淺議結(jié)構(gòu)性減稅與我國(guó)稅制改革的推進(jìn)

淺議結(jié)構(gòu)性減稅與我國(guó)稅制改革的推進(jìn)

內(nèi)容摘要：面對(duì)全球性金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的沖擊，我國(guó)政府及時(shí)采取了積極的財(cái)政政策，其中一個(gè)重要方面是運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅措施，以更好地刺激生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。文章指出，我國(guó)今后應(yīng)繼續(xù)運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅政策，對(duì)稅制進(jìn)一步優(yōu)化，以更好地符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革財(cái)政政策

自2008年下半年以來(lái)，席卷全球的金融危機(jī)帶給我國(guó)的負(fù)面影響正逐步顯現(xiàn)，一些重點(diǎn)行業(yè)如房地產(chǎn)、紡織、鋼鐵、汽車等受到?jīng)_擊，導(dǎo)致出口放緩、GDP增速減慢等一系列連鎖反應(yīng)。為積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，國(guó)務(wù)院適時(shí)出臺(tái)了進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的措施。2009年1月的全國(guó)財(cái)政會(huì)議指出，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅是2009年財(cái)政工作的重點(diǎn)之一。

結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵

作為積極財(cái)政政策的一個(gè)重要方面，減稅可以刺激投資和消費(fèi)，增加供給，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的供給學(xué)派把減稅作為其主要政策工具，該學(xué)派認(rèn)為稅收是激勵(lì)個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最有效手段，降低稅率能刺激供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。面對(duì)金融危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊，一些國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、墨西哥、泰國(guó)等紛紛采取了減稅措施，以更好地刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

結(jié)構(gòu)性減稅是減稅手段的一種，目標(biāo)也是削減稅負(fù)水平，同時(shí)又有其特殊性。其一，結(jié)構(gòu)性減稅是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平的削減，而不是對(duì)所有稅種進(jìn)行“一刀切”式的削減；其二，結(jié)構(gòu)性減稅是適度減稅，實(shí)行的是小幅度、小劑量的稅負(fù)水平的削減，而不是大規(guī)模的減稅；其三，結(jié)構(gòu)性減稅是從總量上看，稅負(fù)有增有減，即主要稅種要減少稅收，個(gè)別稅種要增加稅收，但在總量上是減的。

總而言之，所謂結(jié)構(gòu)性減稅政策，就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，從而在整體上既減輕了企業(yè)和居民的稅負(fù)，又符合整個(gè)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求。

我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅措施

自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革試點(diǎn)逐步推廣、出口退稅適時(shí)調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。特別是2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，又相繼采取了一系列的減稅措施，主要包括：為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許購(gòu)置固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3％。為緩解世界經(jīng)濟(jì)下滑對(duì)我國(guó)出口的沖擊，提高出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，緩解出口企業(yè)的困難，先后多次提高出口退稅率，同時(shí)在關(guān)稅方面，取消部分鋼材、化工產(chǎn)品和糧食的出口關(guān)稅，降低部分化肥出口關(guān)稅并調(diào)整征稅方式。為減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，從2008年10月開(kāi)始，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。為促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，2008年11月，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％；對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅；對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。為支持資本市場(chǎng)健康發(fā)展，在2008年4月起將證券交易印花稅由3‰下調(diào)為1‰的基礎(chǔ)上，從2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。為刺激汽車消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)2009年1月20日至12月31日購(gòu)置升及以下排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。

我國(guó)政府采取的上述一系列減稅政策，涉及稅種多，受益人群廣，減稅金額大，帶來(lái)的效果十分明顯，一方面減輕了企業(yè)和老百姓的負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了居民和企業(yè)的可支配收入，提高了他們進(jìn)行擴(kuò)大生產(chǎn)和消費(fèi)的能力；另一方面進(jìn)一步優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

推進(jìn)我國(guó)稅制改革的設(shè)想

面對(duì)愈來(lái)愈嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)，今后一段時(shí)期，應(yīng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，進(jìn)一步貫徹保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)的方針，繼續(xù)采取結(jié)構(gòu)性減稅政策，對(duì)稅制進(jìn)行進(jìn)一步的改革和優(yōu)化，從而使稅收這一宏觀調(diào)控手段能更好地達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大投資和內(nèi)需的目的，最大限度地減少因危機(jī)帶來(lái)的損失和影響。具體的設(shè)想和建議有以下幾個(gè)方面：

改革個(gè)人所得稅

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅存在一些弊端，不利于調(diào)節(jié)收入差距，也不利于從總體上減輕大部分人的稅收負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在兩方面：其一，我國(guó)現(xiàn)行的課稅模式屬于分類所得稅制，歸屬于同一個(gè)納稅人的各類所得，實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按年、按月或按次計(jì)征，其優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)單，稅源易控；缺點(diǎn)是容易造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，特別是對(duì)工薪階層有欠公平。其二，目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合扣除，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的辦法，這種規(guī)定沒(méi)有考慮到納稅人個(gè)人的各種負(fù)擔(dān)，未能真正體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。

