建筑業(yè)企業(yè)怎樣應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

系統(tǒng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)提供商 系統(tǒng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)提供商上海市虹口區(qū)中山北一路121號(hào)（花園路171號(hào)）A3幢傳真箱：service@建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增作者/劉玉章本文由作者獨(dú)家供稿于GTS高頓稅務(wù)峰會(huì)，如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處與作者。按照?qǐng)?bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的安排，2015年末應(yīng)將“營(yíng)改增”推向全國(guó)所有行業(yè)。目前，“營(yíng)改增”已經(jīng)到了倒計(jì)時(shí)的階段，滿打滿算只有七個(gè)月的時(shí)間了?！盃I(yíng)改增”的難點(diǎn)在于建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入影響較大。在這里我們只討論建筑業(yè)的“營(yíng)改增”。營(yíng)改增試點(diǎn)方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅額。有些人擔(dān)心，與營(yíng)業(yè)稅比較，建筑業(yè)營(yíng)改增之后很可能會(huì)造成稅負(fù)增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(一)建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得增值稅專用發(fā)票。建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金投入多，建筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購(gòu)、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。(二)簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會(huì)使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。(三)甲供材料的問(wèn)題?！凹坠┎牧稀笔墙ㄖ袌?chǎng)中長(zhǎng)期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交增值稅。(四)營(yíng)改增前的在建工程如何計(jì)稅問(wèn)題。建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增時(shí)，會(huì)有一批執(zhí)行原有合同的在建項(xiàng)目繼續(xù)施工。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2012、2013兩個(gè)年度全國(guó)建筑業(yè)施工面積和竣工面積統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，每年的在建工程平均占比超過(guò)63%。營(yíng)改增之后，這些在建工程如何給建設(shè)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果開(kāi)具了增值稅發(fā)票，計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，已經(jīng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額與之抵扣，會(huì)造成多交增值稅。(五)存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營(yíng)改增以后的若干年內(nèi)通過(guò)使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無(wú)法取得。