2022年內(nèi)審師復(fù)習(xí)-內(nèi)部審計(jì)在治理風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用02

2022年內(nèi)審師復(fù)習(xí)—內(nèi)部審計(jì)在治理風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用02

內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)執(zhí)行主管要能夠有效治理內(nèi)部審計(jì)部門(mén),使審計(jì)工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層治理者批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循。

高層治理者和董事會(huì)：治理者指的是治理層，董事會(huì)指的是全部者。有時(shí)候?qū)τ诟呒?jí)治理層和CEO不加以區(qū)分，是由于CEO往往是董事會(huì)成員。所以報(bào)告董事會(huì)也就等于報(bào)告治理層。

內(nèi)部審計(jì)的定義和進(jìn)展

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》做出第一個(gè)定義以來(lái)狀況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評(píng)價(jià)治理掌握的有效性,擴(kuò)展到幫忙組織改良治理，增加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有必要重新討論其根本假設(shè)。反映環(huán)境和狀況的變化。

1997年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立指南特殊小組（GTF）來(lái)檢查《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。小組在開(kāi)頭討論的時(shí)候發(fā)覺(jué),由于內(nèi)部審計(jì)效勞的新類(lèi)型不斷消失,原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計(jì)職業(yè)的快速進(jìn)展。需要用一個(gè)更具敏捷性、范圍更廣泛的定義來(lái)取代。他們還發(fā)覺(jué)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來(lái).而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織供應(yīng)多種效勞,能為組織制造更多的價(jià)值，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)治理層和股東進(jìn)展溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們供應(yīng)什么效勞,因而不利于內(nèi)審職業(yè)在劇烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹羞M(jìn)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)進(jìn)展的新趨勢(shì)。

1947-2022年內(nèi)部審計(jì)定義的演化

（1）1947年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為治理供應(yīng)愛(ài)護(hù)性和建立性的效勞，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)治理中的問(wèn)題?！?/p>

內(nèi)部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分別出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍舊以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為根底。

它答復(fù)了內(nèi)部審計(jì)是做計(jì)么的：審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

它反映了形勢(shì)的要求,內(nèi)部審計(jì)不僅可以處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而且有時(shí)也處理經(jīng)營(yíng)治理中的問(wèn)題。

它首次為內(nèi)部審計(jì)定位為:獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了53年,直至2022年第七次修改才作了調(diào)整。

它初次提出為治理效勞的方向。這個(gè)觀點(diǎn)堅(jiān)持了22年。雖然它前面加了一個(gè)定語(yǔ)：“愛(ài)護(hù)性和建立性”顯得有點(diǎn)累贅。

（2）1957年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為治理供應(yīng)效勞，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它掌握有效性的治理掌握?！保ㄖ卫碚莆?，表達(dá)了審計(jì)的監(jiān)視作用）

刪去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)治理中的問(wèn)題。由于只要內(nèi)審是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上，就必定會(huì)去處理這些問(wèn)題，是無(wú)需重復(fù)的。

首次提出內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其它掌握有效性的治理掌握?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種治理掌握，但又反過(guò)來(lái)衡量、評(píng)價(jià)其它掌握的有效性，表達(dá)了審計(jì)是較高層次的監(jiān)視。

（3）1971年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為治理供應(yīng)效勞，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它掌握有效性的治理掌握”。（財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)進(jìn)展）

這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷(xiāo)了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底上”這句話(huà)。但保存了“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的方向進(jìn)展。但不意味著內(nèi)部審計(jì)從今不審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是說(shuō)審查、處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問(wèn)題是理所固然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”這一概念中了。

（4）1978年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為根底的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織供應(yīng)效勞”。（為組織效勞，不是某一治理部門(mén)）

這條定義最令人注目的是，將為治理效勞改為為組織效勞。把內(nèi)部審計(jì)效勞的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為治理效勞。正如維克托.布林克所說(shuō):內(nèi)部審計(jì)的主要效勞對(duì)象依舊是治理。所不同的是,為組織效勞要求審計(jì)人員以整個(gè)組織為效勞對(duì)象,而不是以某一治理部門(mén)及其人員為效勞對(duì)象。要求他們站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀看和評(píng)價(jià)問(wèn)題,為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的全局的利益效勞。由于組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問(wèn)題的根底。

