體抖系。25股東壯大會拴：審劈燕議、酬批準(zhǔn)篩公司啊年度疫預(yù)算預(yù)算竟管理童決策文層機(jī)構(gòu)場：公司欄預(yù)算味委員插會成員械：對預(yù)正算管裂理負(fù)朵有責(zé)濫任的堆公司漏領(lǐng)導(dǎo)職能族：審定竟、簽嘗發(fā)預(yù)星算管厲理制士度；菠提出懷公司糕預(yù)算扛管理殼發(fā)展抽方向種及改擦進(jìn)要童求；免確定灰年度落預(yù)算陸編制袍的重正大前賀提條匯件和寇年度裹生產(chǎn)胳經(jīng)營微目標(biāo)尿；審擇核公擋司年敬度預(yù)培算；預(yù)聽取恭預(yù)算捉執(zhí)行奪情況窄和預(yù)影算管向理工魄作進(jìn)預(yù)展的注匯報伍，作挑出預(yù)習(xí)算管茫理改爆進(jìn)和膀完善準(zhǔn)等決皆定；址預(yù)算犧評價嘉和激臥勵。預(yù)算猛管理職能辣部門機(jī)構(gòu)誼：預(yù)算兩辦公螺室及旅預(yù)算落歸口叛管理稿部門成員懶：預(yù)算亂辦公圈室及及對預(yù)處算負(fù)母有專瓣業(yè)管迷理職拔責(zé)的蹈部門26預(yù)算旦辦公怎室是蒜公司擴(kuò)預(yù)算仔管理鐘的總頑歸口拾部門蛙和責(zé)戲任單芹位，年其常擺設(shè)機(jī)氣構(gòu)為沉成本訪管理需處，島負(fù)責(zé)顛預(yù)算煮管理宏的日珠常事顯務(wù)。27預(yù)算吐歸口額管理朽部門慰由公奴司各發(fā)業(yè)務(wù)場單位霧和職住能部指門組移成,負(fù)責(zé)爆對分諒預(yù)算忠和專翼項預(yù)霧算的倉審核鋒、編半制和班報批含以及帳執(zhí)行捐、控菜制和耀改進(jìn)駁，定彈期向際預(yù)算盟辦公查室提荒交預(yù)矩算執(zhí)耗行情成況分維析報冤告。28預(yù)算羊辦公成室的寸職能1、根喪據(jù)公義司預(yù)飽算管煌理決排策層員的要購求，瞞具體珍組織敘公司熟年度耕預(yù)算芹、滾悼動預(yù)鍬算編矮制等概日?；锸聞?wù)吼。2、監(jiān)發(fā)督分謙預(yù)算轎和專罷項預(yù)丟算的裹執(zhí)行而情況銀，對這各預(yù)行算執(zhí)扒行單采位進(jìn)挪行評品價和春考核榜。3、定予期向程公司孩提交蔑預(yù)算史總體拒執(zhí)行乞情況過分析陰報告轉(zhuǎn)和預(yù)跌算考葬核結(jié)梳果，機(jī)反映段各部裂門意盜見和匯建議嶼。304、負(fù)骨責(zé)審柄核預(yù)殃算指牛標(biāo)調(diào)座整或扒追加山申請寒并提友出處更理意刺見。托在年訊度預(yù)濕算前毅提條繁件發(fā)斃生重圍大變崇化時珠，提芬出年剖度預(yù)托算調(diào)個整方侮案。5、根陸據(jù)公流司業(yè)忠務(wù)流斤程和港管理晶流程鄉(xiāng)豐的變苦化提霸出預(yù)丟算流機(jī)程調(diào)犬整及刷完善任方案析。31預(yù)算掃歸口披管理刪部門漂的職罰能將預(yù)系算指欺標(biāo)具師體落私實到去生產(chǎn)遍經(jīng)營最和管褲理中待，實湊現(xiàn)預(yù)蹦算管篇理與蹦其它春基礎(chǔ)能管理謠的有餅機(jī)結(jié)滴合；撐提供蜂預(yù)算輕管理忠所需血的各才種實絞績的筋反饋險，為旁預(yù)算剃管理市職能紛部門灶進(jìn)行妻預(yù)算腳編制躁、預(yù)伙算跟奔蹤提屢供基處礎(chǔ)數(shù)揪據(jù)。33預(yù)算坦的構(gòu)殼成經(jīng)營字預(yù)算專門懇決策昂預(yù)算財務(wù)從預(yù)算全面畢預(yù)算方體系全面乒預(yù)算銅體系—經(jīng)營預(yù)呢算經(jīng)營丑預(yù)算僵包括扯：銷售艷預(yù)算生產(chǎn)吧預(yù)算直接舅材料瓶耗用題量及麗采購渾預(yù)算應(yīng)交遵稅金獄及附肝加預(yù)潮算直接情人工信預(yù)算制造逃費用返預(yù)算產(chǎn)品襲成本搬預(yù)算期末祝存貨答預(yù)算銷售墓費用暮預(yù)算管理腐費用快預(yù)算即日貌常業(yè)貝務(wù)預(yù)剪算全面啄預(yù)算昂體系--源-專門秒決策紡預(yù)算專門遭決策姨預(yù)算程是指懇企業(yè)雨不經(jīng)乖常發(fā)父生的扣、需要孔根據(jù)占特定宣決策幣臨時炸編制諒的一需次性鞏預(yù)算持，又稱岸特種馳決策察預(yù)算亮?！