營改增會計核算手冊模板

年4月19日營改增會計核算手冊模板資料內(nèi)容僅供您學習參考，如有不當或者侵權(quán)，請聯(lián)系改正或者刪除。增值稅會計核算手冊中國能源建設(shè)集團增值稅會計核算手冊中國能源建設(shè)集團有限公司專業(yè)嚴謹開拓創(chuàng)新天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司-4目錄第一章總則 1第二章增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)置 1第一節(jié)增值稅相關(guān)會計科目設(shè)置 1第二節(jié)增值稅一般納稅人相關(guān)會計科目核算內(nèi)容 3第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會計科目核算內(nèi)容 7第三章收入與銷項稅額的會計核算 7第一節(jié)建造合同收入的核算 8第二節(jié)其它業(yè)務(wù)收入的核算 11第三節(jié)視同銷售收入的核算 23第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入的核算 24第四章與進項稅額相關(guān)的會計核算 25第一節(jié)材料與機械費用 25第二節(jié)人工費用 29第三節(jié)固定資產(chǎn) 32第四節(jié)無形資產(chǎn) 42第五節(jié)其它購進業(yè)務(wù) 45第六節(jié)不得抵扣進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出 47第五章應交增值稅的計算 54第一節(jié)一般計稅方法 54第二節(jié)簡易計稅方法 58第六章報表的生成 64第七章附則 64第一章總則一、為了保證增值稅制下的會計核算工作,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告、《企業(yè)會計準則》和國家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合企業(yè)的實際情況,制定本會計核算辦法。二、本辦法規(guī)范銷項稅額、進項稅額等增值稅相關(guān)事項的確認、計量和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,做到及時核算、依法按時納稅、準確進行賬務(wù)處理。三、根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展需要,按項目部就地預繳、機構(gòu)所在地申報分別規(guī)定相應的會計處理。四、本辦法適用于進行增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)核算單位。第二章增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)置第一節(jié)增值稅相關(guān)會計科目設(shè)置一、一般納稅人應在”應交稅費”科目下設(shè)置”應交增值稅”、”未交增值稅”、”待抵扣進項稅額”、”增值稅留抵稅額”和”增值稅檢查調(diào)整”五個二級明細科目。一般納稅人應在”應交增值稅”二級科目下設(shè)置”進項稅額”、”已交稅金”、”轉(zhuǎn)出未交增值稅”、”減免稅款”、”銷項稅額”、”出口退稅”、”進項稅額轉(zhuǎn)出”、”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、”轉(zhuǎn)出多交增值稅”、”預繳稅款”、”結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”、”結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額”十二個三級明細科目。”應交增值稅”下三級科目T型賬戶圖:應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅減免稅款進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額(項目部用)結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額(機關(guān)用)預繳稅額(機關(guān)用)預繳稅額(項目部用)結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額(項目部用)結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額(機關(guān)用)二、小規(guī)模納稅人在”應交稅費”科目下設(shè)置”應交增值稅”和”增值稅檢查調(diào)整”兩個二級科目,不需再設(shè)置其它二級科目和子目。第二節(jié)增值稅一般納稅人相關(guān)會計科目核算內(nèi)容一、二級會計科目核算內(nèi)容1.”應交增值稅”借方發(fā)生額為購進貨物、進口貨物、接受應稅服(勞)務(wù)支付的進項稅額、預繳的增值稅、轉(zhuǎn)出應繳未交增值稅等,貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供應稅服(勞)務(wù)應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。同時核算匯總納稅方式下,匯總范圍內(nèi)項目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額、銷項稅額、預繳稅款。項目部本科目期末借方余額無余額,期末貸方余額反映項目部應預繳的增值稅稅額。2.”未交增值稅”借方發(fā)生額,反映期末轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額,反映期末轉(zhuǎn)入的當期發(fā)生的應交未交增值稅。本科目期末借方余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅。3.”待抵扣進項稅額”借方發(fā)生額,反映本期已經(jīng)購進尚未抵扣的進項稅額和經(jīng)比對不得抵扣的進項稅額;貸方發(fā)生額,反映能夠抵扣的進項稅額和按規(guī)定轉(zhuǎn)出的待抵扣進項稅額。本科目期末借方余額反映已購進尚未抵扣的進項稅額,期末貸方無余額。4.”增值稅留抵稅額”本科目用于核算建筑業(yè)營改增前兼有應稅服務(wù)的,截止到建筑業(yè)開始試點當月月初的增值稅期末留抵稅額,按照規(guī)定不得從建筑勞務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。開始試點當月月初,企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記”應交稅費——增值稅留抵稅額”科目,貸記”應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記”應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。本科目期末借方余額反映抵減貨物和勞務(wù)應納稅額后的余額,期末貸方無余額。5.”增值稅檢查調(diào)整”借方發(fā)生額,反映檢查后應調(diào)增賬面進項稅額和調(diào)減銷項稅額;貸方發(fā)生額,反映檢查后應調(diào)減賬面進項稅額、調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的金額;本科目期末無余額。二、三級科目核算內(nèi)容1.”銷項稅額”本科目核算項目部與業(yè)主驗工計價時應收取的增值稅額。項目部驗工計價應收取的銷項稅額,用藍字登記。2.”進項稅額”本科目核算各核算單位購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。