高等學校財務(wù)制度解讀

《高等學校財務(wù)制度》解讀

（一）

2013年6月*前言新《制度》這幾個章節(jié)的修訂充分考慮了高校特點，根據(jù)政府收支科目改革的要求，為滿足預(yù)算管理需要，對收入和支出進行了重新分類和調(diào)整，并明確了各自的統(tǒng)計口徑。將基本建設(shè)投資財務(wù)管理納入本制度使用范圍，形成統(tǒng)一完整反映單位教學、科研活動全貌的財務(wù)信息，保證了收支管理的完整性。同時，為滿足結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金分級和分類管理的要求，《制度》在結(jié)余的管理上作了較大修改。*主要內(nèi)容一、

收入管理二、支出管理三、

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理四、專用基金管理*

一、收入管理

1、基本修訂情況新《制度》第四章《收入管理》共有四條，明確了收入概念、收入按來源的分類、收入與收費的組織、收入上繳的規(guī)定。

*

一、收入管理

2、收入的概念（第19條）收入是指高等學校為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金?！窘馕觥浚?）是開展業(yè)務(wù)活動或其他活動取得的（2）依法取得的（3）來源是多渠道和多形式（4）是非償還性資金

*

一、收入管理

3、變化比較（1）與《規(guī)則》相比

（2）與原《制度》相比

考慮了高校特點增加了依法組織收入和加強收費管理的要求修改了財政補助收入和事業(yè)收入的口徑增加了對應(yīng)上繳資金的管理規(guī)定*

一、收入管理

4、收入的分類與主要修訂內(nèi)容（1）財政補助收入（2）事業(yè)收入（3）上級補助收入（4）附屬單位上繳收入（5）經(jīng)營收入（6）其他收入*一、收入管理高校

收入

收入

按來源事業(yè)收入財政補助收入上級補助收入其他收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入財政教育撥款財政科研撥款其他經(jīng)費撥款投資收益利息收入捐贈收入*一、收入管理主要修訂內(nèi)容：1.按照收支管理完整性的原則，將財政補助收入中“各類事業(yè)經(jīng)費”改為“各類財政撥款”。

2.將財政補助收入“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”。

3.在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入。”*

一、收入管理

（1）財政補助收入指高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。

主要變化點：

1、擴大了范圍。2、縮小了口徑。由原來的“從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”?！窘馕觥?/p>

1、“從同級財政部門取得”是指高等學校按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系直接從同一級次財政部門取得的財政撥款。2、高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務(wù)處理上作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。*

一、收入管理

（2）事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。

主要變化點：

1、明確教育事業(yè)收入的內(nèi)容范圍2、明確科研事業(yè)收入的范圍，包括橫向科研收入和非同級財政部門科研撥款。即“科研事業(yè)收入不包括按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的科研撥款?！薄窘馕觥?/p>

“按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入”。

*

一、收入管理

（3）上級補助收入是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

無變化

【解析】高校的上級單位（主管部門）用自身組織的收入或集中下級單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財政性資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機動財力。

*

一、收入管理

（4）附屬單位上繳收入是指高等學校附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳學校的收入。

【解析】1.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用，應(yīng)當沖減相應(yīng)的支出，不能作為上繳收入處理。2.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補貼，應(yīng)作為學校事業(yè)基金收回。3.高等學校從學校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質(zhì)的收入，應(yīng)當作為投資收益計入其他收入。*

一、收入管理

（5）經(jīng)營收入是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

無變化

*

一、收入管理

（6）其他收入上述規(guī)定范圍以外的各項收入。

【解析】

包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務(wù)凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）、資產(chǎn)盤盈利得、確實無法支付的應(yīng)付款項等。*

一、收入管理

5、加強收入管理的四點要求嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定依法合規(guī)地組織收入（收費許可制、依法納稅）應(yīng)嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，使用合法票據(jù)各項收入應(yīng)全納入學校預(yù)算統(tǒng)一核算與管理按規(guī)定及時足額上繳應(yīng)繳國庫或財政專戶的資金*

二、支出管理

1、基本修訂情況新《制度》第五章《支出管理》共八條，主要明確了支出的概念、內(nèi)容、分類、支出納入預(yù)算、支出標準、專項支出、國庫集中支付和政府采購、票據(jù)管理等8項管理內(nèi)容。

*

二、支出管理

2、支出的概念（第23條）支出是高等學校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。【解析】包括高校發(fā)生的所有支出（基建支出）。支出具有非補償性。

*

二、支出管理

3、變化比較（1）與《規(guī)則》相比（2）與原《制度》相比

減少了加強經(jīng)營活動費用歸集以及實行內(nèi)部成本核算辦法的內(nèi)容。刪除了一條、增加了三條內(nèi)容，修訂了四條內(nèi)容調(diào)整了教育支出的分類增加了上繳上級和其他支出增加了票據(jù)管理的內(nèi)容*

二、支出管理

4、支出的分類與修訂內(nèi)容（第24條）原制度新制度事業(yè)支出經(jīng)營支出自籌基建支出對附屬單位補助支出事業(yè)支出經(jīng)營支出對附屬單位補助支出上繳上級支出其他支出*二、支出管理（事業(yè)支出）

（一）修訂了事業(yè)支出的分類事業(yè)支出，即高等學校開展教學科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。根據(jù)政府收支分類改革的要求，《制度》進行了簡化處理，將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出，并規(guī)定了各自的開支范圍。

1、基本支出是指高等學校為了保障其正常運轉(zhuǎn)、完成教學科研和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。

