聯(lián)行往來綜合業(yè)務的核算知識概述

第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算第七章聯(lián)行往來業(yè)務的核算第一節(jié)聯(lián)行往來業(yè)務概述第二節(jié)全國聯(lián)行往來手工操作系統(tǒng)第三節(jié)資金匯劃清算系統(tǒng)的核算第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算第七章聯(lián)行往來業(yè)務的核算掌握聯(lián)行往來的概念及層次。掌握全國聯(lián)行往來手工操作的核算。掌握資金匯劃清算系統(tǒng)的核算本章學習要求第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算第一節(jié)聯(lián)行往來業(yè)務概述一、資金情況業(yè)務概述二、聯(lián)行往來業(yè)務的基本概念及特點三、聯(lián)行往來的層次四、聯(lián)行往來核算的基本形式第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算一、資金清算業(yè)務概述（一）基本情況隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，經(jīng)濟活動的范圍不斷擴大，跨銀行、跨地區(qū)甚至跨國界的經(jīng)濟交易日益增多，需要商業(yè)銀行為客戶提供及時準確的資金往來和資金劃撥服務，推動資金流通和循環(huán)周轉。商業(yè)銀行為客戶提供方便快捷的支付結算和準確的資金清算業(yè)務已成為一項基本要求。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算絕大部分是通過商業(yè)銀行的轉賬來實現(xiàn)的。因此，商業(yè)銀行之間也隨之而發(fā)生資金往來和債權債務關系。簡單地講，企業(yè)以及個人之間通過銀行進行的資金往來稱為支付結算，銀行之間把支付業(yè)務往來所產(chǎn)生的資金進行結清核算稱作資金清算，所以支付結算與資金清算兩者緊密聯(lián)系，相輔相成。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算支付結算與資金清算之間的關系

支付結算是企業(yè)以及個人之間通過銀行進行的資金往來收付，資金清算是對支付業(yè)務往來所產(chǎn)生的資金進行的結清。支付結算是資金清算的原因，資金清算是實現(xiàn)支付結算的工具，是清償行與行之間資金存欠的手段。資金清算業(yè)務是支付結算業(yè)務的延伸資金清算業(yè)務為資金流動提供便捷通道資金清算系統(tǒng)的發(fā)展促進支付工具的創(chuàng)新資金清算體系的暢通提高了支付結算的質(zhì)量和效率第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（二）資金清算業(yè)務的分類資金清算業(yè)務涵蓋了資金支付調(diào)撥的所有環(huán)節(jié)，按不同的分類標準可以劃分為不同的業(yè)務種類。通常意義上，按清算區(qū)域劃為同城結算和異地清算，按照資金流向劃分為往賬清算和來賬清算，按照幣種種類分為本幣清算和外幣清算，按照資金劃撥方式分為全額實時清算和差額定時清算，按是否跨行分為系統(tǒng)內(nèi)清算和跨系統(tǒng)清算等。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算1、同城清算和異地清算同城清算時在同一城市不同商業(yè)銀行之間的資金往來。隨著經(jīng)濟發(fā)展和資金往來頻繁，同城的概念逐步擴大，已經(jīng)突破同一城市的狹隘定義，產(chǎn)生了“大同城”和“小同城”之說。同處于一個經(jīng)濟帶的若干城市群（珠江三角洲、京津唐）之間不同銀行和同銀行的清算，屬于“大同城”，而“小同城”是狹義上的同一城市同城清算一般通過中央銀行或清算機構如同城票據(jù)交換所來進行。異地清算時不同地區(qū)之間的銀行資金往來，如北京市工商銀行向西安市農(nóng)業(yè)銀行調(diào)撥款項，異地清算一般通過中央銀行來辦理。異地清算還包括與國外銀行之間的資金往來，一般通過同時與清算雙方合作的中間行即代理行來進行。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2、往賬清算和來賬清算是指資金流向可將資金清算劃分為往賬和來賬兩大類。往賬是指本行簽發(fā)聯(lián)行報單，主動辦理聯(lián)行業(yè)務；來賬是指本行收到聯(lián)行報單，被動辦理聯(lián)行業(yè)務。作為資金付款人的銀行，當發(fā)出往賬報單時，辦理資金支付；作為資金收款人的銀行即為收報行，辦理資金來賬。作為資金收款人的銀行，當發(fā)出往賬報單時，辦理資金收??；作為資金付款人的銀行即為收報行，辦理資金來賬。當然，對于同一行來說，在不同的業(yè)務中，它既可以是付款行也可以收款行；既要處理往賬也要處理來賬。這就要求往賬和來賬必須嚴格劃分清楚，準確進行資金清算。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算3、本幣清算和外幣清算本幣清算是以人民幣為記賬貨幣，人民幣清算通過商業(yè)銀行在中國人民銀行開立的人民幣賬號辦理資金劃撥；外幣清算則通過國家外匯管理局各分局相互劃撥和清算外幣資金，包括同城和異地的外幣資金劃撥。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算4、全額實時清算和差額定時清算商業(yè)銀行主要采取下面兩種資金清算方法：第一，全額實時清算（RIGS），即參加資金清算的各商業(yè)銀行，采用實時處理方式，對每一筆付款（借記）或收款（貸記）業(yè)務實時轉發(fā)，并對其清算戶實時清算。第二，定時差額清算。差額是指銀行按同一幣種同一交易日的交易金額的凈差額，即各商業(yè)銀行將各自應付應收款項的金額進行軋差，得到應貸差額或應借差額，然后通過在固定時間通過人民銀行的存款賬戶進行資金劃撥。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算二、聯(lián)行往來業(yè)務的基本概念聯(lián)行對于共同隸屬于一個總行的相互往來的兩個銀行來說，雙方互稱為聯(lián)行，使用聯(lián)行帳戶系統(tǒng)。目前，我國有6大聯(lián)行系統(tǒng)：中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行、交通銀行。聯(lián)行往來指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部各行處之間，由于辦理結算、資金調(diào)撥等業(yè)務，相互代理款項收付而發(fā)生的資金賬務往來。實質(zhì)：系統(tǒng)內(nèi)各行、處之間一種債權債務第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算二、聯(lián)行往來業(yè)務的基本概念