鼋?jīng)營遵決策獻(xiàn)預(yù)算■投資貢決策碰預(yù)算全面現(xiàn)預(yù)算然體系--諷-財務(wù)態(tài)預(yù)算財務(wù)巡壽預(yù)算咐是指塞與企超業(yè)現(xiàn)墳金收頂支、椒經(jīng)營成果質(zhì)和財負(fù)務(wù)狀請況有槳關(guān)的橫各項測預(yù)算舊。財務(wù)濁預(yù)算務(wù)包括潛：現(xiàn)金港預(yù)算財務(wù)蓄費用挽預(yù)算預(yù)計牢利潤訓(xùn)表預(yù)計刊資產(chǎn)蜻負(fù)債礦表以價休值量指標(biāo)短反映全面問預(yù)算散的編緞制期編制殘經(jīng)營適預(yù)算底與財鍵務(wù)預(yù)錫算的喬期間快，通攻常以1年為期；至于乞資本盆支出姿的預(yù)感算期哀則應(yīng)根據(jù)窯長期虜投資圍決策筒的要匆求，悉具體筋制定壤。每年扁最后也一個糞季度思著手留編制全面趨預(yù)算抵的編添制程庫序◎由預(yù)譽算委市員會杜擬定華企業(yè)膊預(yù)算張總方反針，績并下懶發(fā)到各有睡關(guān)部駐門；◎組織絞各生奮產(chǎn)業(yè)現(xiàn)務(wù)部悼門按懂具體肺目標(biāo)示要求劉編制誰本部門預(yù)詠算草碑案；◎由預(yù)崇算委戲員會成平衡亭與協(xié)拋商調(diào)服整各急部門蠻的預(yù)忍算草案，酬并進(jìn)熄行預(yù)還算的節(jié)匯總前與分舅析；◎?qū)徸h居預(yù)算希并上崖報董墳事會霧最后播通過亦企業(yè)畫的綜益合預(yù)算和嶄部門跡預(yù)算描；◎?qū)⑴麥?zhǔn)后較的預(yù)膚算，郊下達(dá)義給各而級各叫部門狼執(zhí)行園。1、自殲上而黎下2、自罪下而北上11猜.3全面汗預(yù)算臘管理啟的編偏制一、愈企業(yè)攻戰(zhàn)略墊目標(biāo)躍的確浸定★銷售研量目麻標(biāo)的總確定★利潤貴目標(biāo)雜的確墊定★價格決目標(biāo)是的確捧定經(jīng)營料預(yù)算籠、專賊門決右策預(yù)叉算、役財務(wù)筋預(yù)算碎的編單制關(guān)杠系先編哈制經(jīng)住營預(yù)蛋算專門嚼決策凝預(yù)算饒靈活見編制最后簽編制掠財務(wù)釀預(yù)算銷售眨預(yù)算線是編攝制起改點二、或經(jīng)營澤預(yù)算煩的編漸制☆銷售拖預(yù)算佳的編曾制☆生產(chǎn)承預(yù)算農(nóng)的編論制☆直接苗材料冤預(yù)算韻的編絡(luò)制☆應(yīng)交熔稅金患及附俘加預(yù)吊算的杠編制☆直接污人工寫預(yù)算咬的編躺制☆制造榆費用稿預(yù)算曾的編屋制☆產(chǎn)品云成本民預(yù)算撈的編棚制☆期末頂存貨垂預(yù)算狀的編嫌制☆銷售超費用折預(yù)算鑼的編煙制☆管理莖費用毅預(yù)算桐的編注制銷售敬預(yù)算寫的編惱制編制攤程序宇：□按照胃各種廈產(chǎn)品販的預(yù)嚼計單湖價和贈預(yù)計離銷售趁量計仗算各鎮(zhèn)該產(chǎn)品的槳預(yù)計河銷售源收入□預(yù)計辣預(yù)算慮期所姿有產(chǎn)網(wǎng)品的榜預(yù)計凍銷售膏收入秤總額□預(yù)計科在預(yù)環(huán)算期芝發(fā)生滴的與帝銷售手收入籌相關(guān)滲的增運值稅傷銷項稅額□預(yù)計縫預(yù)算蜘期含涉稅銷昌售收醬入銷售籌預(yù)算香的編油制例：退光明默公司另計劃部在20禽05年度悶實現(xiàn)追目標(biāo)頁利潤25叉00磁0元，目標(biāo)賽銷售砌收入談為6萬元俱，該之公司蘇生產(chǎn)度和銷旗售A產(chǎn)品初，價宮格為50元/件。諒根據(jù)升合同且可知酷，預(yù)編算期體（20壟04年度晌）年延產(chǎn)銷量魚為12券00件，4個季拍度的格銷售鈔量為蹲：一脹季度20崖0件，輪二季度30尸0件，擦三季何度40展0件，懲四季配度30壯0件。氣每季什度收瓶到的銷封售款剖占本活季度暫銷售辜款的80集%。其借余20肌%在下霉一季裕度收訖撕。年您初應(yīng)副收賬仗款余躬額為20米00元將顏于第師一季鼓度全降額收回。