現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決途徑研究-畢業(yè)論文

前言XXXX學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）PAGE3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決途徑研究摘要企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷進化，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。由于發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件、巨人集團的倒塌、邯鄲銀行失竊案等，透射出企業(yè)內(nèi)部控制制度存在許多不足，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度，制約不正當(dāng)?shù)男袨椋芽滩蝗菥?。本文對企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述、現(xiàn)狀、原因分析及對策進行研究，目的在于通過對企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的成因分析，探討解決的措施。首先對企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述進行研究，就其概念、目的、結(jié)構(gòu)進行論述。其次，對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行分析。再次，針對我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀原因進行剖析。最后提出解決企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱的對策。建立一個涵蓋范圍廣泛、功能完善、反應(yīng)靈敏、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部控制整體框架，對提高企業(yè)的市場競爭力尤為重要。同時，對防范企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種舞弊現(xiàn)象也具有不可或缺的作用。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部控制制度，存在問題，主要對策

ModernenterpriseinternalcontrolsystemexistencequestionandkeytothesituationresearchABSTRACTEnterpriseinternalcontrolsystemwascreatedtomeettheneedsofproductionandoperationmanagement,withthedevelopmentofenterprisesiscontinuallyevolving,isanimportantpartofenterpriseinternalmanagementsystem.Internalcontrolsystemofmodernenterprise'sultimategoalistogetbetterresults.Especiallyinthecurrentchangetheenterprises'operationalmechanism,theestablishmentofmodernenterprisesysteminthenewsituation,theestablishmentofabroad,robust,responsive,coordinatedandeffectiveinternalcontrolframeworkasawhole,toimprovethemarketcompetitivenessofenterprisesareparticularlyimportant.Atthesametime,thatmayoccurtopreventinternalfraudalsohasanindispensablerole.KEYWORDS:modernenterprise，theinternalcontrolsystem，existingproblems，maincountermeasures目錄1444前言 12408第1章內(nèi)部控制制度的概述 2209191.1內(nèi)部控制制度的概念 2288351.2內(nèi)部控制制度的目的 251891.3內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu) 312385第2章企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀研究 4282752.1企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀調(diào)查 4181052.2企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題 526980第3章我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的原因分析 856633.1產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，所有者缺位 8194983.2沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架 8179243.3企業(yè)風(fēng)險意識不強 9211103.4內(nèi)部控制執(zhí)行不力 954573.5內(nèi)部控制機制不健全，控制乏力 9208933.6缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機制和多級控制系統(tǒng) 1055833.7企業(yè)缺乏科學(xué)的評價和激勵機制 101769第4章完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策 11163154.1完善控制環(huán)境 11249134.2加強會計責(zé)權(quán)控制 1318194.3加強內(nèi)部審計 14271464.4加強信息溝通，完善信息溝通渠道 15103774.5加強企業(yè)的風(fēng)險管理 1619091結(jié)論 1820883謝辭 199255參考文獻 20前言隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也逐漸加大。企業(yè)為了減少風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強約束、規(guī)范企業(yè)的管理行為，完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，保障資產(chǎn)的安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益，完善信息技術(shù)系統(tǒng)的審計功能，從而通過信息技術(shù)系統(tǒng)為企業(yè)的經(jīng)營決策提供及時、可靠的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。對于當(dāng)今企業(yè)，影響企業(yè)經(jīng)營、運動的因素眾多，各個因素更是錯綜復(fù)雜。在市場競爭日益激烈的情形下，如何保持企業(yè)良好的經(jīng)營、運作，并且增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果為目的的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理、創(chuàng)新、求發(fā)展的重要手段。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要建立和完善的一項重要政策措施，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)的內(nèi)部控制問題顯得愈加突出和重要。建立一個完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效率、保護財產(chǎn)安全、實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。有效的內(nèi)部控制制度有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運營效果，保護企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。