2、項目支出是指高等學校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。*二、支出管理（事業(yè)支出）

（一）修訂了事業(yè)支出的分類【解析】1.不僅將資金使用分成“保運轉(zhuǎn)日常資金”和“為發(fā)展專門資金”兩部分，較好地保證學校短期與長期的目標和任務(wù)完成；2.更是體現(xiàn)了部門預(yù)算對資金管理的要求，基本支出可以按預(yù)算定額加以細化管理，項目支出可以按項目庫實行動態(tài)監(jiān)控和滾動管理，也能夠滿足日常核算的需要。

山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省級預(yù)算基礎(chǔ)信息庫管理暫行辦法》和《山東省級預(yù)算項目庫管理辦法》的通知（魯財預(yù)〔2006〕40號）*【解析】1.經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；2.經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限（與經(jīng)營收入的定義一致）。（二）修訂了經(jīng)營支出的屬性經(jīng)營支出，即高等學校在教學科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。二、支出管理（經(jīng)營支出）*（三）在支出分類中刪除了“自籌基本建設(shè)支出”隨著高等學?！按笫沾笾?、收支統(tǒng)管”財務(wù)管理體系的逐步建立，高等學校所有的收入支出全部納入預(yù)算統(tǒng)一管理。并且《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令68號）也已明確規(guī)定經(jīng)將事業(yè)單位基本建設(shè)投資財務(wù)管理應(yīng)納入《規(guī)則》事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范的范圍。

山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省政府收支分類改革工作實施方案》的通知2006年4月7日

魯財預(yù)〔2006〕8號二、支出管理（經(jīng)營支出）*（四）“對附屬單位補助支出”無變化即高等學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。二、支出管理（對附屬單位補助支出）*【解析】對這一支出的理解，重點要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對象是上級單位”。高等學校應(yīng)繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上級支出”，因為資金上繳后還是能夠回流到學校的，它不是一項“支出”。在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規(guī)定將其確認為事業(yè)收入。（五）增加了“上繳上級支出”的分類即高等學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。二、支出管理（上繳上級支出）*【解析】

1、原《制度》沒有明確列支渠道的部分支出，在實際核算中的處理多種多樣。為正確反映這方面的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次《制度》修訂增設(shè)了“其他支出”。2、貸款利息調(diào)整到此類支出。（六）增加了“其他支出”的分類“其他支出”是新增設(shè)的；從高等學校的實際支出內(nèi)容以及核算的實際情況看，原《制度》規(guī)定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，比如：捐贈支出、利息支出等，二、支出管理（其他支出）*5、加強支出管理的四點要求（1）高等學校應(yīng)當將各項支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。（新增第25條）【解析】突出支出的計劃性（2）高等學校的支出應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學校結(jié)合本校情況規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。高等學校的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應(yīng)當責令改正。（第26條）【解析】突出支出的合法合規(guī)性。二、支出管理（要求）*5、加強支出管理的四點要求（3）高等學校應(yīng)當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。（新增第28條）山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省級政府采購工作規(guī)程》的通知2007年12月26日

魯財庫[2007]42號山東省財政廳關(guān)于深化省級國庫集中支付改革的通知2008年9月1日魯財庫[2008]30號（4）高等學校應(yīng)當加強支出管理，不得虛列虛報；應(yīng)當進行支出績效評價，提高資金使用的有效性。第29條【解析】為適應(yīng)公共財政改革要求，增加了國庫集中支付、政府采購、支出績效等內(nèi)容。財政轉(zhuǎn)向支出管理，提高績效。二、支出管理（要求）*

6、加強專項資金的管理（第27條）高等學校從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當專款專用、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應(yīng)當報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收?！窘馕觥繉ｍ椯Y金主要包括科研課題經(jīng)費、挖潛改造基金、科研三項費用、基本建設(shè)支出等總結(jié):1.專款專用。2.按實列報。3.單獨核算。4.專項結(jié)報二、支出管理（專項管理）*【解析】1、確保會計業(yè)務(wù)中的票據(jù)來源合法，列示內(nèi)容真實，種類使用正確，堅決杜絕使用虛假發(fā)票。2、票據(jù)是反映經(jīng)濟活動詳細信息的原始憑證。3、設(shè)置臺賬；完善領(lǐng)用手續(xù)；合法票據(jù)分為山東省非稅收入票據(jù)、往來票據(jù)、稅務(wù)票據(jù)。山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省財政票據(jù)管理暫行辦法》的通知（魯財綜〔2008〕54號財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問題的補充通知（財綜[2010]111號7、增加了“票據(jù)管理”的要求高等學校應(yīng)當依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。二、支出管理（票據(jù)管理）*三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理1、基本修訂情況新《制度》第六章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》共四條，主要對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金進行了分類定義、區(qū)別管理財政和非財政撥款結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金?！窘馕觥?/p>

管理：結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余；財政、非財政；

目的：分級、分類*三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理2、變化比較（1）將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”

（2）將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個不同的概念（3）對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實行分類管理——財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理（分級）山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省直部門財政性結(jié)余資金管理暫行辦法》的通知2007年8月4日

魯財預(yù)〔2007〕42號——非財政撥款結(jié)余的管理（4）增加了加強事業(yè)基金使用管理的要求*四、專用基金管理1、基本修訂情況新《制度》第七章《專用基金管理》共四條，主要修訂了專用基金的管理原則和使用用途。*四、專用基金管理2、變化比較明確提取或者設(shè)置（原制度為和）增加專用基金的管理