各核算單位購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記。3.”進項稅額轉(zhuǎn)出”本科目核算各核算單位的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其它原因而不得從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。4.”減免稅款”本科目核算按規(guī)定抵減的增值稅應納稅款,直接減免的增值稅用藍字登記。5.”出口退稅”本科目核算企業(yè)適用零稅率的應稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。退回的增值稅額,用藍字登記;零稅率應稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補交已退的稅款,用紅字登記。6.”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”本科目核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。7.”已交稅金”本科目核算各核算單位本月已交納的增值稅額,本月已交納的增值稅額用藍字登記;退回本月多交的增值稅額用紅字登記。分支機構(gòu)本科目核算當月上交的上月預征稅額。8.”轉(zhuǎn)出未交增值稅”本科目核算總機構(gòu)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。月終,總機構(gòu)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。9.”轉(zhuǎn)出多交增值稅”本科目核算總機構(gòu)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終,企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記。10.”預繳稅款”本科目核算總機構(gòu)與分支機構(gòu)(含項目部)各核算單位按預征率計算應預繳的增值稅額。11.”結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”本科目核算總機構(gòu)與分支機構(gòu)(含項目部)結(jié)轉(zhuǎn)的銷項稅額。12.”結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額”本科目核算總機構(gòu)與分支機構(gòu)(含項目部)結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額。第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會計科目核算內(nèi)容一、”應交增值稅”借方發(fā)生額,反映已繳納的增值稅稅額;貸方發(fā)生額,反映應繳納的增值稅款。期末借方余額反映多交的增值稅稅款,貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅款。二、增值稅檢查調(diào)整借方發(fā)生額,反映檢查后應調(diào)增賬面進項稅額和調(diào)減銷項稅額;貸方發(fā)生額,反映檢查后應調(diào)減賬面進項稅額、調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的金額;期末根據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至”應交稅費—應交增值稅”科目。第三章收入與銷項稅額的會計核算收入,是企業(yè)日?；顒又行纬傻臅е滤姓邫?quán)益增加但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入等。建筑施工企業(yè)的收入主要包括:建造合同收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動產(chǎn)租賃收入、處理固定資產(chǎn)收入、對外投資形成的收入等。銷項稅額,是指發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=銷售額×稅率第一節(jié)建造合同收入的核算建造合同收入包括合同初始收入和合同追加收入1.合同初始收入建造合同初始收入,是建造承包商為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)(如房屋、道路、橋梁、水壩以及大型機械設(shè)備等)而與客戶簽訂的在建造合同中最初商定的合同總金額,它是構(gòu)成建造合同收入的基本內(nèi)容。2.合同追加收入建造合同收入除了合同初始收入外,在執(zhí)行過程中還會因合同變更、索賠、獎勵等情況形成追加收入,也是構(gòu)建合同收入的重要內(nèi)容。3.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔〕36號)文件規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項,是指銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。采取分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。4.會計處理在資產(chǎn)負債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,應該根據(jù)完工百分比法確認收入和合同費用。企業(yè)在實際操作中可根據(jù)自身實際情況選擇”成本法、工作量法、實際測定法”確定完工百分比。相應會計分錄,借記”主營業(yè)務(wù)成本”、”合同施工—合同毛利”,貸記”主營業(yè)務(wù)收入”。收到業(yè)主的預付工程款時,借記”銀行存款”、貸記”預收賬款”;同時借記”其它應收款—增值稅”科目,貸記”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。業(yè)主期末驗工計價時,借記”應收賬款”、”銀行存款”等科目,貸記”工程結(jié)算”、”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。案例1:A建筑施工企業(yè)承建某房建項目并與業(yè)主簽訂固定造價合同,合同價款000元,增值稅銷項稅額20元,合同總金額220元。合同完工進度按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定,工程于5月1日開工,預計工期2年,合同總成本1500000元。開工時,收到業(yè)主預付的不含稅工程款100000元。7月31日,A企業(yè)累計發(fā)生施工成本150000元,并確認了相關(guān)增值稅進項稅額,同時業(yè)主對甲企進行季度末驗工計價驗工金額為22元,并開具了增值稅專用發(fā)票,其中工程價款為22元,增值稅銷項稅額為24420元,甲企業(yè)計算并編制會計分錄如下:(1)5月1日收到業(yè)主預付工程款時:借:銀行存款100,000貸:預收賬款100,000借:其它應收款—增值稅11,000貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)11,000(2)計算7月31日房建工程完工百分比及建造合同收入。完工百分比=150000÷1500000×100%=10%當期確認建造合同收入=000×10%=00(元)(3)確認當期合同收入、成本、毛利借:主營業(yè)務(wù)成本150,000工程施工—合同毛利50,000貸:主營業(yè)務(wù)收入200,000(4)業(yè)主期末驗工計價借:應收賬款246,420貸:工程結(jié)算222,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)24,420第二節(jié)其它業(yè)務(wù)收入的核算其它業(yè)務(wù)收入包括經(jīng)營租賃收入、銷售箱梁及混凝土收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)供水電收入、研發(fā)服務(wù)收入、資金使用費收入、處理固定資產(chǎn)收入。