因此，應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行以下改革。首先，改革征收模式，實(shí)行綜合所得稅制，即以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，將其所有來(lái)源、所有項(xiàng)目的收入加總求和，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率，一并計(jì)稅，這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力；其次，調(diào)整生計(jì)費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)綜合考慮各種因素，合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。改革的有效實(shí)施，能讓大部分的中低收入者減少負(fù)擔(dān)，從而增加其實(shí)際收入，提升其消費(fèi)能力，有效改善消費(fèi)不足的局面。

調(diào)整消費(fèi)稅

作為調(diào)節(jié)消費(fèi)的重要稅種，消費(fèi)稅的稅制設(shè)計(jì)存在不合理之處，影響了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，也未能有效調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。主要表現(xiàn)在：其一，課稅范圍存在“越位”和“缺位”，一些已成為人們生活必需品和重要生產(chǎn)資料的消費(fèi)品如化妝品、輪胎、酒精等，仍在征稅，而一些高檔消費(fèi)品，如高檔時(shí)裝、保健品、高檔家用電器和環(huán)境污染大的物品等卻沒(méi)有征稅，沒(méi)有很好地起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。其二，稅收負(fù)擔(dān)具有隱蔽性，由于我國(guó)目前消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，納稅人與負(fù)稅人不統(tǒng)一，稅收由消費(fèi)者承擔(dān)，企業(yè)是納稅人，從而造成一種假象，即稅收是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的。這種現(xiàn)象影響價(jià)格的透明度及稅收的透明度，有悖于公開(kāi)原則，使消費(fèi)者無(wú)法分辨價(jià)格中的價(jià)款和稅款，不利于提高公民的意識(shí)。

今后對(duì)消費(fèi)稅的改革，一方面要調(diào)整其征稅范圍，對(duì)那些已成為人們生活必需品的稅目，如化妝品以及作為重要生產(chǎn)資料的酒精、輪胎等停止征收消費(fèi)稅，而將一些環(huán)境污染大的物品，如一次性包裝物、含氯汞電池等列入征稅范圍；另一方面將價(jià)內(nèi)征稅改為價(jià)外征稅，從而增加稅收的透明度，更好地調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。

改革資源稅

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅稅制存在一些不盡合理之處，主要體現(xiàn)為：現(xiàn)行的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽征收，征收范圍過(guò)窄，導(dǎo)致那些沒(méi)有征稅的資源浪費(fèi)嚴(yán)重，不能促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用；稅率過(guò)低將導(dǎo)致資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的成本過(guò)低，不利于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；“從量計(jì)征”的征收方式，不能凸顯資源的稀缺性特征。

因此，資源稅應(yīng)進(jìn)行如下改革：在征稅范圍上，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，可考慮將礦泉水、地?zé)岬荣Y源類產(chǎn)品納入其中；在征收方法上，實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”，按比例征收，稅率在5%-10%之間，也就是根據(jù)資源的優(yōu)劣程度及地區(qū)差異實(shí)行有差別的比例稅率。通過(guò)上述改革，可以更好地消除資源價(jià)格扭曲，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，有利于實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。

開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

近些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展，但是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了污染加劇、生態(tài)環(huán)境惡化等一系列社會(huì)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的矛盾日益尖銳。因此，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、走可持續(xù)發(fā)展道路成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，政府應(yīng)采取相應(yīng)的措施，進(jìn)一步協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。目前我國(guó)治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集，監(jiān)管的體系和處罰力度都不夠大，資金使用方向也缺乏科學(xué)性，難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源。因此，應(yīng)取消現(xiàn)行征收排污費(fèi)，借鑒國(guó)外通常做法，建立切合我國(guó)實(shí)際的環(huán)境保護(hù)稅體系。

根據(jù)我國(guó)的具體情況，可逐步開(kāi)征以下環(huán)境保護(hù)稅稅種：

大氣污染稅。該稅的納稅對(duì)象為排放污染氣體的企事業(yè)單位，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。

水污染稅。這是政府對(duì)向地表水直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個(gè)人征收的一種稅。

垃圾稅。該稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種固體垃圾為課稅對(duì)象，以排放固體垃圾的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人。

噪聲稅。它是對(duì)超過(guò)一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，即主要是對(duì)航空公司、建筑公司等在特定區(qū)域產(chǎn)生噪聲的行為征收的一種稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量。

在其它方面，中國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)偏重，已嚴(yán)重阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可考慮降低金融