（5）1990年：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種效勞工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)展審查和評(píng)價(jià)。

這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的，以與外部審計(jì)相區(qū)分。這個(gè)提法到2022年第七次定義時(shí)被修改。至于為組織效勞是為誰(shuí)效勞仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)分于外部審計(jì)）

（6）1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助該組織的治理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織效勞是為誰(shuí)效勞的問(wèn)題。

（7）2022年：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和詢(xún)問(wèn)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法,評(píng)價(jià)和改良風(fēng)險(xiǎn)治理、掌握和治理過(guò)程的效果，幫忙組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)

這個(gè)定義同93年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)詞。這是由于“組織內(nèi)部”一詞示意著內(nèi)部審計(jì)工作只局限于組織內(nèi)部,不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計(jì)借助外部的幫忙。取銷(xiāo)它預(yù)示內(nèi)部審計(jì)將來(lái)有一個(gè)更為寬闊的活動(dòng)空間，而不是要表示內(nèi)部審計(jì)將成為外部審計(jì)，也不意味著組織內(nèi)部的治理活動(dòng)和決策將托付外部人員來(lái)完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來(lái)完成的。安穩(wěn)大事就是一個(gè)很典型的例子，我們?cè)诤竺孢€會(huì)有所講解。

與此相關(guān)取消了“評(píng)價(jià)活動(dòng)”一詞。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從1947年第一次定義以來(lái)堅(jiān)持了53年。由于這個(gè)詞指的是對(duì)組織內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)展審查和評(píng)價(jià),同樣是將內(nèi)審活動(dòng)局限在組織內(nèi)部,它沒(méi)有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“詢(xún)問(wèn)”一詞來(lái)取代。

（a）內(nèi)部審計(jì)章程目的、權(quán)限、責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的根本政策

確立審計(jì)部門(mén)地位

章程樹(shù)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在整個(gè)組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立于其他部門(mén)進(jìn)展工作的。內(nèi)部審計(jì)章程描述了內(nèi)部審計(jì)主管向CEO報(bào)告這一組織地位，但是也可以直接向董事會(huì)報(bào)告。行政上向CEO負(fù)責(zé)，職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

（i）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的目的（特別重要，每一個(gè)都要有所了解）

依據(jù)政策和程序,審核組織活動(dòng),確定執(zhí)行掌握職能的效率和效果

確定內(nèi)部掌握系統(tǒng)的效果

審核財(cái)務(wù)信息的牢靠性和完整性,并審核識(shí)別,計(jì)量,分類(lèi)和報(bào)告這些信息的方式

審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實(shí)資產(chǎn)的存在性

評(píng)估資源使用的效率和經(jīng)濟(jì)性

審核經(jīng)營(yíng)狀況和打算

同外部審計(jì)師進(jìn)展協(xié)調(diào)

審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計(jì),開(kāi)發(fā),實(shí)施和運(yùn)行工作

對(duì)計(jì)算機(jī)中心進(jìn)展審計(jì)

參與并購(gòu)審計(jì)的規(guī)劃和實(shí)施,確保審計(jì)目標(biāo)完成

報(bào)告審計(jì)結(jié)果,提出建議

評(píng)價(jià)訂正措施,并確保訂正措施有效

留意點(diǎn):

內(nèi)部審計(jì)章程和主管的報(bào)告關(guān)系，以及審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成，表達(dá)了獨(dú)立性和客觀性。章程是審計(jì)部門(mén)與外界接觸的權(quán)利來(lái)源，審計(jì)部門(mén)的權(quán)限來(lái)源于章程的規(guī)定。

（ii）權(quán)限

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行任務(wù)時(shí),要全面,自由,不受限制的接觸同審計(jì)工作有關(guān)的各種記錄,人員和實(shí)物資產(chǎn).審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。不能受到其它部門(mén)個(gè)人的制約和影響。