近年來，震驚世界的會計造假案件、巨人集團的倒塌、邯鄲銀行失竊案等情況無不可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，在慘痛教訓(xùn)刺激下，各國會計乃至整個管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制的需求日益強烈。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量成了最緊迫的課題之一。第1章標(biāo)題第1章內(nèi)部控制制度的概述1.1內(nèi)部控制制度的概念法約爾曾說過：“在一個企業(yè)之中，內(nèi)部控制就是核實所發(fā)生的每一件事情是否符合所規(guī)定的計劃，所發(fā)布的指示以及所確定的原則，其目的就是要指出計劃實施過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和防止重犯?？刂茖γ考?，每個人，每個動作都起作用?！币虼藘?nèi)部控制可以定義為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序?！眱?nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。它不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。它既是一種管理制度，有不同于一般的管理制度。通常情況下，一般的管理制度是以管理某種經(jīng)濟事項為內(nèi)容的規(guī)章制度，而內(nèi)部控制制度則是以一個企業(yè)、一個單位或一個組織的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。1.2內(nèi)部控制制度的目的內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強管理，提高效益。審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。良好的內(nèi)部控制旨在達到下列具體目標(biāo)：保護資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯誤；保證會計記錄正確可靠；及時提供可靠的財務(wù)信息，以滿足企業(yè)管理人員和外部利益關(guān)系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開支；規(guī)避風(fēng)險；防錯防弊，避免或減少因錯誤和不正?，F(xiàn)象造成損失；保證授權(quán)職責(zé)明確并被認(rèn)真履行；保證管理當(dāng)局履行其法律責(zé)任；降低審計費用；保證上市公司信息披露的及時性和準(zhǔn)確性。1.3內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制綜合框架是由美國反對虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會于1992年9月發(fā)布的，是至今對內(nèi)部控制最為全面的描述。報告對內(nèi)部控制定義為：“一種管理方法，由一個會計主體的董事會、管理部門和其他人員共同制定，旨在對企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性提供合理的保證。”報告認(rèn)為，一個合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括以下五個部分：1.控制環(huán)境。是由管理層倡導(dǎo)一種正直、倫理道德風(fēng)氣、宣傳管理宗旨、經(jīng)營方式和人力資源政策，使職員自覺管理其活動和履行他們的責(zé)任。管理部門應(yīng)通過文字描述和范例以及采取相應(yīng)的監(jiān)控措施來影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準(zhǔn)。2.風(fēng)險評估。即管理當(dāng)局應(yīng)對目標(biāo)完成期間與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險進行識別、預(yù)見，并采取相應(yīng)避險措施的管理控制。風(fēng)險評估應(yīng)測定：①風(fēng)險對貨幣項目及對會計主題形象或信譽方面的重要性；②風(fēng)險發(fā)生的概率；③如何減輕風(fēng)險至可以承受的水平。3.控制活動。是為實現(xiàn)內(nèi)部控制提供合理保證而制定的各項政策、程序和規(guī)定。它包括：①營業(yè)性控制，用于指導(dǎo)會計主體的經(jīng)營管理活動；②財務(wù)信息控制，用以保證財務(wù)信息的安全可靠和保護會計主體的財產(chǎn)；③合規(guī)性控制，用以將活動指向符合適用的法規(guī)、管理控制要求和堅持倫理道德。4.信息和溝通。是對關(guān)系企業(yè)內(nèi)部和外部的事件或活動、有關(guān)的財務(wù)或非財務(wù)信息都應(yīng)當(dāng)加以識別、占有，并及時有序地傳遞給決策者和職責(zé)履行者。它包括信息資料的傳遞程序和傳遞范圍。5.監(jiān)控。是為保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進行的日常和定期監(jiān)督、檢查。第3章REF_Ref168484495\h錯誤！未找到引用源。洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）PAGE10企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀研究2.1企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀調(diào)查從網(wǎng)上相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，部分企業(yè)甚至上市公司對內(nèi)部控制的不重視或知之甚少，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；重視書面的財務(wù)報表，忽視財務(wù)報表數(shù)據(jù)來源可靠性；重視盈利性工程投資，忽視內(nèi)部控制相關(guān)的IT系統(tǒng)建設(shè)等。有些公司為了搞活經(jīng)濟，給予公司領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理相當(dāng)大的業(yè)務(wù)費用開支權(quán)限，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，加上少數(shù)人員的揮霍浪費，使本來盈利的企業(yè)減少了利潤，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，使本來虧損的企業(yè)雪上加霜。我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控情況都十分令人擔(dān)心，遠(yuǎn)的有猴王集團、巨人集團、沈陽飛龍集團、鄭州亞西亞集團，近的有廣東國投、銀廣廈，這些曾經(jīng)紅極一時的企業(yè)或企業(yè)集團仿佛都在一瞬間轟然倒塌。仔細(xì)分析其中的原因，內(nèi)控不健全是這些企業(yè)的通病。在國外企業(yè)內(nèi)控工作也是不容樂觀。例如布朗．摩爾經(jīng)紀(jì)公司的財務(wù)漏洞，造成公司損失60多萬美元。近年，美國安然的財務(wù)不僅是不斷“創(chuàng)新”的，也是特別激進的，具體體現(xiàn)在這些年來公司的業(yè)務(wù)發(fā)展速度不是以“百分?jǐn)?shù)”增長的，而是以“倍數(shù)”高速增進，公司盲目多元化經(jīng)營，大舉借債。隨著生意越做越大，安然的債務(wù)額與日俱增．安然公布的債務(wù)超過310億美元，另外還有數(shù)十億尚未報告的賬外債務(wù)。據(jù)報道，這次“出事”的導(dǎo)火線是有30億美元的到期債務(wù)，而安然手中拿不出現(xiàn)金擔(dān)保，無法得到美國聯(lián)邦存款保險制度的支援，又沒有公司愿資助安然渡過危機。安然公司破產(chǎn)的教訓(xùn)可以歸納為投資者輕信、制度失靈、過度負(fù)債、投資分散化、財務(wù)賬目混亂等。安然事件是我們理性分析美國公司制度建設(shè)、財務(wù)管理、投資戰(zhàn)略、經(jīng)營理念的典型案例，對于我們致力于完善公司治理、提升公司競爭力諸多方面提供了有益的啟示。2.2企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題1.