收款單位

付款單位

收款單位銀行

付款單位銀行債權人債務人第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算二、聯(lián)行往來的基本概念特點：即執(zhí)行會計基本制度，又執(zhí)行聯(lián)行往來制度與國內(nèi)、國際支付結算及內(nèi)部資金調(diào)撥結合進行有一套完善的安全控制措施和工具有獨特的聯(lián)行往來處理基本原理第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、聯(lián)行往來的層次

聯(lián)行往來

境內(nèi)聯(lián)行往來

港澳及國外聯(lián)行往來

非電子聯(lián)行往來

電子聯(lián)行往來

本系統(tǒng)聯(lián)行往來

金融機構往來

人民銀行電子聯(lián)行往來

系統(tǒng)內(nèi)電子聯(lián)行往來第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、聯(lián)行往來的層次境內(nèi)聯(lián)行往來

全國聯(lián)行往來

分行轄內(nèi)往來

支行轄內(nèi)往來跨省各行處之間的資金賬務往來同省各行處之間的資金賬務往來同一縣市各行處之間的資金賬務往來第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、聯(lián)行往來的層次我國現(xiàn)行的聯(lián)行管理模式是各家銀行自成系統(tǒng)，各聯(lián)行內(nèi)核算方法均由各系統(tǒng)自行決策執(zhí)行。各聯(lián)行系統(tǒng)彼此獨立、平行運作。我國聯(lián)行制度統(tǒng)一領導，分級管理，采取總行、分行、支行3級管理體制。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算四、聯(lián)行往來核算的基本形式

基本形式

集中制

分散制境內(nèi)聯(lián)行往來特點：由總行集中開戶，集中記賬，集中對賬、銷賬，對聯(lián)行資金實行集中統(tǒng)一管理，賬務由總行（或分行）監(jiān)督管理。適用范圍：規(guī)模較大、網(wǎng)點較多的銀行機構使用港澳及國外聯(lián)行往來特點：各關系行之間，互以對方的名義開立賬戶進行往來，直接寄送對賬單對賬、銷賬。適用范圍：規(guī)模較小的商業(yè)銀行及信用社第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算第二節(jié)全國聯(lián)行往來手工操作系統(tǒng)一、基本做法二、憑證的使用三、會計科目的設置四、日常聯(lián)行往來業(yè)務的核算五、聯(lián)行匯差資金清算六、年度結清第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算一、基本做法直接往來，分別核算當聯(lián)行往來業(yè)務發(fā)生時，直接由發(fā)生資金劃撥的行、處填發(fā)聯(lián)行往來報單，寄接收聯(lián)行報單的行、處，同時發(fā)報行和收報行通知總行對賬中心。在具體處理聯(lián)行賬務時，又統(tǒng)一將其劃分為往帳和來帳兩個系統(tǒng)。發(fā)報行處理聯(lián)行往帳，收報行處理聯(lián)行來帳。對于每筆資金劃撥，雙方銀行都要依據(jù)相同的金額、相反的方向分別在往帳、來帳中進行記載，因而就構成了聯(lián)行賬務的對應關系。對于具體某一行處來說，既是發(fā)報行又是收報行，因而需將往帳和來帳劃分清楚，并分別進行核算。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算一、基本做法往來報告，分行錄磁各發(fā)報行和收報行在營業(yè)終了，應分別編制聯(lián)行往帳報告表和聯(lián)行來帳報告表，并附報告卡報告自己的管轄分行。管轄分行通過計算機錄磁并傳送到總行對帳中心第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算一、基本做法集中對賬，分年查清總行對賬中心按月設戶，將往帳與來帳報告卡進行逐筆配對核銷，并通知各管轄分行該月度聯(lián)行未達查清。聯(lián)行往來賬務以年度為界，分年度查清未達和結平往、來賬務。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算發(fā)報行收報行

管轄分行

管轄分行

總行對賬中心往帳報告表第3聯(lián)報單

配對，查清未達往帳=來帳年度結清傳輸信息

傳輸信息來帳報告表第2聯(lián)報單

寄第1、2聯(lián)聯(lián)行報單

編報單

處理往帳

編并寄送往帳報告表

接受報單

處理來帳

編并寄送來帳報告表第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算二、憑證的使用聯(lián)行報單—全國聯(lián)行往來的基本憑證

按業(yè)務性質(zhì)

按劃款方式

郵劃報單

電劃報單

郵劃借方報單

郵劃貸方報單

電劃借方報單

電劃貸方報單

電劃借方補充報單

電劃貸方補充報單

借方報單

貸方報單第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算二、憑證的使用聯(lián)行報單—全國聯(lián)行往來的基本憑證以郵劃借、貸方報單為例一式4聯(lián)第一聯(lián)：來帳卡片——由發(fā)報行寄收報行，收報行留存第二聯(lián)：來帳報告卡——由發(fā)報行寄收報行第三聯(lián)：往帳報告卡——由發(fā)報行寄管轄分行第四聯(lián)：往帳卡片——發(fā)報行留存第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算二、憑證的使用報告表全國聯(lián)行往帳報告表全國聯(lián)行來帳報告表均編制一式兩份，一份上報管轄分行，一份留存。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、會計科目的設置聯(lián)行往帳性質(zhì)資產(chǎn)負債共同類用途是發(fā)報行發(fā)生全國聯(lián)行往來業(yè)務時專用的科目。當發(fā)有全國聯(lián)行行號的行、處，辦理外地款項劃撥業(yè)務，向省、自治區(qū)、直轄市以外全國聯(lián)行單位填發(fā)報單時，其聯(lián)行科目的收付，用本科目核算。結構填發(fā)借方報單，借記本科目；填發(fā)貸方報單，貸記本科目；余額通常借、貸雙方軋差反映。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、會計科目的設置聯(lián)行往帳結構

聯(lián)行往帳

填發(fā)借方報單

填發(fā)貸方報單代付款項

代收款項應收款項應付款項第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、會計科目的設置聯(lián)行來帳性質(zhì)資產(chǎn)負債共同類用途是收報行處理全國聯(lián)行往來業(yè)務時專用的科目。當發(fā)有全國聯(lián)行行號的行、處，接到異省、自治區(qū)、直轄市全國聯(lián)行單位寄來的報單時，其聯(lián)行款項的收付，用本科目核算。結構收到借方報單，貸記本科目；收到貸方報單，借記本科目；余額通常借、貸雙方軋差放映。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、會計科目的設置聯(lián)行來帳結構