（iii）責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審核,檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)活動(dòng),供應(yīng)有關(guān)分析,評(píng)定,報(bào)告有關(guān)發(fā)覺(jué)和提出有關(guān)建議的方式,實(shí)現(xiàn)幫助治理層的目的.開(kāi)展審計(jì)工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，職業(yè)審慎的建立來(lái)源于適當(dāng)?shù)挠?xùn)練，閱歷，證書(shū)，態(tài)度和誠(chéng)信等方面。

（b）內(nèi)部審計(jì)打算

什么是內(nèi)部審計(jì)打算？審計(jì)打算就是對(duì)將來(lái)要被審計(jì)的領(lǐng)域及其具體日程的安排。

內(nèi)部審計(jì)主管制定打算履行部門(mén)職責(zé),打算與章程保持全都,符合組織目標(biāo).

內(nèi)部審計(jì)打算過(guò)程包括：目標(biāo)建立,審計(jì)工作安排,員工配備,財(cái)務(wù)預(yù)算,活動(dòng)報(bào)告等。制定打算時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)審核全部相關(guān)信息。

（i）風(fēng)險(xiǎn)分析模型

與制定長(zhǎng)期審計(jì)安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是制定審計(jì)打算工作的根底。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)人員的推斷（主觀性）

技術(shù)缺失不是風(fēng)險(xiǎn)因素，由于可以從其它地方獲得

審計(jì)打算

將來(lái)將要審計(jì)的領(lǐng)域及其具體日程的安排

每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間估量

組織風(fēng)險(xiǎn),暴露和潛在損失

每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)頭日期

審計(jì)活動(dòng)不包括:審核戰(zhàn)略治理,用定性和定量方式對(duì)決策質(zhì)量進(jìn)展評(píng)估,向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果（戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級(jí)治理者的根本職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員不具備審核這些活動(dòng)的資格）

三類(lèi)不同審計(jì)的打算。長(zhǎng)期，中期和短期。

注：內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略治理過(guò)程。

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以到達(dá),可以評(píng)價(jià)，可以考核的（例如：完成的培訓(xùn)小時(shí)數(shù)，依據(jù)打算完成的審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量等）

打算人員配備要求的最可能渠道是同執(zhí)行治理層和委員會(huì)爭(zhēng)論審計(jì)需求，而不是審核審計(jì)人員的訓(xùn)練和培訓(xùn)記錄。

長(zhǎng)期審計(jì)工作安排：打算與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)章程保持全都，可實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵概念：審計(jì)打算

審計(jì)章程:長(zhǎng)期文件,不是打算工具

審計(jì)安排:長(zhǎng)期打算工具

審計(jì)部門(mén)預(yù)算:中期打算工具

審計(jì)方案:短期打算工具

審計(jì)師不應(yīng)當(dāng)審計(jì)以前工作過(guò)的部門(mén)

審計(jì)活動(dòng)安排

工作基于可審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn)：某部門(mén)在運(yùn)營(yíng)上的重大變更；某部門(mén)有更多的時(shí)機(jī)取得經(jīng)營(yíng)收益；不重要的標(biāo)準(zhǔn)：新增加人員；在某個(gè)可審計(jì)領(lǐng)域具備閱歷等

例如：假如審計(jì)資源稀缺，那么對(duì)公司的現(xiàn)金治理和信貸政策的審計(jì)要安排在以下三項(xiàng)之前（1）公司道德標(biāo)準(zhǔn)和利益沖突政策（2）員工工作時(shí)間報(bào)告機(jī)制（3）預(yù)算編制和猜測(cè)

活動(dòng)報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)主管定期向治理層和董事會(huì)提交，與審計(jì)工作安排比擬。

（c）政策和程序

指導(dǎo)審計(jì)人員在日常工作中遵循該部門(mén)的工作標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)主管供應(yīng)書(shū)面政策和程序指導(dǎo)審計(jì)人員。審計(jì)質(zhì)量掌握符合，審計(jì)職務(wù)描述，審計(jì)師業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定不重要。

（1）審計(jì)手冊(cè)

審計(jì)手冊(cè)是否正規(guī)，取決于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)模。例如超過(guò)5個(gè)員工的部門(mén)，應(yīng)當(dāng)編寫(xiě)正規(guī)的審計(jì)手冊(cè)。