控制環(huán)境方面控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡模{(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題：(1)內(nèi)部控制意識薄弱，未制訂成文的內(nèi)控制度。(2)組織機構(gòu)設(shè)置不合理。有些企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立．這種機構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向問的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差．(3)企業(yè)制度不健全。第一，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制未真實落實，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。第二，人事政策和實務(wù)不完善。對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。2.會計責(zé)權(quán)控制方面會計責(zé)權(quán)控制是內(nèi)部控制的手段，包括會計組織機構(gòu)的設(shè)置、會計責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等。但在很多企業(yè)會計責(zé)權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個問題：(1)財務(wù)與會計合署辦公。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：第一，服務(wù)對象不明。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，它的具體運作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。將服務(wù)對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對象模糊，而且財務(wù)靈活性干擾了會計的公允性。第二，財會部門不堪重負(fù)。應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大，特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務(wù)事項必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼做財務(wù)，會計人員力不從心，既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力，財會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。第三，違背不相容職務(wù)分離原則。由財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又進行會計信息處理，極易導(dǎo)致基于財務(wù)收支需要而捏造會計信息；財務(wù)的對象為物流系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務(wù)與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業(yè)務(wù)量的增大，對財會部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個人舞弊。(2)責(zé)權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機制將會計的經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時，會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺，會計人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會計人員應(yīng)對誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實踐中，會計人員目標(biāo)不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會計執(zhí)法者受打擊報復(fù)而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。3.內(nèi)部審計方面內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，縱觀我國內(nèi)部審計十幾年來的發(fā)展，結(jié)合對企業(yè)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題如下：(1)組建的非自愿性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。1985年8月國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定》明文要求“大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”，自此，我國內(nèi)部審計迅速發(fā)展，據(jù)1990年5月8日《經(jīng)濟參考》報道：“我國內(nèi)部審計機構(gòu)已達6萬余個”，這一方面說明我國內(nèi)部審計發(fā)展速度驚人，另一方面也說明我國內(nèi)部審計的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難受到企業(yè)重視，被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部神秘人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的，有的甚至是從其他部門調(diào)來的，而且一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。(2)獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督迸行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。而據(jù)審計署1995年第l號令規(guī)定；“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作?！边@說明我國內(nèi)部審計實行的是單一的廠長經(jīng)理模式。首先，它不能監(jiān)督上司，廠長經(jīng)理們是實質(zhì)上的“自由人”，而當(dāng)前企業(yè)中經(jīng)濟問題很多是由廠長經(jīng)理造成的，這一現(xiàn)象多少與內(nèi)部審計體制的不健全有關(guān)；其次，不能監(jiān)督同級，企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在廠長經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。(3)重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調(diào)查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過分強調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認(rèn)識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。高層管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清。會計監(jiān)督與內(nèi)審監(jiān)督是不一樣的，這種情況是人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么重要意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，處處依廠長經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工作不好開展麗心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的原因分析公司治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮效用的決定性因素。從我國企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)。