中級會計實務(wù)02基礎(chǔ)2201全79講義

第五章20162015201620152014題22題1212題題1153411512—EE公司是A權(quán)，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。司集體控制EABC代表，通過在被投資單位財務(wù)和經(jīng)營過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。投資方直接或通過子的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等 知識點(diǎn)二：長期股權(quán)投資的初始計量題和題均可以涉及，同時往往與合并財務(wù)報表相結(jié)合出現(xiàn)綜合性題目。合并方以權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，于發(fā)生時計入當(dāng)行性工具作為合并對價直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入性工具的初始確認(rèn)金額。201636A2000公樓作為對價A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。2016年4月6日甲公司與A公司股東大會批準(zhǔn)該協(xié)議。20166302000A考慮）。同日辦理了必要的財交接手續(xù)并取得控制權(quán)。當(dāng)日乙者權(quán)益的賬面價值為18000萬元，乙者權(quán)益的公允價值為30000萬元；A公司（原母公司）合并財務(wù)報①該為同一控制下企業(yè)合并理由：甲、乙公司在合并前后均受A 14 4 172141借： 公司同一控制。2016年6月30日，甲公司向同一內(nèi)乙公司的原股東A公司定向增發(fā)15000股普通股（110）80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨(dú)人資格繼續(xù)經(jīng)營。乙公司之前為A公司于2015其中A公司自日開始持續(xù)計算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值25000萬元，A公司合并報表2500（25000×80%＋2500）22 15 7同一控制下一攬子的會計處企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次是否屬于“一攬子”。屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項作為一項取得控制權(quán)的進(jìn)行會計處理。不屬于“一攬子”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會計處理：得新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足資料一：2015年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的，實22000（假定與公允價值相等）6 660005500（22000×借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整250 （1資料三：2017112000（1價值為5元）的方式同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，至此65%。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，乙10%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控＝14950（萬元8250（6250＋21495082506 14——損益調(diào)整股 非同一控制下的企業(yè)合并中，方為了取得對被方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、的權(quán)益性等均應(yīng)按其在日的公允價值計量?；谏鲜鲈瓌t，方應(yīng)當(dāng)按照②以債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計入性債券的初③權(quán)益性作為合并對價的，與所權(quán)益性相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自所權(quán)益性的收入中扣減。當(dāng)期利潤總額的影響金額為（）萬元。①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)響方的個別利潤表。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已但尚未的營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。產(chǎn)1000品8000（未計提存貨跌價準(zhǔn)備理由：甲公司與A公司在此項前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)合并成本=20000×1.06＋10000×1.17＝32900（萬元）日合并商譽(yù)＝32900－40000×80%＝900（萬元） 32 1 19 （20000-18000）2 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項稅額）2借： 8 8服務(wù)、評估咨詢費(fèi)用200萬元，為支付手續(xù)費(fèi)、傭金400萬元，均以銀行存款支付。A公1231）會計處理如下：企業(yè)合并成本=20000×8.05=161000（萬元161000-200000×80%=1000（萬元 161 20 141000（7.05×20借 本性20000（）借：長期股權(quán)投資8 8其成本為所權(quán)益性的公允價值。為權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性傭金和手續(xù)費(fèi)。取得投資后，AB借：長期股權(quán)投資15 9 6 一般言投者投入長期股投資應(yīng)據(jù)的求進(jìn)行估作價在公平當(dāng)中，投資者投的長期權(quán)投資公允價，與所（工具的公允值不應(yīng)在重大異。如有確鑿表明，得長期權(quán)投資公允價比工具）公允價更加可的，以投資者投的長期權(quán)投資公允價為基礎(chǔ)定初始投資本投資通過債務(wù)性工具取得長股權(quán)投的，比通過權(quán)性（益性工）處理。知識點(diǎn)三：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量題和題均可以涉及，同時往往與合并財務(wù)報表相結(jié)合出現(xiàn)綜合性題目。的相關(guān)費(fèi)用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資借：長期股權(quán)投資86 86借：應(yīng)收股利（1000×80%）800 【提示】201686000確的有（）。題和題均可以涉及。既可以單獨(dú)出綜合題目，也可以結(jié)合長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法僅考慮直接持有合并財務(wù)報表的份額。差額體現(xiàn)為雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)【例·計算分析題】20163AB30%7000ABB7 77 7 【提示問題①】初始投資成本？7000按投資方進(jìn)行調(diào)整的年末余額為（）萬元。