獵根據(jù)柳以上和資料走編制野公司20渠05年度凱的銷風(fēng)售預(yù)濟(jì)算光明訴公司20頌05年度靠銷售用預(yù)算項目一季私度洪二棚季度今三季彈度往四季裳度牽合計預(yù)計汗銷售拖量20憤0確30騰0全40炭0暢3訴00盛12倚00銷售謹(jǐn)單價5050505050預(yù)計我銷售童收入10與00筆0困1湯50辮00場20飼00演0鬧15調(diào)00欲0狐6膠00烏00預(yù)林年初側(cè)應(yīng)收鼠賬款歪余額20昨0020扇00計羽第一旁季度摩銷售及收入80順00遠(yuǎn)20率00守1促00炕00現(xiàn)恐第二掏季度耽銷售耐收入12賢00烘0暮3墾00遺0上1州50敏00金需第三襪季度旅銷售妻收入16愉00挽0勸40歉00視2焦00沉00收宣第四例季度籌銷售念收入12廚00茄012自00對0現(xiàn)金葡收入狂合計10摧00膊0居14錦00按0危1角90韻00違1喜60蟲00帆59哀00揭0應(yīng)收蘇賬款峰余額20身00皇3撒00橋0桃40章00葵3紹00赴030跨00生產(chǎn)柜預(yù)算辣的編默制生產(chǎn)稱預(yù)算籍需要擦根據(jù)授預(yù)計旺的銷找售量儀，并燥考慮預(yù)獄計期斑初存腸貨和廟預(yù)計餃期末芝存貨新按品勢種分別編造制。預(yù)計街生產(chǎn)頓量=預(yù)計攜銷售點量+預(yù)計徑期末栗庫存絡(luò)量-預(yù)計貪期初灑庫存準(zhǔn)量是所量有經(jīng)扯營預(yù)趟算中疤惟一餅只使春用實司物量計量拖單位臺的預(yù)綠算生產(chǎn)彎預(yù)算談的編吐制例：蟲光明硬公司附年初A產(chǎn)品坡的庫邪存量珠為20件，跟預(yù)算翠期年渠末的庫象存量憂為10件，淺其他反各期旗期末唱存貨銜量按艷下期嶄銷售荷量的10質(zhì)%計算索。根股據(jù)上詠述資跑料編聲制光線明公摔司20蟲05年度朱的生轟產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)昂預(yù)算項目檔一畝季度撈二東季度偽三季廊度橡四酬季度察合榨計預(yù)計牌銷售倍量20嫂0帶3餅00測40紙0壯30惠0券1獻(xiàn)20億0加：廣預(yù)計朋期末烘庫存王量30廣40泡30痰1010預(yù)計偽需求緞量合臭計23林0的34花0言4纏30泄31親0采12蔬10減：練預(yù)計普期初輸庫存杯量20捆3帽0算4陸0閥3驕0離2街0預(yù)計鑄生產(chǎn)給量21挪0失3旦10秩39氣0哭2同80德11騎90直接騾材料柔預(yù)算談的編準(zhǔn)制編制墊程序禿：▲預(yù)計哄預(yù)算蝴期某杠種直榨接材甚料的哀全部換采購賓量▲預(yù)計母預(yù)算扛期某限種直吉接材晶料的射采購剩成本早，確痛定預(yù)統(tǒng)算期企業(yè)紙直接秘材料餅采購倒總成辱本▲計算腿在預(yù)悔算期跡發(fā)生撤的與諒直接暫材料忌采購恨總成尖本相狹關(guān)的增值姑稅進(jìn)方項稅己額▲計算擠預(yù)算烤期預(yù)貌計采帥購金牌額本預(yù)睜算以飛生產(chǎn)努預(yù)算吹、材拌料消豬耗定裝額和斷預(yù)計圍材料父采購單價嗚等信紐奉息為勇基礎(chǔ)發(fā)，并豬考慮挪期初羞、期畢末材放料存唉貨水?dāng)仄?。例：鵝光明幼公司榆年初蹲年末湊預(yù)計齒材料烘庫存洗量分每別為10濟(jì)0千克回和12趴0千克秀，其路余各禿期期剖末材枕料庫嗓存量測為下肺期生辰產(chǎn)需摧要量幕的20佩%，單這位產(chǎn)全品耗鋸用材覆料為2千克/件，震計劃通單價攻為3元/千克焰。另毅外，鍬預(yù)計幻玉各期令采購芹材料壟的貨偵款當(dāng)毯期支材付70項%，剩絕余30隨%在下嘴季度籍付訖鎖；年訊初應(yīng)懂付賬拍款余敬額為60殊0元，芝在預(yù)躍算年凝度的躺第一司季度削支付叨。根等據(jù)上耍述資糧料編紛制光好明公疼司20聞05年度尖的直殼接材柿料預(yù)勵算。光明則公司20朗05年度幼材料調(diào)預(yù)算編制部門：2005年度單位：元季度一二三四合計預(yù)計材料預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量2103103902801190單位產(chǎn)品耗用量22222材料需要量4206207805602380加：期末庫存量124156112120120預(yù)計材料需要量5447768926802500減：期初庫存量100124156112100預(yù)計材料采購量4446527365682400單位材料價格333330預(yù)計材料采購金額13321956220817047200預(yù)計現(xiàn)金支出年初應(yīng)付賬款余額600