造成了“營(yíng)改增”后的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個(gè)問(wèn)題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。2013年12月12日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)前兩年?duì)I改增經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào)),這是一個(gè)承前啟后的文件，對(duì)以后各行各業(yè)的營(yíng)改增都具有指導(dǎo)性作用。下面我們就財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定和三年來(lái)我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)踐，探討建筑業(yè)營(yíng)改增中所遇難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)辦法，供讀者參考。第一、改變觀念，建筑企業(yè)在采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)過(guò)程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，營(yíng)改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長(zhǎng)期以來(lái)，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購(gòu)方來(lái)說(shuō)，采購(gòu)貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會(huì)因?yàn)槟阏剂硕愂盏谋阋硕堤恿硕惪?。建筑企業(yè)好大一塊利潤(rùn)就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)時(shí)要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、通過(guò)過(guò)渡期政策解決“營(yíng)改增”的改革陣痛饅挽財(cái)稅裳[2神01乳3]協(xié)10煩6亮號(hào)附生件傾2駁《營(yíng)閥業(yè)稅扔改征齊增值躬稅試求點(diǎn)有級(jí)關(guān)事皆項(xiàng)的餡規(guī)定捎》第冒一條隱試點(diǎn)類納稅宅人有房關(guān)政匹策第擊(化六竹)是項(xiàng)規(guī)輸定：賄“試勾點(diǎn)納犧稅人暫中秤的一豎般納漁稅人緊，以終該地娃區(qū)試香點(diǎn)實(shí)秒施之嗽日前碌購(gòu)進(jìn)尚或者紀(jì)自制旨的有宵形動(dòng)杜產(chǎn)為蟲標(biāo)的玩物提們供的準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)會(huì)租賃偏服務(wù)興，試忽點(diǎn)期牢間可澡以選耕擇按羽照簡(jiǎn)凡易計(jì)荷稅方覺(jué)法計(jì)亦算繳跪納增條值稅虜?！迸姓魇昭曷蕿榉?%棒，不番得抵形扣進(jìn)站項(xiàng)稅品額。移這項(xiàng)獲政策蛇也適丸用于脂建筑里企業(yè)似營(yíng)改勾增時(shí)沸的在棍建工膜程，辭例如尖營(yíng)改數(shù)增時(shí)熄竣工甩未結(jié)徑算的我在建騎工程匠或者醒既沒(méi)座有竣某工、書也沒(méi)折有結(jié)喉算的福在建劑工程收，營(yíng)鴿改增照時(shí)可班以按烏簡(jiǎn)易概辦法兄征收撥增值朋稅。岸筆者儲(chǔ)進(jìn)行僻了測(cè)蟲算，娃如果慶對(duì)這爹些在演建工矩程采舌取按守簡(jiǎn)易樓辦法說(shuō)計(jì)稅逃，征救收率攪按菠3%奮計(jì)算遺，這靜些老樂(lè)項(xiàng)目偵的稅揮負(fù)不形但不紛會(huì)增賊加，栗反而波會(huì)比碌交營(yíng)側(cè)業(yè)時(shí)詞有所叫下降蜓稅。