201511借：長期股權(quán)投資——投資成本 2400（12000×20%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。20151231 6920本值值11428甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外。①2016方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1225－200×80%－（1200/16－1＝1225－160－25－40＝1000（萬元方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1（萬元甲公司應(yīng)享有份額＝1000×20%＝200（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200 ②20172017年對外。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部。 相同。2016年12月內(nèi)部資料如下：甲公司將取得的商品作為存貨。至2016年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已經(jīng)對外該存貨的70%。乙公司將取得的商品作為存貨。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司已經(jīng)對外 該存貨的70%，其余調(diào)整后的凈利潤＝5060－（1000－800）×30%＝5000（萬元）11調(diào)整后的凈利潤＝5060－（1000－800）×30%＝5000（萬元）11假定在2017年,上年剩余30%的存貨已全部對外部獨(dú)立的第,則該部分內(nèi)部損益201780001612[（8 6121612[（8 資料二：2016年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用為10年，凈殘值為0，采用直計 [（1000－300+300÷10×1/12）×20%]司，司資本2000萬元，其中甲公司占50%。1 （1000-（220-600＋600/40）×50%＝－182.5 產(chǎn)的未實現(xiàn)內(nèi)部損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，【例題·計算分析題】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加1000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1 聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與相關(guān)的利得或損失【思考題】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。2×131一個（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（持70%股權(quán)）4200并仍能施加重大影響。上述（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價值為10001800100A10089每件7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2014年6月30日，乙公司將1件商品使用年限為10年，采用直計提折舊。問題一：至2014年末，乙公司對外該A商品40件，了B商品130件（萬元問題二：至2015年末，乙公司對外該A商品20件，了B商品30件問題三：至2016年末，乙公司對外該A商品40件，即全部。了B商品40件，即全部分析：A＝10040－20－40＝0；A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利B對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)素。A借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益（1200×30%）要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益【例題·綜合題】A公司系一般，投資性房地產(chǎn)和一般存貨適用稅率分別11%17%。2013～20172投資日B41000長期股權(quán)投資初始投資成本＝500×4＋3300×1.11×1.17=8003（萬元8132（銷項稅額）（411211資料二：2013BA200023A10002013B7300調(diào)整后的凈利潤＝7300－2400/8－1000×（3－2）＝6000（萬元） （6000×20%）1200 1【思考題】2013=8200＋1200＝9400（萬元10%提取盈余公積，現(xiàn)金股利4000萬元。資料四：2014年3月5日B公司股東大會批準(zhǔn)董事會2013年利潤分配方案，按照年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，現(xiàn)金股利改為5000萬元 （5000×20%）1 1資料五：2014年B公司因可供金融資產(chǎn)增加其他綜合收益800萬元，除凈損益、其他綜合200 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 售。2014B21900調(diào)整后的凈利潤＝－21900－2400/8＋1000＝－21200（萬元） 4240貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（21200×20%）4【思考題】2014（未計提減值準(zhǔn)備前）長期股權(quán)投資的賬面價值＝9400－1000＋200－4240＝4360（萬元）4000 （4360-4000） A80調(diào)整后的凈利潤＝－20700－2400/8＝－21000（萬元）應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝21000×20%＝4200（萬元）長期股權(quán)投資賬面價值＝4000（萬元實際承擔(dān)的虧損額＝4000＋60＋80＝4140（萬元未承擔(dān)的虧損額＝4200－4140＝60（萬元） 4140 4 資料九：2016B30200調(diào)整后的凈利潤＝30200－2400/8＝29900（萬元） 5 （29900×20%－60 5至此，長期股權(quán)投資的賬面價值＝5780資料十：2017年1月10日A公司對B公司的投資，價款為6000萬元。 6000（－8040＋5780）2 8元××益××××××××××××2000借：長期股權(quán)投資——乙公司（1000×80%）800 330%，長期股權(quán)投資的成本？借：長期股權(quán)投資——投資成本700 題和題均可以涉及。2015年綜合題目涉及本知識點(diǎn)內(nèi)容。原持有的股權(quán)投資分類為可供原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】貸：可供金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】借：可供金融資產(chǎn)——成 4 4借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動1貸：其他綜合收益（5 1股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B1105005500A①初始投資成本＝5%5500＋16500＝22000（萬元）2017＝5500（5500－5000）＋其1000＝1500（萬元）；或＝5%55005%4＝1500（萬元 22貸：可供金融資產(chǎn)——成 41 （5500－5 16 1 1元（110500×20%）。