聯(lián)行來帳

收到貸方報單

收到借方報單代付款項

代收款項應收款項應付款項第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、會計科目的設置上年聯(lián)行往帳、上年聯(lián)行來帳性質(zhì)資產(chǎn)負債共同類用途是上年全國聯(lián)行在未達賬查清前使用的科目。新年度開始，將上年度“聯(lián)行往帳”“聯(lián)行來帳”科目余額，不通過會計分錄，分別轉入“上年聯(lián)行往帳”“上年聯(lián)行來帳”科目。收報行收到發(fā)報行寄來上年度填發(fā)的報單，應通過“上年聯(lián)行來帳”科目辦理轉賬。待聯(lián)行未達查清后，辦理余額上劃時，通過本年度的“聯(lián)行往帳”科目分別轉銷上述兩個科目的余額。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算四、日常聯(lián)行往來業(yè)務的核算（一）發(fā)報行的核算（二）收報行的核算（三）管轄分行錄磁處理（四）總行對賬中心處理第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（一）發(fā)報行的核算1.編制和寄發(fā)聯(lián)行報單2.編制和寄發(fā)往賬報告表3.登記聯(lián)行往帳總賬第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算1.編制和寄發(fā)聯(lián)行報單代付款項業(yè)務，編制借方報單代收款項業(yè)務，編制貸方報單借：聯(lián)行往帳貸：單位活期存款或：××科目

借：單位活期存款或：××科目貸：聯(lián)行往帳第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-16-1.1：工行烏市天山區(qū)辦事處（行號22011）6月10日受理開戶單位天山百貨商場辦理的信匯款一筆，金額為40000元，收款單位為同系統(tǒng)的上海市楊浦區(qū)辦事處開戶的服裝廠。經(jīng)審核無誤后，辦理轉賬。

借：單位活期存款—天山百貨商場存款戶40000

貸：聯(lián)行往帳400006-1.2：工行烏市天山區(qū)辦事處（行號22011）6月10日收到水泥廠提交的兩聯(lián)進賬單及同系統(tǒng)北京市海淀區(qū)分理處為開戶單位房地產(chǎn)公司簽發(fā)的銀行匯票二、三聯(lián)，匯票金額80000元，實際結算金額80000元，經(jīng)審核無誤辦理轉賬。

借：聯(lián)行往帳80000

貸：單位活期存款—水泥廠存款戶80000

第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-16-1.3：工行烏市天山區(qū)辦事處6月10日代付款單位天山商場郵劃委托收款25000元，給同系統(tǒng)廣州市人民路辦事處開戶的收款單位服裝廠。

借：單位活期存款—天山商場存款戶25000

貸：聯(lián)行往帳250006-1.4：工行烏市天山區(qū)辦事處6月10日收到開戶單位天山毛紡織品有限公司提交兩聯(lián)進賬單、銀行匯票及解訖通知，金額60000元，實際結算金額60000元，銀行匯票為同系統(tǒng)西安市支行為開戶單位開開商場簽發(fā)，經(jīng)審核無誤后辦理轉賬。

借：聯(lián)行往帳60000

貸：單位活期存款—天毛公司存款戶60000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-26-2.1：工行烏市新市區(qū)辦事處10月12日到期將付款單位機械廠貨款100000元，電匯至異地同系統(tǒng)沈陽市支行開戶的鋼床廠。

借：單位活期存款—機械廠存款戶100000

貸：聯(lián)行往帳1000006-2.2：工行烏市新市區(qū)辦事處10月12日收到開戶單位新疆財經(jīng)大學提交的信匯憑證一份，寄往北京市同系統(tǒng)海淀區(qū)分理處開戶的新華書店貨款72000元。

借：單位活期存款—財經(jīng)大學存款戶72000

貸：聯(lián)行往帳72000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-26-2.3：工行烏市新市區(qū)辦事處10月12日收到開戶單位植物園提交的進賬單及同系統(tǒng)蘭州市支行黃河路分理處簽發(fā)的銀行匯票（為開戶單位某百貨批發(fā)站）及解訖通知，實際結算金額為18000元，審核無誤予以轉賬。

借：聯(lián)行往帳18000

貸：單位活期存款—植物園存款戶180006-2.4：工行烏市新市區(qū)辦事處10月12日收到開戶單位汽車制造廠提交的進帳單及同系統(tǒng)銀川市支行簽發(fā)的銀行匯票（為開戶單位某物資批發(fā)單位）及解訖通知，實際結算金額為220000元，審核無誤予以轉賬。

借：聯(lián)行往帳220000

貸：單位活期存款—汽車制造廠存款戶220000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.編制和寄發(fā)往賬報告表概念是反映當日或一定期間內(nèi)聯(lián)行往帳科目當日的發(fā)生額和余額的匯總記錄。也是總行對賬中心監(jiān)督發(fā)報行聯(lián)行往帳發(fā)生的筆數(shù)和金額的報表，同時也是對聯(lián)行往帳卡片帳的總額的控制。編制方法每天營業(yè)終了，將當天填制的第3聯(lián)報單按借、貸方分開，再按收報行行號的順序進行排列，然后將借、貸方報單的總筆數(shù)和總金額分別進行匯總編制即可。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-3摘要借方貸方筆數(shù)金額筆數(shù)金額電劃郵劃電劃郵劃上期余額80000本日發(fā)生額2140000265000本日余額5000聯(lián)行往帳報告表2×××年6月10日第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-4摘要借方貸方筆數(shù)金額筆數(shù)金額電劃郵劃電劃郵劃上期余額210000本日發(fā)生額223800011172000本日余額276000聯(lián)行往帳報告表2×××年10月12日第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算3.登記聯(lián)行往帳總賬聯(lián)行往帳傳票聯(lián)行往帳科目日結單聯(lián)行往帳總賬聯(lián)行往帳報告表第4聯(lián)聯(lián)行報單第3聯(lián)聯(lián)行報單核對第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算