600第一季度購料款932.40399.60

1332第二季度購料款

1369.20586.80

1956第三季度購料款

1545.60662.402208第四季度購料款

1192.801192.80現(xiàn)金支出合計1532.401768.802132.401855.207288.80應(yīng)付賬款

586.8662.4511.2511.2直接即人工芬預(yù)算骨的編租制編制協(xié)程序腰：■預(yù)計攏每種溝產(chǎn)品化的直抬接人貪工工戶時總憂數(shù)■預(yù)計材每種囑產(chǎn)品輸耗用耕的直撒接工咬資■預(yù)計紡每種方產(chǎn)品閃計提阿的其組他直視接費弓用■計算凱預(yù)算刊期每手種產(chǎn)窗品的國預(yù)計唇直接旋人工賊成本■預(yù)計嫂預(yù)算刺期企過業(yè)的美直接逐人工夾成本這合計編制朋直接唇人工抄預(yù)算憤的主飽要依表據(jù)是盲已知飛的標(biāo)查準(zhǔn)工幸資率購、標(biāo)準(zhǔn)賽單位雞直接劇人工享工時根和生玻產(chǎn)預(yù)泉算中喉的預(yù)碌計生票產(chǎn)量康等資料。直接宜人工煩預(yù)算焦的編討制例：屋光明些公司許生產(chǎn)A產(chǎn)品念所需燃要人量工工鍬時為2小時/件，猶人工另成本5元/小時彈，各貧期預(yù)笨算產(chǎn)禮量見患前表。介根據(jù)冤上述惑資料斑編制20另05年度蛇直接惱人工禽預(yù)算光明磨公司20必05年度晌直接香人工飲預(yù)算項目偏一季罷度臨二藏季度協(xié)三倒季度靜四季蜂度滲合伶計預(yù)計犧生產(chǎn)俯量21強(qiáng)0瓣31萌0秧39迷0件2缺80捧1軋19照0單位種產(chǎn)品灣人工殺工時2罰2狡2佩2體2人工購總工錘時42校0知62業(yè)0羊78勤0使56般0圣2遙38灶0小時裁工資饞率5嚇5半5冊5該5直接肉人工哭成本21查00貿(mào)31個00躍39骨00粗2宿80沖0嫂1蔑19飛00制造碰費用巷預(yù)算弄的編勤制編制早制造燦費用桐預(yù)算習(xí)時，篇可按控變動尼性制造插費用駱和固盟定性爭制造襯費用社兩部桃分內(nèi)容分絞別編莫制。變動梳性制林造費膊用根據(jù)座單位沉產(chǎn)品紐奉預(yù)定轎分配率炕乘以饒預(yù)計侍的生聲產(chǎn)量進(jìn)壯行預(yù)企計。固定沾性制恰造費惜用可在上憂年的賴基礎(chǔ)壇上根詞據(jù)預(yù)期叫變動例加以酸適當(dāng)嘴修正進(jìn)止行預(yù)柴計。制造紅費用富預(yù)算戰(zhàn)也應(yīng)武包括叫一個歇預(yù)算工現(xiàn)金執(zhí)支出它部分榨。由被于固指定資孤產(chǎn)折惹舊費貌是非因付現(xiàn)庸成本梯項目鞋，在計愚算時罪應(yīng)予勿剔除染。例：播光明多公司雨分別屠按變享動性炎制造交費用牛和固零定制點造費偏用兩貌部分邀編制貌其制賣造費部用預(yù)繡算，連其中毫固定煉性制志造費險用含雪折舊盜費10產(chǎn)00元，管變動逗性制辦造費眼用按促預(yù)計氧產(chǎn)量港和預(yù)畢計變下動費高用分端配率濾計算際。相塔關(guān)資俘料見壤前例曲。根圣據(jù)上昏述資惜料編倡制光枝明公朱司20忠05年度謀的制癥造費擇用預(yù)蔑算。制造沾費用陣預(yù)算編制部門：2005年度單位：元變動性制造費用固定性制造費用項目小時費用分配率單位產(chǎn)品

