遞延所得稅核算方法

0一是同具備“項(xiàng)不是企合并；發(fā)生既不影響計(jì)利潤(rùn)不影響納稅所得（或可抵虧損特征的中資或負(fù)債始確認(rèn)二是同時(shí)具“暫性差在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)很能轉(zhuǎn)回未來(lái)很能獲得來(lái)扣可抵扣時(shí)性差的應(yīng)納所得”的企業(yè)對(duì)公司、營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企投資相的抵扣暫時(shí)差異產(chǎn)的遞延得稅資產(chǎn)三是資負(fù)債表日如果未期間很能無(wú)法得足夠的納稅所額用以扣遞延得稅資產(chǎn)利益的延所得資產(chǎn)一話除了述不能確遞延所稅資產(chǎn)的 中為90萬(wàn)元。司該臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為90萬(wàn)元，期末無(wú)殘值。假設(shè)司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按直折舊：會(huì)計(jì)折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至（萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=（100+3）×33%=33.99（萬(wàn)元在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）下，改變了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）（2005前）對(duì)所得資產(chǎn)負(fù)債表法下相關(guān)的概念較多限于篇幅請(qǐng)具體閱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——假設(shè)司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000000元，所得稅率1、當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資1800000元，司全年實(shí)發(fā)工資為2000000元。6400000024400000050000000150000000元，預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈4264000000元。會(huì)計(jì)利潤(rùn)：10000000元加：工資費(fèi)用納稅調(diào)增額：200000元（20000001800加：折舊費(fèi)用納稅調(diào)增額：14000000元（6400000050000減：性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額：600000元（2600000–2000應(yīng)納稅所得額：23600000應(yīng)交所得稅：7788000元（23600000*7788000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——7788000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500000000–244000000=256000000元5000000001500000003500000003500000002560000009400000094000000元）94000000*333102000031020000元，由此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)）3102000026400000462000031020000元即可2600000200000026000002000000600000600000元）600000*33198000198000元，由此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債）19800001980004620000442200019800033%1020000010000000費(fèi)用納稅調(diào)增額200000元的之和。（需要，這樣的驗(yàn)算說(shuō)明只是為了更清楚地反映資產(chǎn)負(fù)債 債）2007一是某項(xiàng)或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的由該或事07的表明未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬(wàn)元，那么現(xiàn)在不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100資產(chǎn)。比如，期初可供金融資產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為80萬(wàn)元，則 貸：資本公積――其他資本公積25%20072008年及以后債。權(quán)益法下，在被投資方或虧損時(shí)，假設(shè)被投資方100萬(wàn)元，投資方持股比例借：用……→所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異）貸：累計(jì)折舊……→凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異）由于會(huì)計(jì)恒等式“凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益”的存在，上面兩個(gè)括號(hào)中的內(nèi)容始終是相等「例1」2009年12月31日，X設(shè)備的賬面為600萬(wàn)元，系2006年10月20日5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，20091168260萬(wàn)元。20091231日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120132萬(wàn)元。稅定，計(jì)提的減值損失是不允許稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除?！附馕觥?0091231X設(shè)備賬面價(jià)值=（600-260-68）-（600-2貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X做到這里，提問(wèn)大家一個(gè)問(wèn)題，X2009年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是多少呢？很多學(xué)員442009因?yàn)樵谟?jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，需要使用到暫時(shí)性差異的發(fā)生額。即有以下：（“性差異本身就是一個(gè)余額的概念。抽象的話不多說(shuō)，先給大家一個(gè)：=期末暫時(shí)性差異×–期初暫時(shí)性差異×舊稅率「例2」司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為72萬(wàn)元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響18％。20083面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬(wàn)元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0.則司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得益為（）萬(wàn)元。A.36B.54C.126D.固定資產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異×期初稅率=（72/18%）×18%=72（萬(wàn)元，期末余額=期末暫時(shí)性差異×期末稅率=（6600-6000）×33%=198（萬(wàn)元目的遞延所得益=期末余額-期初余額=198-72=126（萬(wàn)元）總的遞延所得益=126+33=159（萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。多同學(xué)在計(jì)算遞延所得益時(shí)，根據(jù)6600和6000的差額，再加上期初的72/18%來(lái)計(jì)「例3」司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為72萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為18％。2008年初適用所得稅稅率改為33％。司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)，各年能夠獲計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬(wàn)元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，年末為（）萬(wàn)元。A.36B.54C.291D.期初項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異×期初稅率=（72/18%）×18%=72（萬(wàn)元，期末末暫時(shí)性差異×期末稅率=（6600-6000）×33%=198（萬(wàn)元，因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得益=期末余額-期初余額=198-0=198（萬(wàn)元?？偟倪f延所得益=60+198+33=291（萬(wàn)元選項(xiàng)C正確=–=[（–計(jì)稅基礎(chǔ)–計(jì)稅基礎(chǔ)）]×=（新政策下賬面價(jià)值–舊政策下賬面價(jià)值）×所得稅稅率=（–舊政策下賬面價(jià)值）×（1-所得稅」「例 」，產(chǎn)對(duì)外出租司按成本模式計(jì)量。該建筑物的為3000萬(wàn)元（同建造完工時(shí)公允，值，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直按照10年計(jì)提折舊。2008年末公允價(jià)值為3200萬(wàn)元2009年末公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。2010年1月1日，司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦直按照20年計(jì)提折舊。（1）（2）編制司2010年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)=（新政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值–舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）×（1-所得稅稅率）=[3300-（3000–3000÷10×2）]×（1–33%）=603（萬(wàn)元3300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3000–3000÷20×2=2700（萬(wàn)元，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=600×33%=198（萬(wàn)元）=3000–3000÷10×2=2400（萬(wàn)元2700萬(wàn)元，確認(rèn)的遞延