每日營業(yè)終了，發(fā)報行應根據(jù)第4聯(lián)借方、貸方報單匯總編制“聯(lián)行往賬”科目的轉賬借方、貸方傳票，并據(jù)以編制“聯(lián)行往賬”科目的科目日結單，登記“聯(lián)行來賬”科目總賬，結出余額，與當日聯(lián)行往賬報告表的發(fā)生額和余額核對相符，第4聯(lián)報單附在留存的聯(lián)行往賬報告表之后，定期裝訂保管。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（二）收報行的核算1.收到完整報單的處理2.收到可轉帳的不完整報單的處理3.暫時不能轉帳錯誤報單的處理第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算1.收到完整報單的處理（1）審核并轉賬（處理來帳）（2）編制和寄發(fā)聯(lián)行來帳報告表編制方法同聯(lián)行往帳報告表（3）登記聯(lián)行來帳總賬登記的程序及方法同聯(lián)行往帳總賬第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（1）審核并轉賬（處理來帳）借：聯(lián)行來帳貸：單位活期存款或：××科目

借：××存款

貸：聯(lián)行來帳

收到貸方報單

收到借方報單第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-56-5.1

借：聯(lián)行來帳40000

貸：單位活期存款—服裝廠存款戶400006-5.2

借：匯出匯款—房地產(chǎn)公司80000

貸：聯(lián)行來帳80000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-56-5.3

借：聯(lián)行來帳25000

貸：單位活期存款—服裝廠存款戶250006-5.4

借：匯出匯款—開開商場60000

貸：聯(lián)行來帳60000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-66-6.1

借：聯(lián)行來帳100000

貸：單位活期存款—鋼窗廠存款戶1000006-6.2

借：聯(lián)行來帳72000

貸：單位活期存款—新華書店存款戶72000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算福建農(nóng)林大學余麗燕例題6-66-6.3

借：匯出匯款—×百貨批發(fā)站18000

貸：聯(lián)行來帳180006-6.4

借：匯出匯款—×物資批發(fā)站220000

貸：聯(lián)行來帳220000（2）編制聯(lián)行來賬報告表

每日營業(yè)終了，收報行將收到的第二聯(lián)聯(lián)行借方、貸方報單分別加計總的筆數(shù)及金額，分別填在聯(lián)行來賬報告表“本日發(fā)生額”的貸方欄和借方欄，并結出本日余額。聯(lián)行來賬報告表一式兩份，一份附收到的第二聯(lián)報單寄管轄分行，另一份連同收到的第一聯(lián)報單留存保管。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算

新年度開始，聯(lián)行往來業(yè)務應區(qū)分上、下年度編制報告表。收到上年的報單或辦理沖正上年差錯的報單，應編制上年聯(lián)行來賬報告表，其序號、余額、累計發(fā)生額與上年報告表有關內(nèi)容銜接，報告表日期應填寫13月××日（次年元月為13月，2月為14月，依此類推）。本年度的來賬報告表，其序號、余額均自本年起重新開始。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（3）聯(lián)行來賬的日終處理

每日營業(yè)終了，收報行應根據(jù)第一聯(lián)借方、貸方報單匯總編制“聯(lián)行來賬”科目的轉賬借方、貸方傳票，并據(jù)以編制“聯(lián)行來賬”科目的科目日結單，登記“聯(lián)行來賬”科目總賬，結出余額，與當日聯(lián)行來賬報告表的發(fā)生額和余額核對相符，第一聯(lián)報單附在留存的聯(lián)行來賬報告表之后，定期裝訂保管。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理概念指發(fā)報行寄來的報單上所填收報行行號與行名不相符，但附件正確，或報單內(nèi)容清楚具體，但缺少附件或部分附件內(nèi)容不清的報單。處理原則對于行號與行名不符的報單，必須堅持以行號為準的原則，以免發(fā)生錯亂。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（1）報單上的行名、行號是本行的，但附件內(nèi)容是他行的；或者行號是本行的，行名與附件是他行的。

A行B行C行發(fā)報行名義收報行真正收報行名義發(fā)報行第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（1）報單上的行名、行號是本行的，但附件內(nèi)容是他行的；或者行號是本行的，行名與附件是他行的。收到貸方報單，則填發(fā)轉劃貸方報單

借：聯(lián)行來賬—A行貸：聯(lián)行往賬—C行收到借方報單，則填發(fā)轉劃借方報單

借：聯(lián)行往賬—C行貸：聯(lián)行來賬—A行

第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-7廣東省農(nóng)行接到湖北農(nóng)行寄來的一份貸方報單，金額為200，000元，經(jīng)審查報單的行號行名是本行的，內(nèi)容和附件屬于廣西農(nóng)行的。要求：編制相關銀行的會計分錄廣東農(nóng)行的處理方法為：將收到的報單按正常報單轉帳，然后再另編貸方報單連同附件及往來查詢書寄給廣西農(nóng)行。會計分錄

借：聯(lián)行來賬—湖北農(nóng)行200000

貸：聯(lián)行往賬—廣西農(nóng)行200000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-7廣西農(nóng)行會計分錄為：

借：聯(lián)行來賬—廣東農(nóng)行200000

貸：單位活期存款200000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-8×日沙依巴克區(qū)辦事處收到上海楊浦區(qū)辦事處寄來的聯(lián)行借方報單及銀行匯票解訖通知，要求解付票款50000。經(jīng)審核行號、行名是本行，但根據(jù)附件判斷銀行匯票簽發(fā)行應為石河子市支行。要求：編制相關銀行的會計分錄沙依巴克區(qū)辦事處的處理方法為：將收到的報單按正常報單轉帳，然后再另編借方報單連同附件及往來查詢書寄給石河子市支行。會計分錄

借：分行轄內(nèi)往賬—石河子市支行50000

貸：聯(lián)行來賬—楊浦區(qū)辦事處50000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-8石河子市支行會計分錄為：

借：匯出匯款50000

貸：分行轄內(nèi)來賬—沙辦50000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（2）報單上行名、附件屬本行，但行號屬他行；附件是本行的，但行名行號均屬他行

A行B行C行發(fā)報行真正收報行名義收報行名義發(fā)報行第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（2）報單上行名、附件屬本行，但行號屬他行；附件是本行的，但行名行號均屬他行第一步：按收報行辦理轉帳第二步：同時向報單所列行號的收報行填發(fā)反方向報單，并在備注欄注明原因，連同原報單一并寄給原報單所列行號收報行。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（2）報單上行名、附件屬本行，但行號屬他行；附件是本行的，但行名行號均屬他行收到的是貸方報單，則填發(fā)轉劃借方報單