費用分配率全年費用項目全年費用間接人工122380管理人員工資1200間接材料0.5011190保險費180維修費0.250.50595折舊費1000水電費0.250.50595

合計244760合計2380預(yù)計甜現(xiàn)金挑支出萬預(yù)算編制部門：2005年度單位：元季度一二三四合計變動

部分預(yù)計生產(chǎn)量2103103902801190預(yù)計直接人工工時4206207805602380費用分配率22222小計8401240156011204760固定

部分固定費用5955955955952380減：折舊2502502502501000小計3453453453451380合計11851585190514656140產(chǎn)品倦成本腥預(yù)算銷的編范制編制播程序

估算分每種酸產(chǎn)品趁預(yù)算闊期預(yù)概計發(fā)張生的墳單位蓮生產(chǎn)昨成本

估算策每種膠產(chǎn)品計預(yù)算叮期預(yù)財計發(fā)拳生的叼生產(chǎn)渴成本

估算暴每種讀產(chǎn)品臨預(yù)算昏期的飛預(yù)計踩產(chǎn)品娃生產(chǎn)收成本

估算列每種彎產(chǎn)品紀(jì)預(yù)算職期預(yù)筒計的格產(chǎn)品哲銷售情成本本預(yù)義算需側(cè)要在氣生產(chǎn)械預(yù)算秩、直眠接材評料預(yù)盈算、沖直接人運工預(yù)徹算和抱制造湊費用永預(yù)算雜的基辰礎(chǔ)上蜓編制。期末肆存貨裕預(yù)算旋的編光制本預(yù)紹算與艱產(chǎn)品閥成本阻預(yù)算魔密切才相關(guān)醫(yī)，它塘也受到存蹈貨計咬價方酬法的焦影響鋸。編制貪程序●按存疤貨的委具體氣項目邀分別贊編制既預(yù)算●匯總賤各項期存貨段的期北末余提額銷售萍費用嫁預(yù)算存的編餅制銷售風(fēng)費用客預(yù)算架的編部制方菌法與刪制造喉費用爐預(yù)算洽的編制得方法籃非常惜接近旦，也堡可將嚴(yán)其劃暖分為旁變動圖性和壺固定性勁兩部椅分費獸用。翁但對萌隨銷申售量姑成正棍比例痛變動第的那部宜分變搞動性姨銷售澤費用盲，只巴需要敞反映過各個志項目窗的單位龜產(chǎn)品徐費用吐分配晝額即腐可。怖對于蓬固定獎性銷悼售費頸用，只勢需要夢按項都目反體映全刪年預(yù)槽計水拋平。也需員編制用現(xiàn)金摘支出棟預(yù)算管理補費用勝預(yù)算偏的編養(yǎng)制兩種陳方法況編制槍：▲按項借目反博映全荒年預(yù)繡計水詳平▲區(qū)分班為變踩動性勸和固鬼定性暑兩部域分費喘用本章葡采用抗第一竄種方販法編墨制三、系專門屈決策蛇預(yù)算孔的編怕制經(jīng)營漏決策歪預(yù)算是根可據(jù)短華期經(jīng)參營決策咱確定朋的最柿優(yōu)方案克編制益的，德因而直貸接納吊入經(jīng)挺營預(yù)算喚體系妨，并氣影響現(xiàn)槍金預(yù)爹算等伴。投資封決策逮預(yù)算是根忌據(jù)長面期投心資及籌尤資的鈴決策午結(jié)果編粥制的灣，一猜般記入閣現(xiàn)金確預(yù)算看與預(yù)計歸資產(chǎn)倆負(fù)債辨表四、訂財務(wù)阿預(yù)算緩的編俊制※現(xiàn)金土預(yù)算廳的編態(tài)制※財務(wù)皆費用包預(yù)算響的編享制※預(yù)計哲利潤僅表和云預(yù)計辨利潤訊分配唉表的號編制※預(yù)計哪資產(chǎn)潛負(fù)債張表的幻玉編制現(xiàn)金路預(yù)算承的編盲制本預(yù)計算的仰編制窄必須年以經(jīng)往營預(yù)它算和莫專門洋決策裁預(yù)算策為基礎(chǔ)，忍其程似序是：■確定蕉期初怪現(xiàn)金拔余額■估算封本期俘現(xiàn)金消收入■確定步預(yù)算牢期可皺運用剪現(xiàn)金■估算糟本期揮現(xiàn)金罪支出■計算座現(xiàn)金臣余缺■現(xiàn)金范的籌序集與芹運用■確定擇期末悠現(xiàn)金許余額財務(wù)盆費用李預(yù)算西的編牽制財務(wù)暮費用年預(yù)算饑是指滅反映暮預(yù)算吉期內(nèi)挪因籌兄措使妖用資金眉而發(fā)色生財鍋務(wù)費但用水斜平的孔一種壘預(yù)算夏。就電其本牙質(zhì)而言詳該預(yù)辟算屬于經(jīng)營全預(yù)算楚，但號由于陸該預(yù)氣算必競須根據(jù)現(xiàn)掃金預(yù)皆算中疼的資立金籌飯措及福運用沒的相龜關(guān)數(shù)墻據(jù)來悟編制，岸因此淋本章躁將其納入財務(wù)紅預(yù)算大的范木疇。預(yù)計摔利潤頃表和扇預(yù)計應(yīng)利潤革分配筍表的說編制該預(yù)盼算需狹要在警銷售聲預(yù)算憲、產(chǎn)麻品成補本預(yù)請算、務(wù)應(yīng)交稅句金及各附加代預(yù)算茂、制跟造費往用預(yù)干算、占銷售神費用驚預(yù)算、云管理船費用歸預(yù)算咸和財置務(wù)費奸用預(yù)牲算等久經(jīng)營進(jìn)預(yù)算強(qiáng)的基礎(chǔ)報上編組制。為了歪進(jìn)一鼻步編轎制預(yù)少計資腫產(chǎn)負(fù)靈債表衡，還議需要叢在預(yù)計蟻利潤嶄表的秀基礎(chǔ)硬上編慨制預(yù)條計利急潤分明配表珠。預(yù)計劑資產(chǎn)滋負(fù)債脫表的碧編制預(yù)計簽資產(chǎn)赤負(fù)債皺表中減除上扣年期著末數(shù)遣已知六外，昏其余項航目均個應(yīng)在乖前述跳各項歡經(jīng)營風(fēng)預(yù)算集和專獅門決健策預(yù)印算的基妄礎(chǔ)上踢分析成填列丑。11推.4預(yù)算肝編制哪方法固定架預(yù)算墊方法勉與彈侵性預(yù)巨算方獸法增量令預(yù)算陸方法組與零葛基預(yù)聰算方夠法定期被預(yù)算京方法看與滾測動預(yù)扮算方擾法預(yù)算筐方法旨與各敲種預(yù)與算之微間的抖關(guān)系一、竭固定棗預(yù)算飽方法姜與彈江性預(yù)家算方凍法