制定書(shū)面政策和程序時(shí)，也要考慮內(nèi)審部門(mén)的構(gòu)造和規(guī)模。有越多的人使用手冊(cè)，就需要更多的解釋和分析。

（2）員工會(huì)議

定期召開(kāi)員工會(huì)議，改良溝通。通過(guò)爭(zhēng)論問(wèn)題和了解最新政策，可以獲得適宜的審計(jì)方法。對(duì)于影響內(nèi)部審計(jì)工作的傳言，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)在員工會(huì)議上直接澄清。

（3）利益沖突

通過(guò)要求審計(jì)師向主管報(bào)告利益沖突狀況，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（4）審計(jì)報(bào)告

職業(yè)審慎要求：審計(jì)人員意見(jiàn)建立在充分事實(shí)證據(jù)根底上，保證審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)的合理性；應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量根底上，并不要求開(kāi)展大范圍的審計(jì)。

報(bào)告分發(fā)：分發(fā)給相關(guān)人員，對(duì)于高層經(jīng)理，一份總結(jié)報(bào)告即可。

報(bào)告類(lèi)型：政策中規(guī)定報(bào)告類(lèi)型（年度報(bào)告，中期報(bào)告）；溝通形式（書(shū)面，口頭）；報(bào)告使用者類(lèi)型（外部，內(nèi)部）等。

審計(jì)政策要求審計(jì)報(bào)告在沒(méi)有得到治理層響應(yīng)之前，是不能出具的。但是，假如是發(fā)覺(jué)了重大問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有得到治理層響應(yīng)，的替代方法是出具一個(gè)關(guān)于重大發(fā)覺(jué)的中期報(bào)告?？紤]時(shí)間因素。

最終要經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管審核，批準(zhǔn)和簽名。假如高級(jí)治理層存在問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告送交審計(jì)委員會(huì)。

（5）后續(xù)改良

確保實(shí)行了訂正措施，并取得了應(yīng)有的成效。

假如沒(méi)有實(shí)行訂正措施，審計(jì)師要確定治理層或董事會(huì)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

可能的狀況：審計(jì)委員會(huì)審核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果時(shí)，執(zhí)行治理層打算承受而不實(shí)行措施的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，不要求實(shí)行下一步審計(jì)活動(dòng)。

（d）人事治理和開(kāi)發(fā)

內(nèi)部審計(jì)主管要制定內(nèi)部審及部門(mén)的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人力資源方案勝利的關(guān)鍵因素。

（1）聘請(qǐng)

內(nèi)審人員要能嫻熟運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。

推斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計(jì)人員的最可能的推斷標(biāo)準(zhǔn)：是否能很好組織并表達(dá)自己思想的力量

最不行能的推斷標(biāo)準(zhǔn)：大學(xué)會(huì)計(jì)課程的平均學(xué)分，對(duì)公司的了解等。

對(duì)盼望召入的審計(jì)人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)嫻熟水平取得合理保證。如大學(xué)成績(jī)單，證明信確定工作閱歷等。

學(xué)問(wèn)和技能的互補(bǔ)性：假如某審計(jì)人員全面了解內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)學(xué)和治理原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)不了解，在有其他互補(bǔ)人員時(shí)，是適宜人員。

（2）甄選標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)審主管要制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。不包括計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的嫻熟程度。要鑒定會(huì)計(jì)學(xué)根本學(xué)問(wèn)，治理學(xué)原理等。

（3）績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)極端狀況的評(píng)價(jià)（評(píng)價(jià)，最低評(píng)價(jià)）進(jìn)展解釋?zhuān)捎跁?huì)直接影響到員工；一年一次，準(zhǔn)時(shí)反應(yīng)員工勝任力量水平；盡早進(jìn)展，對(duì)新員工指導(dǎo)。

（4）持續(xù)訓(xùn)練

內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)建立持續(xù)訓(xùn)練和持續(xù)培訓(xùn)時(shí)機(jī)，開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人力資源。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)培訓(xùn)的主要目的是實(shí)現(xiàn)個(gè)人及部門(mén)在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)訓(xùn)練是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。