因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點，才具有針對性。3.1產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，所有者缺位由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，使代理人——企業(yè)經(jīng)營管理者在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對企業(yè)經(jīng)營管理者進行有效的制約。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會、監(jiān)事會、管理層能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)失控，絕大多數(shù)公司都存在的“內(nèi)部控制人”的現(xiàn)象。雖然國有資產(chǎn)管理體制已經(jīng)開始改革，但還不能從根本上解決“所有者虛位”、“監(jiān)督者缺位”、和“管理層激勵”等問題，有甚者至今仍是“三位一體”，致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對大股東或管理層的行為缺乏有效地監(jiān)督和約束，作為代表公司股東的控制主體—董事會也就形同虛設(shè)。3.2沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架由于全國對內(nèi)部控制構(gòu)建沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時缺乏共同語言！財政部、證券監(jiān)管部門、中國注冊會計師協(xié)會、國家審計署等部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)對具體事件制定要求。因此沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃，致各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。3.3企業(yè)風(fēng)險意識不強在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險，而在市場經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟風(fēng)險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認(rèn)識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。如巨人集團的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、春都集團、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。3.4內(nèi)部控制執(zhí)行不力對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。而我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。尤其是發(fā)生在中國銀行哈爾濱河松街支行的巨額現(xiàn)金神秘消失的案件，更是一起典型的由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。3.5內(nèi)部控制機制不健全，控制乏力管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，要制定各種措施和程序。一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用恰當(dāng)?shù)膽{證、適當(dāng)?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實。在我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中，最大的薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。由于管理體制和管理方式存在不少問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督相當(dāng)薄弱，管理控制的方法也比較落后，造成企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在其職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.6缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機制和多級控制系統(tǒng)在“委托—代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。多級控制系統(tǒng)包括三個層次：第一，所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少數(shù)利益集團所操控而過分追求短期利益，背離股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會、監(jiān)事會與董事會等機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)力制衡和監(jiān)督。第二，公司決策和經(jīng)營目標(biāo)控制系統(tǒng)。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會對公司經(jīng)營管理者的考核、激勵與監(jiān)督機制。第三，預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營管理者在實施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實。預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經(jīng)營管理人員對公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國，很多企業(yè)無法真正實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理層的有效控制與監(jiān)督，只有第三個層次的控制系統(tǒng)可以得到有效實施，第一層次與第二層次的控制系統(tǒng)則難盡人意，許多公司的監(jiān)事會、董事會形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制極其嚴(yán)重，中小股東對大股東、企業(yè)的所有者對經(jīng)營者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段。3.7企業(yè)缺乏科學(xué)的評價和激勵機制良好的評價和激勵機制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學(xué)的評價機制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負(fù)責(zé)、只對上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的經(jīng)濟指標(biāo)來評價考核，無法真實反映經(jīng)濟管理人員實際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標(biāo)。第3章標(biāo)題PAGE8PAGE18第4章完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策4.1完善控制環(huán)境l.經(jīng)營者職業(yè)化、市場化現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者的職業(yè)化應(yīng)在市場上形成。職業(yè)化與市場化的有機融合才能塑造出一批具有競爭觀念、風(fēng)險觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營者隊伍。為此需建立下列一整套相適應(yīng)的制度：第一，建立資格與類級制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓(xùn)制度等。第二，建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營者市場化的核心。