一、經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃服務(wù),是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓她人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標的物的不同,經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定:不動產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為11%;有形動產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為17%。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告第16號)的規(guī)定:(1)一般納稅人出租其4月30日前取得的不動產(chǎn),能夠選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額;(2)一般納稅人出租其5月1日后取得的不動產(chǎn),適用11%的稅率計算應納稅額;(3)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房),按照5%的征收率計算應納稅額。2.會計處理對于經(jīng)營租賃收入,如果租賃協(xié)議或合同有明確規(guī)定租賃收取方式的,應按照合同或者協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方式計算確定的金額分期確認收入。相關(guān)會計分錄:借記”應收賬款”、”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”、”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。收到預付款時,借記”銀行存款”科目,貸記”預收賬款”,同時借記”其它應收款”科目,貸記”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。案例2:B建筑企業(yè)因建設(shè)需要向A建筑企業(yè)租賃設(shè)備一臺(設(shè)備為新購設(shè)備),合同約定租賃日期從8月1日起,租期為2年,含稅租賃價款總額為3510000元,合同約定租賃費分四期,由B企業(yè)于每期前10天內(nèi)向A企業(yè)定期預付。7月21日,B企業(yè)提前向A企業(yè)支付了三季度租賃費用875000元。1.A企業(yè)7月21日會計分錄如下:借:銀行存款875,000貸:預收賬款875,000借:其它應收款—增值稅125,000貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)125,0002.A企業(yè)確認收入會計分錄如下:借:預收賬款875,000貸:其它業(yè)務(wù)收入750,000其它應收款—增值稅125,000二、研發(fā)服務(wù)收入研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)收入指企業(yè)對外提供新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定:提供研發(fā)服務(wù),稅率為6%。根據(jù)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定,提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。申請免征增值稅時,須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到所在地省級科技主管部門進行認定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。2.會計處理對外提供非免稅研發(fā)服務(wù),取得相關(guān)收入時,應借計”應收賬款”或”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”、”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。案例3:A建筑施工企業(yè)接受某公司的委托為其進行新技術(shù)研發(fā),7月研發(fā)完成時,取得研發(fā)服務(wù)收入53,000元,為進行研發(fā),購進研發(fā)用材料10,000元,并取得了增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明稅額1,700元,A建筑企業(yè)應做會計分錄如下:(1)取得研發(fā)相關(guān)材料時:借:原材料10,000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1,700貸:應付賬款11,700(2)研發(fā)進行認定備案,為免稅收入借:銀行存款50,000貸:其它業(yè)務(wù)收入50,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3,000借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款)3,000貸:營業(yè)外收入3,000(3)相關(guān)進項稅額不得抵扣,應借記”相關(guān)成本、費用類”科目,貸記”應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。借:研發(fā)成本1,700貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1,700三、處理固定資產(chǎn)收入處理固定資產(chǎn)收入包括已使用過固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓收入,已使用過固定資產(chǎn)報廢殘值收入等。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔〕170號)文件第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔〕57號)文件規(guī)定,自1月1日起,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)銷售自己使用過的12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔〕1號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第36號)文件規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票:(1)購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。(2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔〕90號)文件第二條的規(guī)定,銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,能夠放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并能夠開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定:(1)一般納稅人銷售其4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),能夠選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。