借：聯(lián)行往帳—C行貸：單位活期存款—××單位存款戶收到的是借方報單，則填發(fā)轉劃貸方報單

借：××存款—××單位貸：聯(lián)行往帳—C行第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（2）報單上行名、附件屬本行，但行號屬他行；附件是本行的，但行名、行號均屬他行原報單上所列行號的收報行的處理收到兩份報單后，其借貸方均在聯(lián)行來賬處理，分別與兩個發(fā)報行對賬，以保持聯(lián)行帳務的一致

借：聯(lián)行來帳—A行（憑A行的貸方報單）貸：聯(lián)行來帳—B行（憑B行的借方報單）第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-9廣東省農(nóng)行若經(jīng)審查湖北農(nóng)行寄來的貸方報單200000元，收報行行名和附件是本行的，而行號是廣西農(nóng)行的。其帳務處理時的手續(xù)及各銀行會計分錄如何？第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算解答例題6-9廣東省農(nóng)行可辦理轉帳，同時向廣西農(nóng)行填發(fā)借方報單，連同原報單一并寄給廣西農(nóng)行。廣東農(nóng)行會計分錄為：

借：聯(lián)行往賬—廣西農(nóng)行200000

貸：單位活期存款—××收款單位戶200000廣西省農(nóng)行在接到廣東農(nóng)行的借方報單和湖北農(nóng)行的貸方報單后，通過聯(lián)行來賬借、貸方處理。會計分錄為：

借：聯(lián)行來賬—湖北農(nóng)行200000(憑湖北貸方報單）貸：聯(lián)行來賬—廣東農(nóng)行200000（憑廣東借方報單）第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算例題6-10烏市招商銀行市支行收到北京市招商銀行市支行寄來的郵劃貸方報單及委托收款憑證第4聯(lián)，向本行開戶單位寰宇公司支付貨款80000元，報單所填行號是石河子市招商銀行的，但根據(jù)附件判斷，報單應是寄給本行的。其帳務處理時的手續(xù)及各銀行會計分錄如何？第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算解答例題6-10烏市招商銀行市支行可辦理轉帳，同時向石河子市招商銀行市支行填發(fā)借方報單，連同原報單一并寄給石河子市招商銀行市支行。烏市招商銀行市支行會計分錄為：

借：分行轄內(nèi)往賬—石河子市招商銀行80000

貸：單位活期存款—××收款單位戶80000第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算解答例題6-10石河子市招商銀行市支行在接到烏市招商銀行市支行的借方報單和北京市招商銀行市支行的貸方報單后，通過聯(lián)行來賬借、貸方處理。會計分錄為：借：聯(lián)行來賬—北京招商銀行80000(憑北京貸方報單）貸：分行轄內(nèi)來賬—烏市招商銀行80000（憑烏市借方報單）第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算2.收到可轉帳的不完整報單的處理（3）收到的報單，行號、附件是本行的，但行名是他行的收報行可更改報單上的行名，再辦理轉帳手續(xù)。轉賬處理同收報行正常情況下的處理略（4）收到的報單內(nèi)容清楚具體，僅缺少附件可補制附件辦理轉帳，轉賬處理同收報行正常情況下的處理第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算3.暫時不能轉帳錯誤報單的處理錯誤報單：是指報單中的重要內(nèi)容缺漏或不符，致使收報行無法轉帳的報單。處理方法對于這類報單，因其已失去作為合法聯(lián)行憑證的條件，因此在未查明之前，收報行不得轉帳，只能采取帳外登記的辦法，并向發(fā)報行寄發(fā)聯(lián)行查詢書。登記“未轉帳錯誤報單登記簿”編制查詢書及時向發(fā)報行查詢查清后，再按正確手續(xù)轉帳，并銷記登記簿。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算總結發(fā)報行收報行代收款項編貸方報單收到貸方報單借：聯(lián)行來帳貸：單位活期存款或：應解匯款收到借方報單寄聯(lián)行報單借：單位活期存款或：應解匯款貸：聯(lián)行往帳代付款項編借方報單借：聯(lián)行往帳貸：單位活期存款或：應解匯款借：匯出匯款貸：聯(lián)行來帳第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（三）管轄分行錄磁處理建立聯(lián)行往帳、聯(lián)行來帳報告表登記簿認真審核，準確輸入換人復核，及時傳送第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（四）總行對賬中心處理負責全轄范圍內(nèi)的賬務監(jiān)督與賬務核對工作，根據(jù)各管轄分行傳輸?shù)耐?、來帳報告表及所附報告卡信息，進行逐筆配對核銷，以監(jiān)督全國聯(lián)行往帳和全國聯(lián)行來帳。運用電子計算機核算，有嚴密的賬務組織、賬務處理和賬務核對系統(tǒng)。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算五、聯(lián)行匯差資金清算

聯(lián)行匯差應付匯差

應收匯差

匯出款項大于匯入款項，聯(lián)行差額在貸方，表示聯(lián)行為本行墊付了資金。

清算全國聯(lián)行往來由總行清算分行轄內(nèi)往來由?。ㄊ校┓中星逅阒休爟?nèi)往來由縣（區(qū)）支行清算

概念聯(lián)行間相互往來款項軋抵后的差額。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算全國聯(lián)行匯差資金清算賬戶設置會計憑證全國聯(lián)行匯差匯差資金劃撥資產(chǎn)負債共同類賬戶。發(fā)生應收全國聯(lián)行匯差時，記入貸方；發(fā)生應付全國聯(lián)行匯差時，記入借方；余額軋差反映。借方余額表示應付全國聯(lián)行匯差資金，貸方余額表示應收全國聯(lián)行匯差資金。

資產(chǎn)負債共同類賬戶。上劃應付匯差資金時，記入貸方；上劃應收匯差資金時，記入借方；余額軋差反映。匯差資金劃撥憑證第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算聯(lián)行匯差資金的軋算

每日營業(yè)終了，根據(jù)全國聯(lián)行往來（包括上年）各科目的借、貸方發(fā)生額，填制“匯差資金劃撥憑證”，并結計借方、貸方發(fā)生額總數(shù)后軋計出匯差。如果借方合計金額大于貸方合計金額，為應收匯差金額；如果貸方合計金額大于借方合計金額，為應付匯差金額。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算【例】工商銀行蘇州支行當日聯(lián)行往賬借方發(fā)生額為70000元，貸方發(fā)生額為180000元；聯(lián)行來賬借方發(fā)生額為190000元，貸方發(fā)生額為90000元。軋計當日聯(lián)行匯差。聯(lián)行往、來賬借方發(fā)生額合計＝70000+190000＝260000（元）聯(lián)行往、來賬貸方發(fā)生額合計＝180000+90000＝270000（元）因為貸方發(fā)生額合計大于借方發(fā)生額合計，因此為應付匯差，應付匯差金額為10000元。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算聯(lián)行匯差資金的上劃