第三，建立年薪、股權(quán)制度，將企業(yè)經(jīng)營者的個人利益與企業(yè)的經(jīng)營實效緊密聯(lián)合起來，形成經(jīng)營者市場化和職業(yè)化的根本基礎(chǔ)和保證。進行企業(yè)道德建設(shè)企業(yè)道德是經(jīng)營道德的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個社會經(jīng)濟道德的基礎(chǔ)。為此需建立下列道德建設(shè)：第一，應(yīng)明確企業(yè)道德建設(shè)的基本目標(biāo)是實現(xiàn)社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。與經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)首先要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，即在企業(yè)內(nèi)部形成一種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉潔奉公、職工敬業(yè)樂業(yè)，既有上級的集體領(lǐng)導(dǎo)，又有下級的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個職工責(zé)、權(quán)、利都十分明確的融洽關(guān)系。第二，應(yīng)提高企業(yè)素質(zhì)和企業(yè)道德建設(shè)。提高企業(yè)素質(zhì)要從社會和企業(yè)兩方面做起。從社會角度，應(yīng)不斷完善宏觀經(jīng)濟環(huán)境，創(chuàng)造企業(yè)間公平競爭的條件；強化對新成立企業(yè)的審批工作，以限制低素質(zhì)企業(yè)進入市場；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，實現(xiàn)企業(yè)活動領(lǐng)域合理化。從企業(yè)角度，要進一步推行以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)，盡快實現(xiàn)增長方式大改變；努力搞好技術(shù)改造，不斷提高企業(yè)素質(zhì)；認(rèn)真學(xué)習(xí)，借鑒國外的先進管理理論、制度、方法和經(jīng)驗，提高經(jīng)營管理水平。重視企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)這是目前我國企業(yè)改善控制環(huán)境的重點。第一，必須提高企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識。合理的組織機構(gòu)有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用．這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個人知識、經(jīng)驗和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團化的趨勢；第三，各級領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，以共同提高企業(yè)整體效益。健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，是其充分發(fā)揮作用。加強外部因素對企業(yè)內(nèi)部控制的影響第一，獨立審計。注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中對被審單位的內(nèi)部控制進行了解、測試和評估，應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當(dāng)局；必要時，可以出具管理建議書；對于內(nèi)部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出。由此而來獨立審計可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視，同時管理建議書對企業(yè)完善內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)意義。第二，證券監(jiān)督機構(gòu)。目前我國的資本市場正在興起，財務(wù)信息是否充分、公共關(guān)系到資源是否優(yōu)化配置，而財務(wù)信息的質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制是否健全?；谶@一點，證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)高度民主重視內(nèi)部控制的建設(shè)。另外，證監(jiān)會還可設(shè)置專門的機構(gòu)以指導(dǎo)企業(yè)健全、完善內(nèi)部控制。引入獨立董事機制獨立董事是指獨立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，一般由企業(yè)外有一定影響的經(jīng)濟管理專家擔(dān)任。有了這些既不代表出資人又不代表公司管理層的獨立董事的加入，就不僅能客觀、公正地對公司戰(zhàn)略、運作、資源、經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題，作出自己獨立的判斷，而且能降低執(zhí)行董事中的比例，有利于公司內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束，從而改善公司內(nèi)部的制衡機制。至壬獨立董事的人選，最好是了解公司運作情況的管理人才。并給以較少份額的股票期權(quán)，使其既有興趣參與公司的經(jīng)營管理，又不至于和公司的管理層同流合污。4.2加強會計責(zé)權(quán)控制l.健全制度建設(shè)，明確會計責(zé)權(quán)就宏觀而言，針對目前會計法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并是其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對會計人員的雙重身份要求進行修改，使會計人員擺脫兩難境地，只在企業(yè)管理者的指揮下工作，為會計充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境．其次，在已有的會計業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，加快制訂頒布會計人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會計人員的責(zé)權(quán)，以約束會計人員的行為。就企業(yè)而言，應(yīng)在不違背國家總的會計責(zé)權(quán)控制制度，包括《會計人員工作規(guī)則》和<會計人員崗位責(zé)任制》等?；谄髽I(yè)管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的規(guī)范企業(yè)作為范式自行建立；會計基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)，可委托社會審計部門代為制訂。區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(zé)將財務(wù)部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責(zé)如下：財務(wù)部門負(fù)責(zé)：企業(yè)資金的收入和分配；流動資產(chǎn)的保管；多余資金的投放；籌措資金。而會計部門主要負(fù)責(zé)：按照會計準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機構(gòu)提供財務(wù)會計信息；通過記錄和報告對經(jīng)營部門進行控制。3.采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及厲害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，應(yīng)對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對主謀作弊導(dǎo)致會計信息虛假的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關(guān)損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，罰金由個人收入或由職業(yè)協(xié)會風(fēng)險基金支付，不得列作企業(yè)費用，嚴(yán)重的按刑法論處。