(2)一般納稅人銷售其4月30日前自建的不動產(chǎn),能夠選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。(3)一般納稅人銷售其5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn),適用11%的稅率,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。(4)一般納稅人銷售其5月1日后自建的不動產(chǎn),適用11%的稅率,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。2.會計處理(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,按固定資產(chǎn)賬面價值,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,按已計提的累計折舊,借記”累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記”固定資產(chǎn)減值準備”科目,按固定資產(chǎn)賬面原值,貸記”固定資產(chǎn)”科目。(2)發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應支付的相關(guān)稅費,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,貸記”銀行存款”等科目。(3)出售殘料、收到保險賠償?shù)鹊奶幚怼Ｆ髽I(yè)取得出售固定資產(chǎn)的殘料價款和應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,應沖減清理支出。按實際收到的殘料變價收入和保險公司的賠償?shù)?借記”銀行存款”、”原材料”、”其它應收款”等科目,貸記”固定資產(chǎn)清理”、”應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”、”應交稅費——未交增值稅”等科目。(4)清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,借記”營業(yè)外支出”科目,貸記”固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,貸記”營業(yè)外收入”科目。案例4:處理營改增前取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售一臺購入的設(shè)備(營業(yè)稅下未抵扣進項稅額),收取價款1,030元,該設(shè)備原值20,000元,已計提折舊18,000元,殘值2,000元。會計處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理2,000累計折舊18,000貸:固定資產(chǎn)20,000(2)出售取得1,030元,按3%減按2%征收率計算繳納增值稅:1,030÷(1+3%)×2%=20(元)借:固定資產(chǎn)清理30貸:應交稅費-未交增值稅30借:應交稅費-未交增值稅10貸:營業(yè)外收入10(3)取得處理收入1,030元:借:銀行存款1,030貸:固定資產(chǎn)清理1,030(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營業(yè)外支出900貸:固定資產(chǎn)清理900案例5:處理營改增后取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售一臺5月購入的設(shè)備,收取價款1,170元,未開具相應的發(fā)票,該設(shè)備原值20,000元,已計提折舊4,000元,殘值16,000元。會計處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理16,000累計折舊4,000貸:固定資產(chǎn)20,000(2)出售取得1,170元,按17%征收率計算繳納增值稅:1,170÷(1+17%)×17%=170(元)借:固定資產(chǎn)清理170貸:應交稅費——應交增值稅170(3)取得處理收入1,170元:借:銀行存款1,170貸:固定資產(chǎn)清理1,170(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營業(yè)外支出15,000貸:固定資產(chǎn)清理15,000案例6:處理營改增前取得不動產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售1998年自建自用的辦公樓一幢。收取價款31,500元,開具增值稅普通發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元,已計提折舊980,000元,殘值20,000元。會計處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理20,000累計折舊980,000貸:固定資產(chǎn)1,000,000(2)出售取得31,500元,按5%的征收率計算繳納增值稅:31,500÷(1+5%)×5%=1,500(元)借:固定資產(chǎn)清理1,500貸:應交稅費——未交增值稅1,500(3)取得處理收入31,500元:借:銀行存款31,500貸:固定資產(chǎn)清理31,500(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理10,000貸:營業(yè)外支出10,000案例7:處理營改增后取得不動產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售自建自用的辦公樓一幢。收取價款33,300元,開具增值稅普通發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元,已計提折舊980,000元,殘值20,000元。會計處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理20,000累計折舊980,000貸:固定資產(chǎn)1,000,000(2)出售取得33,300元,按11%計算繳納增值稅:33,300÷(1+11%)×11%=3,300(元)借:固定資產(chǎn)清理3,300貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3,300(3)取得處理收入33,300元:借:銀行存款33,300貸:固定資產(chǎn)清理33,300(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理10,000貸:營業(yè)外支出10,000四、供水電收入轉(zhuǎn)供水電收入,借記”應收賬款”或”銀行存款”等科目,貸記”工程施工—合同成本”、”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。案例8:A建筑施工企業(yè)的B項目部7月份轉(zhuǎn)扣施工隊伍水電費11,700元,向施工隊開具增值稅普通發(fā)票。上述業(yè)務(wù)屬于B項目部其它業(yè)務(wù)收入,不論是否開具發(fā)票,都需要確認銷項稅額。會計處理:借:應付賬款——XX勞務(wù)隊11,700工程施工—合同成本-10,000貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1,700第三節(jié)視同銷售收入的核算視同銷售收入是一種特殊銷售收入,是指企業(yè)會計賬務(wù)上沒有做銷售收入處理,而稅法規(guī)定應該視同應稅收入。