聯(lián)行匯差資金上劃的目的是通過核算完成一種轉化，使聯(lián)行間的資金存欠關系轉化為下級行對上級行的資金借入關系或資金上存關系。聯(lián)行匯差資金上劃的核算通常要經(jīng)過基層行處、管轄分行、總行三個層次。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算１．基層行處的核算

基層行處每日計算出聯(lián)行匯差，如為應付匯差，則會計分錄為：借：全國聯(lián)行匯差——總行戶貸：匯差資金劃拔——管轄分行如為應收匯差，則做相反的會計分錄。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算福建農(nóng)林大學余麗燕２．管轄分行的核算

管轄分行收到轄屬各基層行的匯差資金劃撥憑證或電報，應分別應收匯差和應付匯差加計合計數(shù)并軋抵差額，據(jù)以編制全轄匯總的“匯差資金劃撥憑證”。管轄行匯總后的差額若是應收匯差，則做會計分錄為：借：匯差資金劃撥——總行戶貸：匯差資金劃撥——××基層行戶應付匯差的會計分錄相反。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算【例】工商銀行江蘇省分行營業(yè)部所轄各行處匯差資金資料如下：蘇州支行為應付匯差10000元，甲支行為應收匯差130000元，乙支行為應收匯差140000元。軋算結果，分行應收匯差260000元。工商銀行江蘇省分行做會計分錄為：借：匯差資金劃撥——總行戶260000

——蘇州支行戶10000

貸：匯差資金劃撥——甲支行戶130000

——乙支行戶140000轉賬后，據(jù)第三聯(lián)劃撥憑證向總行拍發(fā)電報或電傳。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算

3．總行的核算

總行收到各分行的電報或電傳，據(jù)以編制“匯差資金劃撥憑證”，分別作轉賬借方、貸方傳票，電報作傳票附件。如果分行為應付匯差，則總行做會計分錄為：借：匯差資金劃撥——××分行戶貸：全國聯(lián)行匯差——××分行戶如果分行為應收匯差，總行做相反的會計分錄。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算聯(lián)行匯差資金的清算

聯(lián)行匯差資金的清算由應付匯差行向管轄行匯繳匯差資金，再由管轄行將匯差資金撥付給應收匯差行。并采用逐筆清算的方式，通過各行在中央銀行開立的備付金存款賬戶進行。分行向總行清算匯差資金的賬務處理為：第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算借：匯差資金劃撥——總行戶貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶1．應付匯差行的賬務處理

應付匯差行通過中央銀行把匯差資金劃撥總行。會計分錄為：第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算（2）總行再通過中央銀行把匯差資金劃撥給應收匯差行，做會計分錄為：借：匯差資金劃撥——應收匯差行戶貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶2．總行的賬務處理（1）總行收到應付匯差行的匯差資金，做會計分錄為：借：存放中央銀行款項——備付金存款戶貸：匯差資金劃撥——應付匯差行戶第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算3．應收匯差行的賬務處理

應收匯差行收到中央銀行送來的上級行清算匯差資金的回單后，辦理轉賬核算，做會計分錄為：借：存放中央銀行款項——備付金存款戶貸：匯差資金劃撥——總行戶第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算聯(lián)行匯差利息的核算

聯(lián)行間相互占用的資金應相互計算利息。聯(lián)行匯差的利息每季計算一次，計息期為每季末月的20日，利率采用同期的聯(lián)行利率。如果經(jīng)辦行是應付匯差，該行要支付利息，其會計分錄為：借：利息支出——××行匯差利息戶貸：聯(lián)行往賬第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算

上級行收到所屬行處匯差利息上劃的報單，經(jīng)審查無誤后辦理入賬，其會計分錄為：借：聯(lián)行來賬貸：利息收入——××行匯差利息戶

如果經(jīng)辦行為應收匯差，則總行支付利息，總行做會計分錄為：借：利息支出——××行匯差利息戶貸：聯(lián)行往賬第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算應收匯差行做會計分錄為：借：聯(lián)行來賬貸：利息收入——××行匯差利息戶第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算六、年度結清1.目的消除未達帳項，驗證全國范圍內(nèi)的往帳與來帳的平衡性2.上年與本年聯(lián)行賬務的劃分以每年的12月31日為界限劃分上、下年度，并將聯(lián)行往帳、聯(lián)行來帳兩科目的年末余額不通過分錄直接轉入上年聯(lián)行往帳、上年聯(lián)行來帳科目。3.上年度聯(lián)行賬務的處理發(fā)報行在新年度開始后，除沖賬外，不再編發(fā)上年聯(lián)行報單。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清3.年度聯(lián)行賬務的處理收報行在新年度開始后收到發(fā)報行上年編發(fā)的報單，應納入上年聯(lián)行來帳核算和編制上年度聯(lián)行來帳報告表。本年度發(fā)生的聯(lián)行報單，應編制本年度的聯(lián)行往帳、聯(lián)行來帳報告表管轄分行和總行新年度開始后，也應根據(jù)上年和本年的聯(lián)行往來帳務，分別立戶處理。第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清4.查清上年全國聯(lián)行往來賬務的標志全國聯(lián)行往帳與來帳兩大系統(tǒng)的總帳余額與全年累計發(fā)生額已平衡一致聯(lián)行往帳與聯(lián)行來帳報告卡已全部配對，聯(lián)行往帳與聯(lián)行來帳“已配對”總賬的余額與累計發(fā)生額平衡一致，“未配對”“待查對”兩個帳戶已無余額全國匯總的的“上年聯(lián)行往帳”和“上年聯(lián)行來帳”科目余額軋抵相平第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清5.上年聯(lián)行賬務的上劃及結平經(jīng)辦行的上劃上劃上年聯(lián)行往帳貸方余額

借：上年聯(lián)行往帳

貸：分行轄內(nèi)往帳上劃上年聯(lián)行往帳借方余額分錄相反略第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清5.上年聯(lián)行賬務的上劃及結平經(jīng)辦行的上劃上劃上年聯(lián)行來帳借方余額