由于初始投資成本（22000）小于應(yīng)享有B 原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，即通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形同一控制下處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子”）：貸：可供金融資產(chǎn)借：可供金融資產(chǎn)——成本（800×5）4 4借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動2 （800×3）26880A①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前原持有可供金融資產(chǎn)的公允價6880＋75680＝82560（萬元）48（64000＝2880（萬元） 82貸：可供金融資產(chǎn)——成 4 2 （6880－6 75②日前原持有可供金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為2400萬元，日該其他綜合收 2 2300）。A（15000×20%）3 2 2015B公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用為10年，凈殘值為0。B公司自2015年初至2017年6月30日期間（2.5年），累計實現(xiàn)凈利潤9462萬元、可供金融資產(chǎn)公允價值變7502502017630A調(diào)整后的凈利潤＝9462－2000/10×2.5－300－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝8460（元 1 （8460×20%）1692 資本公積——其他資本公積2017630賬面價值＝3000＋1692＋150＋50＝4892（萬元A股權(quán)的不構(gòu)成“一攬子”。以上的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前A公司原持有股權(quán)的賬面價值為48929000＝13892（萬元）319②日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益150萬元以及其他所有者權(quán)益變動50萬元在借：可供金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)投資的公允價值】賬面價值處置比例將這資料一：2016711300A20%A有重大影響，A7500（200借：長期股權(quán)投資——投資成本（7500×20%）1 1 資料二：2016A2000（2000），投資時AA1000調(diào)整后的凈利潤＝4000－200－400/10/2＝3780（萬元） （3 （2借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（1 資料三：2017年1月至6月期間，A公司并現(xiàn)金股利2000萬元，實現(xiàn)凈利潤740元，A公司其他綜合收益減少1000萬元（性質(zhì)為被投資單位的可供金融資產(chǎn)的累計公允價值變動）。甲公司會計處理如下： （2 （720×20%） 至此長期股權(quán)投資賬面價值＝1500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2400（萬元其40%的股權(quán)；其股權(quán)的40%20177投資收益＝20%2640（1980＋660）－20%的股權(quán)（400＋200－200）＋剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額60（660－2②確認(rèn)處置股權(quán)投資的損益＝1980－2400×15%/20%＝180（萬元） 1980 （1980－1 －1800），兩者差異應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。甲公司會計處理如下：借：可供金融資產(chǎn) （2 比例大于小于調(diào)整留存收益。（實現(xiàn)凈損益資單位現(xiàn)的凈益扣除已現(xiàn)金股利和利潤）中享有的額調(diào)整留存收益調(diào)整當(dāng)期損益；資料一：201612，ABB60%63005000萬元（20003000），1000B10000（假定公允價值與賬面價值相同）。ABB政策。A公司會計處理如下（不考慮、所得稅）： 6 6 1 3 1 5合并商譽(yù)＝6300－10000×60%＝300（萬元資料三：2017年7月1日，A公司將其持有的對B公司40%的股權(quán)給某企業(yè)【或其所持有的B公司股權(quán)的2/3】，取得價款5000萬元，A公司B公司股權(quán)后仍持有B公司20%BB算。20176個月B56060，201771B9790（包括BX90）。A10%提取盈余公積。A 5貸：長期股權(quán)投資（6300×40%/60%；6300×2/3）4 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值＝6300－4200＝2100（萬元），大于剩余部分原投資時應(yīng)享有100（2100－10000×20%）萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自日至處置投資當(dāng)期期初之間實現(xiàn)的凈損賬面價值，同時計入當(dāng)期投資收益。A （1 （200×20%） （100×20%） （1000×20%×10%）20利潤分配——未分配利潤（1000×20%×90%）180 增資擴(kuò)股比例下降部分【例·綜合題】資料一、二同上。資料三資料三：2017年7月1日，B公司向非關(guān)聯(lián)方司定向增發(fā)新股，增資25000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，AB20%，對乙公司具有重大影響。其他資料不變。A25000×20%＝5000（萬元③計入當(dāng)期投資收益＝5000－4200＝800（萬元） 公允價值計量借：可供金融資產(chǎn)【公允價值】【例·綜合題】甲公司一般，不動產(chǎn)及土地使用權(quán)適用的稅率為11%。資料一：2016420A甲公司向A公司定 6000萬股本公 公司和乙公司、A甲公司與A公司在前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司該并購事項于2016年5月18日經(jīng)部門批準(zhǔn)，作為對價定向的于2016年6月1日，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司6000萬股普通股，當(dāng)日甲公司的市場價格為每股4元；對價的資產(chǎn)資料如下：5600（6000400），6000A公司開出，銷項稅額為726萬元，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權(quán)變更手8880090000長期股權(quán)投資初始投資成本＝4×6000＋600×1.11＋6000×1.11＝31326（萬元） 31 6 （3×6000）18 6 實現(xiàn)凈利潤 年月1日至6月30日期間，乙公借：應(yīng)收股利（500×60%）300 資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)。后剩余股權(quán)投資的公允價值為3600萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他31326＝10274（萬元） 38 （31326×55%/60%）28 9借：可供金融資 3 （31326－28715.5）2