1.稅務(wù)法規(guī)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)文件第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定:單位或者個體工商戶向其它單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外),視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2.會計處理發(fā)生上述視同銷售業(yè)務(wù)時,應按照下列順序確定銷售額:(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(2)按其它納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。會計分錄為:借記”應收賬款”或”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”、”應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目,同時按照原材料采購價格結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記”其它業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記”原材料”等科目。案例9:A建筑施工企業(yè)(增值稅一般納稅人)7月使用自己的卡車免費為B企業(yè)運輸一批貨物,耗用汽油300元,取得增值稅普通發(fā)票,A企業(yè)沒有同類業(yè)務(wù),市場同期同類運輸業(yè)務(wù)運輸費用為1110元。借:營業(yè)外支出410貸:庫存現(xiàn)金300應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)110第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入的核算一、兼營兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。二、混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其它單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第四章與進項稅額相關(guān)的會計核算進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。第一節(jié)材料與機械費用一、購入材料的核算材料費指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中所消耗的、直接構(gòu)成工程實體的主要材料、外購半成品、修理用備品備件和有助于工程形成的輔助材料和其它材料。1.稅務(wù)法規(guī)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定,下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:進項稅額=買價×扣除率買價,是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。(4)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2.購入材料的會計處理發(fā)生采購(鋼材、水泥、地材、商品混凝土、木材、結(jié)構(gòu)件、機械配件、汽油、柴油等)業(yè)務(wù),依據(jù)采購清單、取得的增值稅專用發(fā)票等,借記”原材料”、”材料采購”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。案例1:A建筑施工企業(yè)7月5日從具有一般納稅人資質(zhì)的供貨商處采購沙子200噸,單價為500元/噸,取得增值稅專用發(fā)票,注明貨款100,000元,增值稅稅額3,000元,發(fā)票已經(jīng)認證,貨款尚未支付。另支付1,000元運費(不含稅金),取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,發(fā)票已經(jīng)認證。借:材料采購/原材料101,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3,110貸:應付賬款103,000銀行存款1,1103、委托加工材料的會計處理支付第三方加工費時,借記”委托加工物資”,按取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,按價稅合計金額,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。案例2:A建筑公司委托丙公司加工一批施工用零配件,7月A公司收回該批零配件,丙公司收取加工費1170元,并開具看增值稅專用發(fā)票。則A公司應作如下會計處理:借:委托加工物資1000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170貸:銀行存款11704.甲供材的會計處理收到業(yè)主轉(zhuǎn)供的甲供材料賬單、增值稅專用發(fā)票及物資部門提供的有關(guān)驗收簽認單時,借記”原材料”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”,貸記”應收賬款”科目。案例3:A建筑施工企業(yè)7月15日收到業(yè)主供應鋼材60噸,單價2500元/噸,取得業(yè)主開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款為150000元,增值稅稅額25500元,材料驗收入庫,發(fā)票已經(jīng)過認證。借:原材料-主要材料-鋼材150000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)25500貸:應收賬款-應收工程款175500二、機械租賃的核算接受設(shè)備租賃服務(wù),按取得的增值稅專用發(fā)票,借記”工程施工-合同成本-機械使用費”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應付賬款”、”內(nèi)部往來”等科目。案例4:A建筑施工企業(yè)于7月從某租賃公司(一般納稅人)租賃2臺裝載機用于現(xiàn)場施工,合同規(guī)定租賃期2年,每月不含稅租金50,000元,取得了租賃公司開具的專用發(fā)票。借:工程施工-合同成本-機械使用費50000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)8500貸:應付賬款58500三、購買水電的核算購買水、電費,按取得的增值稅專用發(fā)票,借記”工程施工-合同成本-水電費”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。案例5:A建筑施工企業(yè)7月支付電費70200元(含稅)、支付水費13560元(含稅),取得相應的增值稅專用發(fā)票,A建筑施工企業(yè)應做會計分錄如下:水費的進項稅額=135600÷(1+13%)*13%=1560元電費的進項稅額=702000÷(1+17%)*17%=10200元借:工程施工-合同成本-水電費7應交稅費-應交增值稅(進項稅額)11760貸:銀行存款83760第二節(jié)人工費用一、勞務(wù)分包勞務(wù)分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中的建筑勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)的活動。