借：分行轄內(nèi)往帳貸：上年聯(lián)行來帳上劃上年聯(lián)行來帳貸方余額

分錄相反略第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清5.上年聯(lián)行賬務的上劃及結平管轄分行的上劃收到上劃上年聯(lián)行往帳貸方余額

借：分行轄內(nèi)來帳貸：上年聯(lián)行往帳收到上劃上年聯(lián)行往帳借方余額會計分錄與上相反第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清5.上年聯(lián)行賬務的上劃及結平管轄分行的上劃收到上劃上年聯(lián)行來帳借方余額

借：上年聯(lián)行來帳貸：分行轄內(nèi)來帳收到上劃上年聯(lián)行來帳貸方余額會計分錄與上相反第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清5.上年聯(lián)行賬務的上劃及結平管轄分行的上劃待各經(jīng)辦行全部余額上劃收齊，并接總行的上劃通知后，即將全轄上年聯(lián)行科目余額分別通過本年聯(lián)行往帳上劃總行。其上劃的會計分錄與經(jīng)辦行上劃的會計分錄相同第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算三、年度結清5.上年聯(lián)行賬務的上劃及結平總行結平上年全國聯(lián)行往來賬務收到各管轄分行上劃的處理與管轄分行收到經(jīng)辦行上劃上年聯(lián)行往來賬務科目余額的轉賬會計分錄相同反向編制傳票，結平上年聯(lián)行往來的各類總賬、分戶賬、明細賬

資金匯劃清算系統(tǒng)利用先進的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，將發(fā)報行、收報行之間橫向資金往來轉換成縱向資金匯劃，資金劃撥快捷、清算及時，大大減少了在途資金，防止了行與行相互之間資金存欠，是我國聯(lián)行往來核算改革的成果和異地劃撥資金的發(fā)展方向。我國各商業(yè)銀行自1999年起，先后以資金匯劃清算系統(tǒng)取代了原來的聯(lián)行往來制度。第三節(jié)資金匯劃清算系統(tǒng)的核算一、業(yè)務范圍和基本做法業(yè)務范圍

資金匯劃清算系統(tǒng)承擔匯兌、托收承付、委托收款（含商業(yè)匯票、國內(nèi)信用證、儲蓄委托收款等）、銀行匯票、銀行卡、儲蓄旅行支票、內(nèi)部資金劃撥、其他經(jīng)總行批準的款項匯劃及其資金清算，對儲蓄、銀行卡異地通存通兌業(yè)務的資金清算，同時辦理有關的查詢查復業(yè)務。結構資金匯劃清算系統(tǒng)經(jīng)辦行清算行省區(qū)分行總行清算中心

發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行匯劃業(yè)務的發(fā)生行匯劃業(yè)務的接收行在總行清算中心開立備付金存款戶，辦理轄屬行處匯劃款項清算在總行清算中心開立備付金戶，只辦理系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥和內(nèi)部資金利息匯劃辦理系統(tǒng)內(nèi)各經(jīng)辦行之間資金匯劃、各清算行之間資金清算及資金拆借、賬戶對賬等賬務核算與管理一、業(yè)務范圍和基本做法一、業(yè)務范圍和基本做法基本做法基本做法

實存資金頭寸控制總行清算中心對匯劃往來數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶資信情況和行際間查詢、查復情況進行管理和監(jiān)督。同步清算集中監(jiān)督各清算行在總行清算中心開立備付金存款戶，用于匯劃款項的資金清算。各清算行備付金存款戶保證足額存款，總行清算中心實行集中清算。備付金存款不足，二級分行可向管轄省區(qū)分行借款，省區(qū)分行和直轄市分行、直屬分行可向總行借款。發(fā)報經(jīng)辦行通過其清算行經(jīng)總行清算中心將款項匯劃給收報經(jīng)辦行時，總行清算中心從清算行備付金戶付出或存入資金，實現(xiàn)資金同步清算。

總行資金清算中心發(fā)報行資金清算中心

聯(lián)行系統(tǒng)匯劃資金流程收報行資金清算中心經(jīng)辦行（發(fā)報行）付款人（匯款）經(jīng)辦行（收報行）收款人（收款）處理程序一、業(yè)務范圍和基本做法二、會計科目與會計憑證會計科目上存系統(tǒng)內(nèi)款項待清算轄內(nèi)往來系統(tǒng)內(nèi)款項存放資產(chǎn)類科目。核算下級行存放上級行的資金，設置“上存總行備付金”和“上存省區(qū)分行調(diào)撥資金”明細賬戶。負債類科目。上級行用以核算下級行備付金存款和調(diào)撥資金?？傂星逅阒行脑O“備付金存款戶”，省區(qū)分行設“調(diào)撥資金存款戶”明細賬戶。資產(chǎn)負債共同類科目。核算發(fā)、收報經(jīng)辦行與清算行之間的資金匯劃往來與清算情況，余額軋差反映。二、會計科目與會計憑證會計科目轄內(nèi)往來匯總記賬憑證資金匯劃補充憑證發(fā)報經(jīng)辦行日終根據(jù)當天向清算行發(fā)出的匯劃業(yè)務信息打印轄內(nèi)往來匯總記賬憑證（借方）轄內(nèi)往來匯總記賬憑證（貸方）收報經(jīng)辦行接收來賬數(shù)據(jù)后打印資金匯劃（借方）補充憑證資金匯劃（貸方）補充憑證

三、匯劃款項與資金清算的核算（一）發(fā)報經(jīng)辦行的處理

資金匯劃業(yè)務發(fā)生后要經(jīng)過錄入、復核和授權三個環(huán)節(jié)。首先由經(jīng)辦人員錄入?yún)R劃憑證內(nèi)容；其次由復核人員進行復核；然后由授權人員進行授權，實時業(yè)務全部授權，批量業(yè)務金額在10萬元以上（含）的須經(jīng)經(jīng)辦行會計主管授權；金額在1億元以上（含）的由清算行會計主管辦理特大額發(fā)報授權。

業(yè)務數(shù)據(jù)經(jīng)錄入、復核、授權無誤后，產(chǎn)生有效匯劃數(shù)據(jù)，由系統(tǒng)按規(guī)定時間發(fā)送至清算行。貸報業(yè)務（如托收承付、委托收款、匯兌等）的會計分錄為：借：××科目（如吸收活期存款）貸：待清算轄內(nèi)往來（或清算資金往來-轄內(nèi)往來）借報業(yè)務（如銀行匯票、信用卡等）會計分錄相反。