（e）外部審計(jì)師

內(nèi)部審計(jì)主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)成果，最小化審計(jì)工作的重復(fù)性，提高審計(jì)工作的成效。

關(guān)系協(xié)調(diào)

（f）質(zhì)量保證

三個(gè)要素：

（1）督導(dǎo)（監(jiān)視）：是持續(xù)進(jìn)展的過(guò)程，從打算開(kāi)頭直到審計(jì)任務(wù)完畢。對(duì)審計(jì)工作的掌握就是對(duì)全部審計(jì)工作進(jìn)展監(jiān)視性的復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)供應(yīng)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)督導(dǎo)。目的是產(chǎn)生全都的高質(zhì)量的審計(jì)。

（2）內(nèi)部復(fù)核：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員定期、正式的內(nèi)部復(fù)核，聽(tīng)從于內(nèi)部審計(jì)主管要求，不聽(tīng)從于董事會(huì)要求，也不聽(tīng)從于內(nèi)部審計(jì)人員，執(zhí)行治理層的要求。

（3）外部復(fù)核：同業(yè)復(fù)核，顯著特點(diǎn)是客觀性，能夠供應(yīng)獨(dú)立評(píng)價(jià)。

實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)：完成一系列目標(biāo)。

證明審計(jì)質(zhì)量的前后全都

質(zhì)量要建立在審計(jì)工作的各個(gè)階段，包括打算、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟進(jìn)。出具報(bào)告前，還要進(jìn)展最終的質(zhì)量核查。

質(zhì)量核查包括兩類(lèi)測(cè)試：對(duì)支持有關(guān)成果的證據(jù)的獨(dú)立驗(yàn)證；成果復(fù)核。

（g）事后審計(jì)質(zhì)量檢查

事后審計(jì)質(zhì)量復(fù)核向高層治理者供應(yīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策和程序的獨(dú)立評(píng)估。

審計(jì)小組是否具備完成審計(jì)任務(wù)的資格？每位審計(jì)人員是否滿(mǎn)意執(zhí)業(yè)要求？

工作底稿是否指出了有關(guān)獨(dú)立性受損的未解決的問(wèn)題？

內(nèi)部審計(jì)與全面質(zhì)量治理

一個(gè)有效的質(zhì)量掌握體系不僅要能確保開(kāi)展工作的質(zhì)量，還要確定所完成的審計(jì)工作，以及客戶(hù)和利害關(guān)系人對(duì)有關(guān)結(jié)果的看法。這可以通過(guò)客戶(hù)和利益相關(guān)者調(diào)查，建議追蹤和報(bào)告系統(tǒng)，以及審計(jì)師績(jī)效評(píng)價(jià)和酬勞體系等方法完成。

背景：什么是全面質(zhì)量治理？

全面質(zhì)量治理的含義。全面質(zhì)量治理（簡(jiǎn)稱(chēng)TQC）是20世紀(jì)60年月初美國(guó)的菲根鮑姆首先提出來(lái)的。所謂全面質(zhì)量治理，就是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，把企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量治理活動(dòng)都納入統(tǒng)一的質(zhì)量治理系統(tǒng)，形成一個(gè)完整的質(zhì)量治理體系。

全面質(zhì)量治理的根本原理與其他概念的根本差異在于，它強(qiáng)調(diào)為了取得真正的經(jīng)濟(jì)效益，治理必需始于識(shí)別顧客的質(zhì)量要求，最終顧客對(duì)他手中的產(chǎn)品感到滿(mǎn)足。全面質(zhì)量治理就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而指導(dǎo)人、機(jī)器、信息的協(xié)調(diào)活動(dòng)。

質(zhì)量治理經(jīng)受了三個(gè)階段：

第一個(gè)階段：20世紀(jì)初到40年月，屬于質(zhì)量的事后檢查階段。這一階段就是當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)以后，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)展質(zhì)量檢查。它只起對(duì)出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)作用，而起不到預(yù)防作用。

其次個(gè)階段：20世紀(jì)40年月到50年月，進(jìn)入數(shù)理統(tǒng)計(jì)階段。通過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析，找到