在理論上加強會計人員職業(yè)道德教育、各種監(jiān)督力量不斷加強而會計信息仍有虛假的情況下，加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰，動搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。4.3加強內(nèi)部審計1.改革組建方式取消現(xiàn)行一刀切的作法，除上市公司外，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計機構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開展。提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機構(gòu)，將其作監(jiān)事會的常設(shè)機構(gòu)，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其向董事會或外部審計機構(gòu)報告的權(quán)力。2.轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識，提倡服務(wù)職能充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯防弊、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的最佳選擇。另外，防錯防弊的職能還體現(xiàn)在督促企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面。3.認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計地位內(nèi)部審計不是國家派駐企業(yè)的“密探”或“哨兵”，而是企業(yè)與股東利益的護法者，在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的。診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。如內(nèi)部審計人員通過合同審計來幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制、加強管理，充分宣傳審計成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識到內(nèi)部審計作用，了解到內(nèi)部審計并非可有可無，而是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，其地位也就不言自喻了。4.4加強信息溝通，完善信息溝通渠道建立良好的信息系統(tǒng)每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立自己的信息系統(tǒng)，保證信息的搜集、儲存、加工、輸出和使用等各個環(huán)節(jié)的正常運行，滿足企業(yè)的信息需求。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)達到以下要求：第一，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的完整性。優(yōu)良的信息系統(tǒng)既要包括財務(wù)信息系統(tǒng)也要包括管理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)以會計系統(tǒng)為主，負(fù)責(zé)提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息；管理信息系統(tǒng)則負(fù)責(zé)提供與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的非財務(wù)信息，如市場份額、法規(guī)要求、客戶投訴等。第二，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的及時性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用計算機、網(wǎng)絡(luò)等多種先進的手段來構(gòu)建企業(yè)的信息系統(tǒng)，加快信息傳遞的速度。第三，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的準(zhǔn)確性，減少信息傳遞過程中有意和無意的錯漏。加強信息系統(tǒng)審計第一，有助于提升會計信息的及時性。實行會計信息化后，會計信息的產(chǎn)生、存儲、傳輸、加工、利用的速度大為加快，隨著每日財務(wù)報表的出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計技術(shù)顯得太遲緩了。審計工作的對象是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)及其他資料，利用計算機可以更快速、更有效地對電子賬資料進行抽樣、審閱、核對、分析、比較和計算，計算機審計技術(shù)有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。第二，有助于提升會計信息的相關(guān)性。及時性作為相關(guān)性的最主要的子特征，計算機審計可以在一定程度上得以滿足。計算機審計著力解決的是對個性化會計信息所進行的個性化審計了。未來的會計信息系統(tǒng)將會是基于事項的，它給用戶提供的主要是個性化的信息。實現(xiàn)在實時基礎(chǔ)上的個性審計，從麗極大提升審計信息的相關(guān)性，進而確保會計信息的相關(guān)性。第三，有助于提升會計信息的可靠性。審計本身就是一個驗證會計信息質(zhì)量的系統(tǒng)，最終目的是確保會計信息的真實、可靠。傳統(tǒng)手工審計囿于審計時間和審計成本的限制，往往采用的是抽樣審計的方法，這難免會使大量的錯誤和舞弊行為成漏網(wǎng)之魚。計算機審計能夠在審計方式和方法上進行突破，例如它能夠?qū)λ械臉I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細(xì)分析，從而能夠把握整體，然后對發(fā)現(xiàn)的疑點進行實質(zhì)性測試，從而做到突出重點。4.5加強企業(yè)的風(fēng)險管理對企業(yè)來說，風(fēng)險是影響其目標(biāo)實現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營管理的過程中，企業(yè)總是不可避免的遇到各種各樣的風(fēng)險，按照風(fēng)險的來源可以將其劃分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險是由企業(yè)內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，如聘用新的員工、應(yīng)用新的會計方法、企業(yè)改組等等。外部風(fēng)險是由企業(yè)外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，如顧客需求的變化、科技進步、新的法律法規(guī)的施行等等．風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，對風(fēng)險控制得是否有效直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成?。崄喖瘓F總經(jīng)理王某對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六條教訓(xùn)，其中有四條涉及到風(fēng)險：第一是“對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足”，第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然”，第三是“應(yīng)變能力差”，第四是“抗風(fēng)險能力差”。內(nèi)部控制作為保證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外各種風(fēng)險的影疇。對風(fēng)險實施科學(xué)的管理，勢在必然。具體的說，就是要求企業(yè)樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對可能發(fā)生的各種風(fēng)險進行全面的防范和控制。風(fēng)險管理包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.實施風(fēng)險權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟活動必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)。