增值稅基本內(nèi)容

稅收基礎(chǔ)(第五版)第二章增值稅第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容任何一個(gè)稅種都要解決四個(gè)問題：1.誰該繳稅？或者說，政府應(yīng)對(duì)誰征稅？2.按什么繳稅？或者說，政府對(duì)什么征稅？3.應(yīng)繳多少稅？4.怎么繳稅？如何時(shí)、何地、何種方式？一、增值稅的概念、特點(diǎn)、類型及基本遵循二、增值稅的納稅人三、增值稅征稅范圍四、增值稅的稅率和征收率五、增值稅的起征點(diǎn)與減免稅一、增值稅的概念、特點(diǎn)、類型及基本遵循

（一）增值稅的概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)以及服務(wù)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。小知識(shí)

增值額，是指在商品和勞務(wù)、服務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價(jià)值額。對(duì)于單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者而言：增值額=銷售收入額-購進(jìn)貨物（勞務(wù)）支出金額（二）增值稅的特點(diǎn)1．不重復(fù)征稅2．逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款3．稅基廣闊（三）增值稅的類型

增值稅按購進(jìn)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。增值稅類型稅務(wù)處理說明生產(chǎn)型不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額2008年12月31日之前我國(guó)采用收入型分期抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額2016年5月1日營(yíng)改增后至2019年3月31日做法類似消費(fèi)型購入時(shí)一次性抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額2009年1月1日我國(guó)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，2019年4月1日定型我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型歷程：我國(guó)于1979年引進(jìn)增值稅，開始在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅。1984年9月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》標(biāo)志著增值稅作為一個(gè)法定的獨(dú)立稅種在我國(guó)正式建立。1994年在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域全面實(shí)施。2008年國(guó)務(wù)院全面實(shí)施增值稅改革，自2009年1月1日起允許分期抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2019年4月1日起，將作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由分期改為一次性抵扣。我國(guó)營(yíng)改增歷程：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。2013年8月1日，"營(yíng)改增"范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。國(guó)務(wù)院決定，2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。國(guó)務(wù)院決定，自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。增值稅制度正逐步規(guī)范、完善。學(xué)習(xí)增值稅知識(shí)的基本遵循：增值稅法律法規(guī)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》、《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》等文件。二、增值稅的納稅人（一）關(guān)于納稅人的基本規(guī)定：

“第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”中國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)），是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（二）納稅人的劃分：為簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算和征收、減少稅收征管漏洞，增值稅法將納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在計(jì)稅方法、稅率、票據(jù)使用等方面實(shí)行分類管理。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

1.會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。

2.經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）500萬元為標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查申報(bào)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。（一）一般納稅人1.增值稅納稅人（簡(jiǎn)稱納稅人）年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記（但有規(guī)定不得辦理一般納稅人登記的情況除外）。---《增值稅一般納稅人登記管理辦法》

對(duì)于一般納稅人的資格管理實(shí)行登記制，納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。2.特殊規(guī)定：（1）“年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記?！保?）“下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人?！保ǘ┬∫?guī)模納稅人1.為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下2.小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。（二）小規(guī)模納稅人

3.按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

具體規(guī)定情形類別年應(yīng)稅銷售額＞500萬元一般納稅人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為可選小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤500萬元會(huì)計(jì)核算健全可選一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全小規(guī)模納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、增值稅征稅范圍

增值稅是針對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)而征收的稅。其征稅范圍實(shí)際上已經(jīng)涵蓋了我國(guó)境內(nèi)所有的生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)。也就是說，在我國(guó)境內(nèi)的所有銷售商品和服務(wù)的行為實(shí)際上都需要繳納增值稅。三、增值稅征稅范圍

（一）征稅范圍的一般規(guī)定1．銷售貨物

貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。三、增值稅征稅范圍2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.進(jìn)口貨物貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。進(jìn)口貨物是指將貨物從國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為，在經(jīng)過海關(guān)時(shí)需要繳納增值稅，由海關(guān)代征。4.銷售服務(wù)

銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。5.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的活動(dòng)。

無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)及其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、代理權(quán)、冠名權(quán)、會(huì)員權(quán)等。三、增值稅征稅范圍

6.銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作、經(jīng)營(yíng)或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。注：繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)行為需具備的條件確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件：①應(yīng)稅行為是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)；②應(yīng)稅行為是屬于征稅范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；③應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)是為他人提供的；④應(yīng)稅行為是有償?shù)?。（一）征稅范圍的特殊行?/p>

1.視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（視同銷售行為）（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷（2）銷售代銷貨物（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（如免稅項(xiàng)目）

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（9）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（10）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

用途來源非應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利個(gè)人消費(fèi)對(duì)外投資分配股東無償贈(zèng)送自產(chǎn)貨物√√√√√√委托加工的貨物√√√√√√購進(jìn)的貨物×××√√√√表示視同銷售，錯(cuò)則不視同銷售2.混合銷售行為

（1）定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，即為混合銷售。（2）稅務(wù)處理：①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；②其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3.兼營(yíng)行為

（1）定義:納稅人經(jīng)營(yíng)行為可能既涉及銷售貨物又涉及勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等的。(2)稅務(wù)處理：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率?；旌箱N售與兼營(yíng)應(yīng)稅行為界定標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)混合銷售一項(xiàng)行為既涉及貨物又涉及服務(wù)①在同一次交易中發(fā)生、②涉及的是同一個(gè)納稅人、③對(duì)方是同一個(gè)消費(fèi)者、④交易的內(nèi)容既有貨物又有服務(wù)兼營(yíng)行為多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為可以理解為納稅人多元化經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)范圍、品種多樣；不要求同時(shí)發(fā)生、不要求同