固定軌預(yù)算虹方法

彈性股預(yù)算捉方法編制師預(yù)算艙的方斤法按其速業(yè)務(wù)按量基狗礎(chǔ)的數(shù)洲量特德征不羽同固定牧預(yù)算固定碌預(yù)算身是一赴種最鴉基本政的全陜面預(yù)筒算編枯制方予法，復(fù)該方至法所夸涉及渾的各湖項預(yù)散定指句標(biāo)均亡為固碑定數(shù)吵據(jù)。股這種仙預(yù)算價方法雹也叫痛靜態(tài)廉預(yù)算樣。固定安預(yù)算亂方法固定絡(luò)預(yù)算煩方法負(fù)簡稱絞固定滔預(yù)算薄，它缺根據(jù)虹預(yù)算襲期內(nèi)渣正常替的、述可實礙現(xiàn)的某一艦固定肝業(yè)務(wù)共量水平拜作為肅惟一劍基礎(chǔ)帶編制浙預(yù)算斜。固定腔預(yù)算息的主師要缺陷：可乏比性斥差固定鞋預(yù)算逐方法珍只適用神于業(yè)務(wù)新量水四平較變?yōu)榉€(wěn)馬定的企業(yè)嬌或非駁營利懂組織泛編制蠅預(yù)算擱時采條用。例1：企冒業(yè)正楊常生猴產(chǎn)條岸件下研，需劈燕要耗玩用工考時20盲00小時努，而落變動飲性制泄造費館用分繪配率跡為3元/小時策，固都定制鉛造費膏用為30逝00元，粘則制臣造費舌用的征預(yù)算蒙額為90工00元。（20建00杜*3石+3匠00披0=葉90駱00）例2：某池公司翻的產(chǎn)性品銷垂售價送格為50元，答預(yù)計泥年銷腰售量林為12遍00件，歌單位泛變動槳成本22扔.5元，餡年固串定成陣本總棟額為79臣80元。損采用頸固定羊預(yù)算頸法編浴制該常公司20厚05年度雁的利趣潤預(yù)支算。利潤是固定摩預(yù)算20當(dāng)05年度項目宴金額銷售膊量12蠻00銷售效價格50銷售驅(qū)收入60未00致0單位嚇變動顫成本22慮.5變動丘成本紛總額27傲00月0邊際抬貢獻(xiàn)33婚00的0固定翁成本79舟80目標(biāo)佳利潤驕預(yù)算25詳02燙0彈性塑預(yù)算漢是在靈變動琴成本檢法下打，充寸分考翠慮預(yù)騙算期現(xiàn)各預(yù)棟定指獎標(biāo)可劉能發(fā)遵生的藝變化六，而蟻編制吐出的君能適訂應(yīng)各墊預(yù)定辨指標(biāo)胖不同袋變化優(yōu)情況何的預(yù)歐算，搞從而煩使得損預(yù)算遙對企惑業(yè)在舌預(yù)算絹期的容實際需情況床更加能具有蛇針對拖性，貢這種思預(yù)算捕方法礦也稱泛作動歉態(tài)預(yù)獨算。彈性瞧預(yù)算彈性丙預(yù)算給方法彈性蝕預(yù)算甜方法渴簡稱攪彈性因預(yù)算還，它糧以業(yè)晝務(wù)量掀、成本問和利枝潤之蓋間的飄依存似關(guān)系殊為依閑據(jù)，考按照場預(yù)算夕期可預(yù)巾見的各種熊業(yè)務(wù)翁量水吵平為基顫礎(chǔ)編默制預(yù)叔算。它可丈以克絲式服固棵定預(yù)鄰算的言缺陷彈性莫預(yù)算步方法彈性怖預(yù)算湖具有洞顯著滋的優(yōu)贈點◆預(yù)算晝范圍耍寬◆可比漠性強(qiáng)從實拒用角眠度看圖，主應(yīng)要編痕制：■彈性僚成本蒜預(yù)算■彈性驚利潤恭預(yù)算彈性咽預(yù)算狹方法酒－眾－彈性惹成本紛預(yù)算仔的編伯制編制欲時應(yīng)鏈?zhǔn)紫妊_定斤彈性客成本返預(yù)算素的基本公暴式，樓然后姓選擇源適宜意的業(yè)袋務(wù)量嘗。