三、匯劃款項與資金清算的核算

（二）發(fā)報清算行的處理

發(fā)報清算行收到發(fā)報經(jīng)辦行傳輸來的跨清算行匯劃業(yè)務后，如為貸方匯劃業(yè)務，會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金戶

如為借方匯劃業(yè)務，則會計分錄相反。經(jīng)過按規(guī)定權限授權、編押及賬務處理后，匯劃業(yè)務數(shù)據(jù)由計算機自動傳輸至總行。

三、匯劃款項與資金清算的核算

（三）總行清算中心的處理

總行清算中心收到各發(fā)報清算行匯劃款項，由計算機自動登記后，將款項傳送至收報清算行。每日營業(yè)終了更新各清算行在總行開立的備付金存款賬戶。如為貸方匯劃款項，則會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放——發(fā)報清算行備付金戶貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放——收報清算行備付金戶如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。三、匯劃款項與資金清算的核算

（四）收報清算行的處理

收報清算行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務數(shù)據(jù)，經(jīng)核押無誤后，實時業(yè)務即時處理并傳送至收報經(jīng)辦行，批量業(yè)務處理后次日傳送至收報經(jīng)辦行。具體處理方式分為集中式和分散式兩種（只能選擇其一）。三、匯劃款項與資金清算的核算

三、匯劃款項與資金清算的核算

1．集中式

收報清算行作為業(yè)務處理中心，負責全轄匯劃收報的集中處理及匯出匯款、應解匯款等內(nèi)部賬務的集中管理。（1）實時匯劃業(yè)務核押無誤后，由清算行一并處理本身及收報經(jīng)辦行的賬務，記賬信息傳至收報經(jīng)辦行。

三、匯劃款項與資金清算的核算

如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金戶貸：待清算轄內(nèi)往來（經(jīng)辦行）借：待清算轄內(nèi)往來貸：××科目如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。（2）批量業(yè)務核押無誤后，當日進行掛賬，賬務處理同分散式，次日由清算行代收報經(jīng)辦行逐筆確認、記賬。

如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：當日，借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金戶貸：其他應付款——待處理匯劃款項戶次日，借：其他應付款——待處理匯劃款項戶貸：待清算轄內(nèi)往來

三、匯劃款項與資金清算的核算

（經(jīng)辦行）借：待清算轄內(nèi)往來貸：××科目如為借報業(yè)務，則會計分錄為：借：其他應收款一待處理匯劃款項戶貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金戶借：待清算轄內(nèi)往來貸：其他應收款一待處理匯劃款項戶

三、匯劃款項與資金清算的核算

（經(jīng)辦行）借：××科目貸：待清算轄內(nèi)往來

對于匯劃收報業(yè)務中的應解匯款，經(jīng)清算行確認后，系統(tǒng)自動登記“應解匯款登記簿”。會計分錄為：借：其他應付款——待處理匯劃款項戶貸：待清算轄內(nèi)往來借：待清算轄內(nèi)往來貸：吸收存款——應解匯款

三、匯劃款項與資金清算的核算

2．分散式

收報清算行收到總行傳來的匯劃數(shù)據(jù)后均傳至收報經(jīng)辦行處理。（1）對核押無誤的實時匯劃業(yè)務，清算行確認后及時傳至收報經(jīng)辦行。

如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金戶貸：待清算轄內(nèi)往來

如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。

三、匯劃款項與資金清算的核算

（2）批量業(yè)務當日收到核押無誤后，賬務處理與集中式批量處理相同。（五）收報經(jīng)辦行的處理

在分散管理模式下，收報經(jīng)辦行收到收報清算行傳來的匯劃信息，經(jīng)確認無誤后，由匯劃系統(tǒng)自動記賬，并打印“資金匯劃補充憑證”。如為貸報業(yè)務，則會計分錄為：三、匯劃款項與資金清算的核算

借：待清算轄內(nèi)往來貸：××科目

如為借報業(yè)務，則會計分錄相反。

若收報經(jīng)辦行收到“信匯付款指令”匯劃業(yè)務，經(jīng)確認無誤后，應先進行賬務處理，其會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來貸：其他應付款——待處理匯劃款項戶待收到發(fā)報經(jīng)辦行郵寄的第三、第四聯(lián)信匯憑證，經(jīng)核對相符后，再轉入相關賬戶，其會計分錄為：三、匯劃款項與資金清算的核算

借：其他應付款——待處理匯劃款項戶貸：××科目

在采用集中管理模式下，收報業(yè)務均由清算行代理記賬，收報經(jīng)辦行只須于日終打印“資金匯劃補充憑證”和有關記賬憑證和清單等，用于賬務核對。（六）資金匯劃清算的對賬三、匯劃款項與資金清算的核算

（七）資金匯劃清算的查詢查復1．查詢查復的基本規(guī)定2．查詢的處理3．查復的處理4．日終處理

營業(yè)終了，系統(tǒng)統(tǒng)一打印“查詢業(yè)務清單”、“查復業(yè)務清單”，以備查考。四、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥備付金存款賬戶的開立與資金存入

清算行和省區(qū)分行在總行清算中心開立備付金存款賬戶時，可通過人民銀行將款項直接存入總行清算中心。上存時會計分錄為：借：其他應收款——待處理匯劃款項戶貸：存放中央銀行款項

待接到總行清算中心借記信息后，進行賬務處理。其會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項——上存總行備付金戶貸：其他應收款——待處理匯劃款項戶

總行清算中心收到上存的備付金后，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放——××分行存放備付金戶

補足備付金存款及上存用于調(diào)撥的資金時，賬務處理與上述相同。四、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥及利息計算課后思考工商銀行浙江省無錫市興華支行開戶單位絲綢公司向工商銀行山東省臨沂市沂南支行開戶單位大明公司匯出貨款50000元。興華支行審核無誤之后，通過資金匯劃清算系統(tǒng)辦理款項匯劃（實時），工商銀行濟南支行收到匯劃信息，確認無誤之后，為大明公司入賬。問：假設山東省臨沂分行采取分散管理模式，各經(jīng)辦行、清算行以及總行的賬務處理怎么做？第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負