向勞務(wù)隊驗工計價,取得增值稅專用發(fā)票時,借記”工程施工-合同成本”、”工程施工-合同成本-直接人工費”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。案例6:A建筑施工企業(yè)7月1日與具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)的甲勞務(wù)公司和乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同(注:甲為增值稅一般納稅人,乙為增值稅小規(guī)模納稅人),分別負責隧道及橋梁段的勞務(wù)施工,并在合同中注明,要求甲、乙勞務(wù)公司結(jié)算時開具增值稅專用發(fā)票。7月30日工程、計劃部門出具的驗工計價單金額為:甲勞務(wù)公司不含稅勞務(wù)費200,000元(采用非清包模式),乙勞務(wù)公司不含稅勞務(wù)費100,000元(采用清包模式),分別取得了甲開具的增值稅專用發(fā)票,乙申請稅務(wù)機關(guān)代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票已經(jīng)認證經(jīng)過。會計處理:甲勞務(wù)公司的增值稅稅額:200,000×11%=11,000(元);乙勞務(wù)公司的增值稅稅額:100,000×3%=3,000(元)借:工程施工—合同成本—人工費(隧道)200,000工程施工—合同成本—人工費(橋梁)100,000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)14,000貸:應付賬款—應付勞務(wù)費(甲勞務(wù)公司)211,000應付賬款—應付勞務(wù)費(乙勞務(wù)公司)103,000二、勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同,并支付報酬,把勞動者派向用工單位,再由其用工單位向派遣機構(gòu)支付服務(wù)費的用工形式。支付勞務(wù)派遣人員工資及服務(wù)費時,憑取得的勞務(wù)派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票,借記”工程施工-間接費用-職工薪酬”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記”銀行存款”等科目。案例7:A建筑施工企業(yè)7月1日與丙勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同,約定聘請5名保潔人員負責公司的衛(wèi)生保潔工作,約定每月支付丙勞務(wù)公司服務(wù)費5000元(不含稅),同時支付保潔人員工資10000元/月,7月31日,A公司收到丙勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明工資社保10000元,服務(wù)費5000元,增值稅稅額300元,發(fā)票已經(jīng)過認證。借:工程施工-間接費-職工薪酬15000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)300貸:銀行存款15300三、專業(yè)分包專業(yè)工程分包,是指由施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)的其它建筑企業(yè),由專業(yè)分包工程承包人完成該部分施工內(nèi)容。分包結(jié)算時,總包方的會計處理:借記”工程施工——合同成本”、”應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應付賬款”、”預付賬款”等科目。案例8:A建筑施工企業(yè)為百貨大樓的總承包方,B公司為玻璃幕墻專用分包商,1月雙方簽訂合同,約定每月末辦理結(jié)算,結(jié)算后一個月內(nèi)支付工程款,分包工程于7月1日開工。5月31日,A公司支付預付工程款500,000元,7月30日,結(jié)算分包工程款1,000,000元(不含稅),B公司為增值稅一般納稅人。會計處理:(1)5月31日,A公司支付預付款時,A公司收到收據(jù):借:預付賬款—預付分包工程款500,000貸:銀行存款500,000(2)7月30日結(jié)算時,A公司收到增值稅專用發(fā)票:借:工程施工——合同成本1,000,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)110,000貸:應付賬款——分包工程款610,000預付賬款——預付分包工程款500,000第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一、有形動產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、融資租賃、經(jīng)營租賃等,取得方式不同,會計業(yè)務(wù)處理也各不相同。1.購買固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)外購固定資產(chǎn),按照取得的增值稅專用發(fā)票,借記”固定資產(chǎn)”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。案例9:A建筑施工企業(yè)7月1日購入不需安裝的機械設(shè)備一臺,不含稅價為50,000元,增值稅稅額為8,500元,由B運輸公司提供運輸服務(wù),提供的增值稅專用發(fā)票價稅合計為5,550元(含增值稅),全部款項均已支付,設(shè)備已運到企業(yè)投入使用。預計凈殘值率為3%,預計使用年限為。采用年限平均法計提折舊。會計處理:(1)7月1日,購入設(shè)備時:借:固定資產(chǎn)50,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8,500貸:銀行存款58,500(2)B公司運輸業(yè)稅率為11%,則運輸費用中含增值稅額550元。借:固定資產(chǎn)5,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)550貸:銀行存款5,550(3)每月計提折舊時:計提折舊=55,000×(1-3%)÷10÷12=444.58(元)借:工程施工—合同成本—機械使用費444.58貸:累計折舊444.582.融資租賃企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn),應單獨設(shè)立”融資租入固定資產(chǎn)”科目進行核算。在租賃開始日,將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,借記”在建工程”或”固定資產(chǎn)”科目;按取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額借記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”,貸記”長期應付款-應付融資租賃款”科目,按其差額,借記”未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時,借記”長期應付款-應付融資租賃款”、”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”銀行存款”等科目。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借記”工程施工-直接費(機械使用費)””機械作業(yè)”等相關(guān)成本類科目,貸記”累計折舊”科目。案例10:A建筑施工企業(yè)融資購入一臺全新大型架橋設(shè)備,與某租賃公司簽訂融資租賃合同,該合同規(guī)定租賃期為7月1日至2021年6月30日,共計5年,租賃期間A企業(yè)每年7月1日向甲公司支付等額租金250000元(含稅)。