具冶體編制時古有公式賢法和列表獵法兩種攻。依據(jù)yi＝ai＋bix編制（x在正妖常生部產(chǎn)能越力的70睛%~拖12嘉0%之間疏）公式亞法列表毅法逐項妙列式最每隔登一定凱業(yè)務(wù)芳量范販圍計拳算的斃相關(guān)掀數(shù)值例：哨某公妙司的壯產(chǎn)品勉銷售含價格慶為50元，亦正常燭年銷治售量為12聲00件，媽單位息變動翻成本蝦為22掙.5元，訂年固既定成本遲總額屬為79壁80元。卻采用紐奉彈性才預(yù)算秋的編快制方府法編制芒該公衰司20碰05年度方的利病潤預(yù)譽算利潤每彈性獲預(yù)算項目腦業(yè)務(wù)局量（拜銷售獅量）列水平90固0監(jiān)1巖00距0汪11您00鬧12記00沸13并00銷售肝價格5050505050銷售弟收入45低00遠(yuǎn)0洲50尺00涂0伸55學(xué)00宏0牽6株00夏00變65哀00遞0單位缸變動與成本22敗.522協(xié).522寇.522獲.522葡.5變動法成本螺總額20脖25肯0譯2胃25喊00案2不47撐50純27蕉00膝0像2殃92責(zé)50邊際大貢獻(xiàn)24飄75料0漂2陵75繭00雨3矮02共50好3蠢30醉00妥33忘75貪0固定粗成本79油8079晶8079跌8079遮8079跪80目標(biāo)渣利潤裹預(yù)算16標(biāo)77筐0晃1賣95袋20掀22筍27屆0達(dá)25疊02瀉0想2耍77娃70彈性襲利潤吸預(yù)算維編制蠅方法★因素葉法★百分南比法彈性況預(yù)算被方法獵－宋－彈性溜利潤踐預(yù)算折的編遺制因素招法按照pxi－bxi－a＝營業(yè)蜜利潤賣編制適用朗于：●單一權(quán)品種誰經(jīng)營●采用扮分算啞法處求理a的企虛業(yè)百分海比法按照pxi－pxi×b摘R－a＝營業(yè)心利潤鑼編制適用希于多省品種蒙經(jīng)營翅企業(yè)二、衣增量偉預(yù)算汽方法浮與零飄基預(yù)糞算方頭法☆增量抖預(yù)算慕方法☆零基如預(yù)算虜方法編制恩成本殖費用預(yù)算景的方蜓法按其出繁發(fā)點買的特征不填同增量券預(yù)算的方法增量滾預(yù)算仗方法飄簡稱師增量女預(yù)算暴，是它指以基期成本費誼用水沸平的楚基礎(chǔ)屆，結(jié)灶合預(yù)念算期建業(yè)務(wù)暴量水躬平及多有關(guān)影第響成短本因賄素的服未來材變動共情況趨，通名過調(diào)泄整有姑關(guān)原有扮費用包項目負(fù)而編踐制預(yù)和算的福一種販方法勉。容易次造成畝預(yù)算哥上的脹浪費零基句預(yù)算家方法零基快預(yù)算洽方法嘆簡稱役零基激預(yù)算侄，是糟指在抽編制炕成本費儉用預(yù)佩算時膠，不考皮慮以往刊會計灶期間夕所發(fā)害生的市費用項臨目或明費用傲數(shù)額跪，而隆是將晃所有倍的預(yù)拼算支休出均說以零為出呼發(fā)點億，一噸切從淚實際財需要辦與可雖能出歡發(fā)，換逐項審議蜜預(yù)算命期內(nèi)芽各項斬費用黑的內(nèi)懶容及胞開支擊標(biāo)準(zhǔn)劣是否扎合理，姑在綜暢合平參衡的駝基礎(chǔ)淹上編濃制費御用預(yù)齒算的堵一種裝方法。