部而且毀，對(duì)醋營(yíng)改染增前童的老揀項(xiàng)目珍，上易述文伏件還夏有另吹一個(gè)加解決略辦法賠，就奉是繼沃續(xù)按駝?wù)贞儸F(xiàn)行華營(yíng)業(yè)爺稅政樸策規(guī)巨定繳吵納營(yíng)搜業(yè)稅侮，稅嘴負(fù)不睛發(fā)生秘改變鞠。貌察考慮逼到公暈交運(yùn)獻(xiàn)輸服吳務(wù)企朗業(yè)有諒可能者在營(yíng)攝改增蘋之前觸剛剛邁更換拾過(guò)一勇批新能車，碧短期葉內(nèi)不著會(huì)再目大量夸購(gòu)置店新車?yán)ВM(jìn)劫項(xiàng)稅照額抵挨扣不鈴足的異實(shí)際氏情況械。財(cái)變稅坦[2芽01花3]床10衫6激號(hào)文剝件第洽十五懲條規(guī)洋定：夠“一緒般納器稅人雹提供呆財(cái)政炮部和憶國(guó)家添稅務(wù)檔總局崗規(guī)定括的特居定應(yīng)汪稅服旁務(wù)弄(忠即公堤共交猶通運(yùn)底輸服幻務(wù)婦)凈，可田以選就擇適她用簡(jiǎn)達(dá)易計(jì)談稅方儉法計(jì)尿稅，何但一華經(jīng)選閣擇，遼36圖個(gè)月敬內(nèi)不蚊得變鉆更。瓣”針因?qū)ㄌ阒I(yè)展?fàn)I改府增之按前存散有大坑量存疤量資幟產(chǎn)，塑對(duì)建葛筑業(yè)袋營(yíng)改旱增的渣文件丑也會(huì)豪有類滾似規(guī)勝定，羅對(duì)建桂筑企賴業(yè)營(yíng)備改增律中資腳產(chǎn)存邪量大巨的一友般納諸稅人翠，也燭可以覺(jué)根據(jù)鞠實(shí)際舊情況久，選穴擇采南用簡(jiǎn)顫易計(jì)閃稅方辟法計(jì)墊稅，泳但一巧經(jīng)選炸擇，各36劫個(gè)月項(xiàng)(懷或更許長(zhǎng)時(shí)興間，憶例如弓60押個(gè)月索)掠內(nèi)不萬(wàn)得變針更。參這樣袍規(guī)定保，經(jīng)尚過(guò)三護(hù)年或貍更長(zhǎng)樣一段解時(shí)間術(shù)就會(huì)下把存休量資潔產(chǎn)的扎凈值噸或余蹈額通榜過(guò)折就舊或蔬攤銷妥消耗督殆盡粉。簡(jiǎn)瘦易計(jì)飽稅期癥限一貪過(guò)，吼一般識(shí)納稅炸人的憲建筑乘企業(yè)贏恢復(fù)束一般宣計(jì)稅臣方法輛計(jì)稅激，再習(xí)采購(gòu)痕設(shè)備廟、周驗(yàn)轉(zhuǎn)材熄料取爭(zhēng)得的必增值倘稅發(fā)占票可陶以抵括扣應(yīng)炭繳增株值稅勇額。橡擠第三祝、對(duì)活經(jīng)營(yíng)柔模式勿、組汁織架孔構(gòu)的宜改造螺似財(cái)稅施[2豎01初4]脅57供號(hào)文芽將商囑品混駐凝土納的征針收率拘調(diào)整阿為定3%宗，對(duì)尾攪拌剩站來(lái)滿講降游低了緣稅負(fù)自，享瀉受到弦了降扁稅清奏費(fèi)的盟好處源。為該此，纖建議甩建筑束企業(yè)甲可以弓考慮丟自已汗在施勝工現(xiàn)圣場(chǎng)建悉立攪取拌站令，采葉購(gòu)水品泥增富值稅沾率遼17進(jìn)%卡，向影小規(guī)揚(yáng)模納據(jù)稅人閣采購(gòu)興砂石嚷，請(qǐng)久稅師務(wù)機(jī)齒關(guān)代巨開(kāi)增校值稅王發(fā)票償，可殃以獲努得項(xiàng)3%條的進(jìn)笛項(xiàng)稅圖額抵灑扣。彼這樣使，降室稅清穗費(fèi)的茅好處嘆就轉(zhuǎn)溫移給蒙了建妨筑企續(xù)業(yè)，南可以再達(dá)到枯降低烈增值圖稅稅腳負(fù)的旅目的乖。眼咬第四姓、甲醋供材榨料的瓣問(wèn)題謝虜根據(jù)撕《營(yíng)塊業(yè)稅幟暫行恭條例問(wèn)實(shí)施衫細(xì)則榴》第班十六獅條的臘規(guī)定包，“述納稅缺人提厲供建照筑業(yè)守勞務(wù)圣(環(huán)不含漿裝飾寫勞務(wù)妹)蔬的，仰其營(yíng)服業(yè)額霞應(yīng)當(dāng)月包括漲工程緞所用盼原材握料、健設(shè)備俊及其箏他物噸資和那動(dòng)力榜價(jià)款膚在內(nèi)糞”。防營(yíng)改蓮增之笑后，酸建筑闊企業(yè)陡與甲長(zhǎng)方進(jìn)嫂行工嘗程結(jié)詢算時(shí)蛋，計(jì)首稅的怕銷售陽(yáng)額中哭必須害包含曬材料邁價(jià)值至，繳情納增瀉值稅命。為籍了使?jié)彩杖肓P與成喪本配憑比，劃建筑江企業(yè)甲必須適取得餓建材符的發(fā)炸票，狡因此勵(lì)，在塔工程廳承包仙合同阿規(guī)定列甲供廟材料線，在浮甲方金向乙蝶方移召送建耀材時(shí)競(jìng)應(yīng)當(dāng)工按購(gòu)招買價(jià)控開(kāi)具晝?cè)鲋盗⒍悓８烙冒l(fā)唯票，堡因?yàn)楦瞧饺r(jià)開(kāi)釀具發(fā)攜票，沖甲方里不會(huì)滾多交滅稅，劃建筑罰企業(yè)前可以訪抵扣圍進(jìn)行窄稅額算。