該設(shè)備原值1000000元,預計B設(shè)備可使用壽命為6年,為簡化計算,假設(shè)融資費用在租賃期內(nèi)平均分攤。(1)未確認融資費用=(250000×5)-250000×5÷(1+17%)×17%-1000000=68,376.07元。借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1,000,000.00未確認融資費用68,376.07貸:長期應付款-應付融資租賃款1,068,376.07(2)每年7月1日支付租金時取得增值稅專用發(fā)票,確認增值稅進項額=250,000.00÷(1+17%)×17%=36,324.79元。借:長期應付款-應付融資租賃款213,675.21應交稅費-應交增值稅(進項稅額)36,324.79貸:銀行存款250,000.00(3)每月分攤未確認融資費用=68,376.07÷5÷12=1,139.60元借:財務(wù)費用1,139.60貸:未確認融資費用1,139.60(4)每月計提折舊=1,000,000.00÷5÷12=16,666.67元借:工程施工-合同成本-機械使用費16,666.67貸:累計折舊16,666.673.經(jīng)營租賃參照上述機械租賃的核算。二、購入不動產(chǎn)1.稅收法規(guī)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔〕15號)第二條的規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程。第四條規(guī)定:納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額,應取得5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》(財稅〔〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定:不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算能夠抵扣的進項稅額:能夠抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率上述能夠抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。2.會計核算企業(yè)購入建筑物、構(gòu)筑物和其它土地附著物等不動產(chǎn),按照取得的增值稅專用發(fā)票上記載的金額,借記”固定資產(chǎn)-房屋和建筑物”;按專用發(fā)票標注的增值稅稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”(稅額的60%部分)、”應交稅費-增值稅留抵稅額”(稅額的40%部分);貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。在取得增值稅專用發(fā)票的第13個月,對尚未進行抵扣的部分,借記”應交稅費-增值稅留抵稅額”科目,貸記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目。案例11:A建筑施工企業(yè)自建一棟辦公樓,7月1日購入施工用鋼材,取得的了增值稅專用發(fā)票,價稅合計117,000元;當期發(fā)生工程設(shè)計費106,000元,并取得了增值稅專用發(fā)票,會計處理:(1)7月1日,購入鋼材時:進項稅額=117,000÷(1+17%)×17%+106,000÷(1+6%)×6%=23,000元其中計算可抵扣的進項稅額的60%部分13,800元,計入”應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”;剩余40%部分9,200元,計入”應交稅費—待抵扣進項稅額”,待該筆業(yè)務(wù)后第13個月轉(zhuǎn)入當期進項稅額借:工程物資100,000在建工程100,000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)13,800應交稅費—待抵扣進項稅額9,200貸:銀行存款223,000(2)7月,將未抵扣的40%的進項稅額轉(zhuǎn)入:借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)9,200貸:應交稅費—待抵扣進項稅額9,200案例12:A建筑施工企業(yè)于5月份購入1棟不動產(chǎn)建筑物,支付777,000元用于職工住宿,并取得了增值稅專用發(fā)票,購入時未抵扣進項稅額,其殘值率為3%,按20年計提折舊。于6月份該幢房屋改造為辦公室。會計處理:(1)5月份購入時,處理如下:借:固定資產(chǎn)700,000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)77,000貸:應付賬款777,000借:固定資產(chǎn)77000貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)77000(2)6月份—7月計提折舊時,處理如下:借:應付職工薪酬—福利費3,140.38貸:累計折舊3,140.38(3)7月重新計算可抵扣進項稅額時,處理如下:計算可抵扣的進項稅額=(777,000-3,140.38×2)÷(1+11%)×11%=76,377.58(元)其中計算可抵扣的進項稅額的60%部分44,892.92元,計入”應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”,剩余40%計入”應交稅費—待抵扣進項稅額”,待該筆業(yè)務(wù)后第13個月轉(zhuǎn)入當期進項稅額。借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)45,826.55應交稅費—待抵扣進項稅額30,551.03貸:固定資產(chǎn)76,377.58三、購買稅控專用設(shè)備根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔〕13號)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,應在”應交稅費-應交增值稅”科目下增設(shè)”減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應付的金額,借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記”遞延收益”科目。按期計提折舊,借記”管理費用”等科目,貸記”累計折舊”科目;同時,借記”遞延收益”科目,貸記”管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費,按實際支付或應付的金額,借記”管理費用”等科目,貸記”銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記”管理費用”等科目。案例13:A建筑施工企業(yè)7月首次購進增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一套,取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價10,000元,增值稅稅額1,700元。將其作為固定資產(chǎn),折舊年限為,預計無凈殘值。會計處理:(1)入賬時:借:固定資產(chǎn)11,700貸:銀行存款11,700借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)11,700貸:遞延收益11,700(2)計提折舊時:借:管理費用1,170貸:累計折舊1,170借:遞延收益1,170貸:管理費用1,170四、臨時設(shè)施的核算施工企業(yè)的臨時設(shè)施,是指為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)和生活設(shè)施。