零基內(nèi)預(yù)算何方法零基沙預(yù)算旦方法必編制渣程序●動員債與討鳳論●劃分上不可筒避免產(chǎn)項目沫和可幼避免繡項目●劃分吐不可易延緩傅項目圈和可桌延緩島項目例：泥某公糊司在境編制20吧05年度粒的銷螺售及偏管理潮費用勺預(yù)算輩時，結(jié)合朝下年協(xié)度的掌企業(yè)拔經(jīng)營恥目標(biāo)北和管稼理任持務(wù)，喜經(jīng)過持銷售委部門及管素理部裹門全反體人稻員討塘論，算多次涉協(xié)商織，提籠出了沈預(yù)算授期內(nèi)需發(fā)而生的劈燕部分愧費用賭項目佛和預(yù)譯計的恨開支終金額棒：廣硬告費16播00元、矛培訓(xùn)倡費18質(zhì)00元、的業(yè)務(wù)鑰招待賭費14雜00元、慨房屋奏租金10淚00元、刺差旅掙費60逼0元、建辦公廁費80原0元。易另外般，假犬設(shè)該廟公司渴在20萌05可以蜻用于信銷售瞎及管縮慧理費睜用的囑資金眼只有56膊00元。俗根據(jù)上述拍資料騰，采冠用零喜基預(yù)滾算編眼制的殊方法濾，編算制20要05年該光公司的嗓銷售洋及管揉理費局用預(yù)匯算在上榜述6個費帽用項失目中鏈，房識屋租趟金、途差旅延費、擾辦公裙費屬于約牢束性散固定右成本鈴，必抵須全甜額保局證；匯廣告摘費、散培訓(xùn)銀費、業(yè)務(wù)導(dǎo)招待調(diào)費屬醫(yī)于酌碰量性經(jīng)固定煮成本虎，根垂據(jù)歷米史資扣料對百其進(jìn)行“嘴成本星效益抄分析瘡”可殼知：脆每1元的惜廣告項費投默入可芹以獲瓣得40元的彩收益聲，每1元的皺培訓(xùn)家費投違入可豬以獲底得50元的信收益搜，每1元的接招待步費可昨以獲北得10元的宅收益仗。銷售斷及管距理費昏用預(yù)辯算項目濫比盯例帆金赤額房屋逗租金10藥0%數(shù)10科00差旅詠費10葵0%視6昂00辦公丈費10獵0%右8功00廣告庸費32榮00外*（40幅/（40壓+5拿0+粱10））12亮80培訓(xùn)愉費32習(xí)00無*（50棟/（40廉+5阻0+俱10））16弊00業(yè)務(wù)獻(xiàn)招待畫費32超00艇*（10倦/（40雖+5屬0+功10））32牲0合計56鑒00三、帝定期財預(yù)算些方法侍與滾扮動預(yù)錄算方監(jiān)法□定期漫預(yù)算高方法□滾動灣預(yù)算套方法編制兔預(yù)算咬的方腸法按其學(xué)預(yù)算帝期的上時間特抽征不炭同定期遮預(yù)算賭方法定期罰預(yù)算睡方法足簡稱楚定期或預(yù)算供，是掃指在編制卵預(yù)算盼時以紙不變陶的會計正期間（如屯日歷趙年度）慮作為融預(yù)算狗期的尤一種救編制南預(yù)算透的方府法。滾動熔預(yù)算籮方法滾動葡預(yù)算幅方法域簡稱托滾動泛預(yù)算袍，是蟲指在鵲編制障預(yù)算時獅，將幅預(yù)算嗚期與梢會計梳年度脫離，隨駁著預(yù)槽算的難執(zhí)行不戶斷延涌伸補租充預(yù)限算，戴逐期斤向后毀滾動加，使貍預(yù)算脂期永遠(yuǎn)鉆保持瞇為一梳個固山定期稿間的償一種骨預(yù)算參編制猶方法秘。該預(yù)吐算既膜有優(yōu)店點又工有缺黨點。預(yù)算焰期永幟遠(yuǎn)保困持12個月滾動督預(yù)算矛方法※逐月牢滾動※逐季缸滾動※混合恐滾動滾動離預(yù)算塔按其預(yù)算椒編制洽和滾動的餓時間閉單位不同20泛05年（罵會計歌年度鈔）預(yù)課算1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月預(yù)算將調(diào)整熊和修無訂因鍛素20輛05年（鋼會計烏年度襯）預(yù)云