再裝有一菌個(gè)處緣理辦博法就仔是由筋甲方蔽指定組供貨估商和勞建材現(xiàn)的品練牌，激由建頑筑企擱業(yè)直戲接采認(rèn)購(gòu)。浙獻(xiàn)第五居、選綿擇供纏貨單憶位的疲納稅撿人身鳥(niǎo)份。榴宗因?yàn)樗挥袆P增值冰稅一睬般納欣稅人協(xié)可以邀開(kāi)具艇增值太稅專只用發(fā)北票，死購(gòu)買關(guān)方可捕以按非發(fā)票丑注明菜的增菠值稅趨額抵摧扣。辮所以頸，建巷筑企青業(yè)在渠選擇性供貨剪或提制供勞皂務(wù)對(duì)久象時(shí)訓(xùn)，必漢須選途擇增肉值稅擊一般傷納稅浪人，隱這樣藏，才禽可以無(wú)取得胸四檔棚稅率臂的增藏值稅饑專用稼發(fā)票割。既數(shù)或是忠采購(gòu)?fù)巴粮沂嚣o、磚突瓦白匪灰等斑地方叛材料渣，也腦不要幟向自瞞然人三采購(gòu)帶，而筐向小平規(guī)模書納稅否人采曲購(gòu)，泡取得呀增值誠(chéng)稅專愚用發(fā)革票可航以抵故扣進(jìn)盈項(xiàng)稅養(yǎng)額。默因?yàn)橐蜇?cái)稅佩[2惹01梳3]制10笨6禽號(hào)文問(wèn)件第舟五十概條規(guī)譯定：?jiǎn)⌒∫?guī)淚模納布稅人狼提供貫應(yīng)稅甚服務(wù)胃，接污受方納索取顏增值存稅專趴用發(fā)率票的濟(jì)，可住以向平主管丈稅務(wù)滴機(jī)關(guān)藝申請(qǐng)淚代開(kāi)礙。自否然人膏不是障小規(guī)伴模納踐稅人炊，其貴申請(qǐng)脊代開(kāi)托的發(fā)仆票只孫能是犁普通愁發(fā)票縮，不胖得抵適扣進(jìn)蛾項(xiàng)稅肥額。骨畢營(yíng)改澇增是忙在原徒有稅彩制基姐礎(chǔ)上按的改歡革。險(xiǎn)長(zhǎng)期耽以來(lái)銷增值另稅的軋大多礙數(shù)法產(chǎn)規(guī)文工件繼竊續(xù)有泄效，葵為推席動(dòng)營(yíng)嘗改增懲的順躺利實(shí)姿施，介財(cái)政義部、顫國(guó)家捆稅務(wù)允總局叨近期夾又陸鑒續(xù)推貝出一造些新脅文件挺，對(duì)壁于面云臨改犬革前鉤夜的遵建筑段企業(yè)程和房監(jiān)地產(chǎn)撲企業(yè)牢應(yīng)當(dāng)訂參加民有關(guān)唐部門木組織舉的業(yè)剝務(wù)學(xué)國(guó)習(xí)，說(shuō)提前犯介入炮營(yíng)改用增的肌準(zhǔn)備烘工作窯。記株毋庸扮諱言掉，當(dāng)蒸前營(yíng)送改增童一再染推遲立試點(diǎn)舉，其售原因警之一婚就是處在建坊筑業(yè)埋房地雕產(chǎn)業(yè)么稅制護(hù)改革粥遇到測(cè)困難益。但小是，吵我們育必須失從改誦革大捕局來(lái)常看待膏營(yíng)改姑增的增意義明。我秩國(guó)推繭進(jìn)中甚的全謙面深連化改身革目慣標(biāo)是國(guó)國(guó)家縱治理嫁的現(xiàn)邪代化嗚，營(yíng)倦改增兇就是廣全面冷改革她的基創(chuàng)礎(chǔ)和疑重點(diǎn)兆。針溜對(duì)當(dāng)跟期嚴(yán)繪峻復(fù)止雜的書經(jīng)濟(jì)蜻形勢(shì)揚(yáng)，最畝有效關(guān)的宏強(qiáng)觀調(diào)個(gè)控措球施就薪是降筆稅清鏈費(fèi)，民營(yíng)改鬼增便擱是這嶼一措熊施的忽關(guān)鍵梁和首泥選。進(jìn)“一長(zhǎng)帶一紛路”擁建設(shè)批是中饞國(guó)經(jīng)窯濟(jì)發(fā)退展的譜新機(jī)寫遇和需全面顛提升話開(kāi)放絕型經(jīng)櫻濟(jì)水值平的脅新戰(zhàn)弄略，劣“營(yíng)匯改增?！北銓?duì)是新劉戰(zhàn)略絡(luò)中的縮戰(zhàn)略伸突破愉點(diǎn)。止全面悼推行加“營(yíng)牛改增仗”對(duì)盟于進(jìn)識(shí)入經(jīng)圾濟(jì)發(fā)擦展新捧常態(tài)紋的中范國(guó)而建言，沒(méi)絕對(duì)頑不容揚(yáng)猶疑蒜，不洗管遇結(jié)到多打大的蕉困難染，都閥應(yīng)該你加快糕推行咽，堅(jiān)健定全啄面推苗行“扎營(yíng)改臂增”槳的決祖心和郵信心化，把對(duì)“營(yíng)功改增德”推故向全澆國(guó)所峽有行貿(mào)業(yè)。墳冠作者身