構(gòu)建臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出,按增值稅專用發(fā)票注明的價款,借記”臨時設(shè)施”,按增值稅專用發(fā)票注明的稅額,借記”應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。需要安裝才能完成的的臨時設(shè)施,可先經(jīng)過”在建工程”科目核算,工程達到預定可使用狀態(tài)時,再從”在建工程”轉(zhuǎn)入”臨時設(shè)施”。租入臨時設(shè)施發(fā)生的租賃費,按增值稅專用發(fā)票注明的價款,借記”臨時設(shè)施”,按增值稅專用發(fā)票的稅額,借記”應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。案例14:A建筑施工企業(yè)B項目部為承建某地鐵項目而修建一作業(yè)棚,7月1日開始建設(shè),因修建作業(yè)棚購進鋼材,鋼材供應商提供增值稅專用發(fā)票,發(fā)票列示的價款為100,000元,稅額為17,000元。作業(yè)棚由D勞務(wù)公司承建,于7月末建成,取得D公司開具的增值稅專用發(fā)票,金額200,000元,稅額6,000元,同時支付工程款項。借:臨時設(shè)施—臨時建筑物—其它200,000臨時設(shè)施—臨時建筑物—其它100,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)23,000貸:銀行存款323,000第四節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn),指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。一、土地使用權(quán)一般情況下,企業(yè)購入土地使用權(quán),借記”無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”,貸記”應付賬款”、”銀行存款”、”實收資本(或股本)”等科目。在購入的當月進行攤銷:借記”管理費用”等科目,貸記”累計攤銷”科目。企業(yè)購入土地使用權(quán)的進項稅額不允許抵扣。案例15:7月,A建筑施工企業(yè)以20,000,000元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項土地使用權(quán),另支付相關(guān)稅費600,000元。上述款項均用銀行存款支付。會計處理:無形資產(chǎn)入賬價值=20,000,000+600,000=20,600,000(元),賬務(wù)處理如下:借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20,600,000貸:銀行存款20,600,000假設(shè)上述購入的土地使用權(quán)的使用年限為50年,則當月的攤銷金額=20,600,000÷50÷12=34,333.33(元)借:管理費用34,333.33貸:累計攤銷34,333.33二、特許經(jīng)營權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營權(quán):借記”無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)”、”應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。企業(yè)取得特許經(jīng)營權(quán),在取得的當月進行攤銷:借記”管理費用”等科目,貸記”累計攤銷”科目。案例10:7月,A建筑施工企業(yè)取得甲公司一項特許經(jīng)營權(quán),按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付,實際支付的價款為2,120,000元,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款2,000,000元,稅金120,000元。會計處理:借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)2,000,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)120,000貸:銀行存款2,120,000假設(shè)上述特許經(jīng)營權(quán)的使用年限為,6月,則當月的攤銷金額=2,000,000÷10÷12=16,666.67(元)借:管理費用16,666.67貸:累計攤銷16,666.67三、專利權(quán)企業(yè)購入專利權(quán),借記”無形資產(chǎn)——專利權(quán)”、”應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記”應付賬款”、”銀行存款”等科目。企業(yè)取得專利權(quán),在取得的當月進行攤銷:借記”管理費用”等科目,貸記”累計攤銷”科目。案例16:7月,A建筑施工企業(yè)從乙公司購入一項專利權(quán),按照協(xié)議約定以轉(zhuǎn)賬支付,實際支付的價款為2,120,000元,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款2,000,000元,稅金120,000元。會計處理:借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)2,000,000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)120,000貸:銀行存款2,120,000攤銷的處理同特許權(quán)使用費。第五節(jié)其它購進業(yè)務(wù)一、期間費用費核算采購辦公用品,借記”管理費用-辦公費”科目,按增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,根據(jù)價稅合計金額,貸記”銀行存款”科目。訂閱圖書,借記”管理費用-書報費”科目,按增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,根據(jù)價稅合計金額,貸記”銀行存款”科目。采購機動車用的油料,借記”管理費用-車輛使用維護費”科目,按增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,根據(jù)價稅合計金額,貸記”銀行存款”科目。案例17:A建筑施工企業(yè)7月購入一批辦公用品,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明稅款1000元,稅款170元。借:管理費用—辦公費1000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170貸:銀行存款1170二、安全生產(chǎn)費的核算安全生產(chǎn)費是指各單位按照規(guī)定標準收取,在成本費用中列支,專門用于完善和改進安全生產(chǎn)條件的資金。提取安全生產(chǎn)費用時,借記”工程施工—合同成本—其它直接費—安全生產(chǎn)費用”,貸記”專項儲備—安全生產(chǎn)費”。實際使用提取的安全生產(chǎn)費用,按取得的增值稅專用發(fā)票的價款,借記”原材料”、”固定資產(chǎn)”等科目,按增值稅專用發(fā)票的稅額,借記”應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”,貸記”銀行存款”,同時沖減專項儲備。案例18:A建筑施工企業(yè)7月年提取安全生產(chǎn)費用0元,當月購買滅火器器材支出10000元(不含稅),取得增值稅專用發(fā)票。(1)提取時: 借:工程施工—合同成本—其它直接費—安全生產(chǎn)費用0貸:專項儲備—安全生產(chǎn)費用0(2)購買滅火器器材時:借:低值易耗品