2.建立風(fēng)險控制責(zé)任制度。在實施風(fēng)險權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險控制責(zé)任。3.建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險預(yù)警就是對潛在的風(fēng)險進行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營銷網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場網(wǎng)絡(luò)等等)加強對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，以及可能帶來的風(fēng)險，以便及時采取措施進行風(fēng)險控制。4.開展風(fēng)險識別。對各類風(fēng)險要具有清醒的認(rèn)識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險，是否存在重大風(fēng)險，為避免和控制重大風(fēng)險提供依據(jù)。5.制定項目和資金的風(fēng)險評估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對較大資金的項目在使用前必須進行嚴(yán)格的風(fēng)險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)。6.建立風(fēng)險分析制度。風(fēng)險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風(fēng)險存在的原因進行分析，對規(guī)避風(fēng)險的能力、條件進行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為以后的風(fēng)險防范提供重要的信息資料。7.建立風(fēng)險報告制度。就風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門報告，并發(fā)表白己的意見和看法。結(jié)論結(jié)論本文對我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進行了解和解讀，對內(nèi)部控制制度的概念、目的及結(jié)構(gòu)進行了闡述，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括全部管理控制，它滲透到經(jīng)營的各個方砸和管理的整個過程。按照美國反對虛假財務(wù)報告委員會框架的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。分析我國內(nèi)部控制制度存在的現(xiàn)狀、原因并提供了相應(yīng)的對策。本文提出了解決企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱的對策是：加強企業(yè)的人事管理；完善公司治理結(jié)構(gòu)；加強信息的流動與溝通；加強企業(yè)的風(fēng)險管理；加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。建立適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是發(fā)展市場經(jīng)濟的必然趨勢，更是新時代面對新的經(jīng)濟形勢的必然要求。完善的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地的重要保障?，F(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一種先進的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。我們應(yīng)結(jié)合我國的具體國情，不斷完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度，以更好的為我國的現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)，使我國現(xiàn)代企業(yè)的管理水平獲得更好的提升。進行制度創(chuàng)新，建立真正的有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度。參考文獻PAGE21謝辭在本次畢業(yè)論文設(shè)計過程中，感謝杜天宇老師對該論文指引與審閱。在學(xué)習(xí)中，老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實的治學(xué)精神，將永遠(yuǎn)激勵著我。這三年中還得到眾多老師的關(guān)心支持和幫助。在此，謹(jǐn)向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！最后，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱，評議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。參考文獻李國盛.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對策及建議[J]四川會計.2001.李敏.內(nèi)部會計控制規(guī)范與監(jiān)控技術(shù)[Ｍ]上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2003.朱榮恩.內(nèi)部控制評價[Ｍ].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2003王嬌.內(nèi)部會計控制理論與實踐[Ｍ].沈陽:萬卷出版公司,2004趙選民.我國企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查分析[J].財會月刊,2004(7).李若山.COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展[J].會計研究,2005(2).鄭石橋.內(nèi)部控制基本原理-融與管理體系中的基本內(nèi)部控制[M].新疆科學(xué)出版社,2004(8)趙保卿.內(nèi)部控制設(shè)計與運行[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社,2005李榕芳.加強內(nèi)部控制促進現(xiàn)代企業(yè)制度.2005(5)翟新生.COSO報告與建立我國企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的思考.2005(3)楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的幽境及出路.會計研究,2006(2),53-59王棣華.現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部控制機制.現(xiàn)代經(jīng)濟探討,2006年(12),68-71崔秋霞.完善會計內(nèi)部控制制度的措施[J].經(jīng)濟師,2006(11)邢靈枝.淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].會計之友,2007年第6期上馬宏杰.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題[J].財會研究,2007(4)石東明.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點構(gòu)想[J].現(xiàn)代審計與會計,2007(4)王軍輝.企業(yè)內(nèi)部會計控制方法與實務(wù)[M].北京:國市場出版社,2008付培榮.試論電建企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制與防范[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報,2009(4)董麗芳.會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制探討[J].陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報,2009(5)程繼勇.關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的幾點思考[J].中國總會計師,2009(1)基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)HYPER