國有企業(yè)會計審核的內(nèi)部控制

國有企業(yè)會計審核的內(nèi)部控制

摘要：本文以國有企業(yè)會計審核的內(nèi)部控制探討為主要闡述，以當下國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度概念、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控存在的問題、完善國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的策略為依據(jù)，從調(diào)整憑證審核制度、合理應用電算化系統(tǒng)、財務審計部門絕對自主、原始單據(jù)的審核等幾方面進行討論分析，目的在于利用國有企業(yè)會計審核的內(nèi)控制度促進企業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

關鍵詞：國有企業(yè)；會計審核；內(nèi)部控制；原始憑證

隨著我國經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展，社會資源的分配也隨之更加合理化。財務部門的會計審核工作和內(nèi)部控制工作在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，財務管理工作如果能順利開展，企業(yè)的發(fā)展就會走向更好的方向，社會資源就會得到可持續(xù)性的循環(huán)。另外，會計核算和內(nèi)部控制能幫助財務部門預防財務風險的出現(xiàn)，使得市場經(jīng)濟能夠按照正確的規(guī)律發(fā)展下去。會計審核和內(nèi)部控制之間如果達成默契的合作關系，就能使財務管理在企業(yè)當中實現(xiàn)其相應的監(jiān)控價值。

一、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度概念

國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度決定著國家單位制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀態(tài)，國家相關規(guī)定和會計行業(yè)所頒布的會計法則牽制財務管理人員的工作態(tài)度和工作行為，完善會計核算工作環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理機制，是企業(yè)管理中的首要工作任務。我國國有企業(yè)的會計核算工作和內(nèi)部控制制度正處于待完善階段，企業(yè)在這兩方面應該做出更大的努力，逐步克服企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的難題，積極完善相關制度。

二、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控存在的問題

原始憑證審核不合理

原始憑證是企業(yè)交易往來最簡單的憑證，是賬目記錄最根本的資料。舉例說明，企業(yè)員工在外執(zhí)行工作時所應用到的所有資金應在企業(yè)報銷。在費用報銷過程中，負責報銷工作的責任人員應先將原始憑證交給相關財務部門進行審核簽字，再到出納處領取相應的差旅費。但是在整個報銷過程中，出現(xiàn)了兩大項關鍵性問題：其一，憑證審核工作人員與報銷人員之間可能形成包庇關系，報銷憑證不被執(zhí)行檢測便直接被判定為合格，更有可能聯(lián)合起來利用假憑證謀取國家公共財產(chǎn)；其二，出納人員雖然對報銷憑證進行了流程性審核工作，但是忽略了原始憑證的可信性，使得部分貪圖小便宜之人在報銷金額和責任人員簽字等細節(jié)工作上占取利益。這樣一來，企業(yè)所成立的內(nèi)控審核制度在維護財產(chǎn)安全方面無法發(fā)揮其作用。

電算化系統(tǒng)記賬審核工作未被合理執(zhí)行

基于信息技術的普遍應用，大多數(shù)的國有企業(yè)也將信息技術應用到財務部門，企業(yè)都應用電算化系統(tǒng)來進行記賬工作。國有企業(yè)作為我國第一代大型發(fā)展企業(yè)，會計核算早就應用了信息技術，人員權(quán)限設置是電算化系統(tǒng)記賬形式的首要工作步驟，也是電算化工作中的第一項任務。如果將電算化系統(tǒng)合理的應用在內(nèi)控工作中，需要將會計數(shù)據(jù)的錄入工作者主要指出納和會計人員以及對會計工作進行監(jiān)督和考核工作的記賬工作者進行有效分離。遵照會計核算的準則，工作人員借助原始憑證將賬目輸入到電算化系統(tǒng)當中，再由審計人員進行下一步的執(zhí)行計劃。但是審計人員不能將工作精力全部投入到此項工作當中，因此審計人員無法掌握每一張原始憑證的全部情況，通常是憑借經(jīng)驗判定記賬憑證的財務目的、類別等要素是否符合相關規(guī)定。審計人員有時也不會對記賬憑證做出相關的分析了解，將類似合格的記賬憑證直接通過審核并進行記賬。但是這樣行為完全無視了電算化系統(tǒng)規(guī)定，實現(xiàn)不了預設想法，導致審計信息缺乏真實性，扭曲了信息的傳播意圖。

財務審計部門缺乏自主性

到目前為止，相關的企業(yè)總部管理部門對國有企業(yè)會計核算的內(nèi)部控制越來越重視，并且在企業(yè)內(nèi)部成立專門的財務審計部門，主要工作任務就是對會計核算工作實施監(jiān)督政策。不過，大多數(shù)國有企業(yè)的審計部門的成立沒有實際意義，在企業(yè)里發(fā)揮不了作用。有部分企業(yè)將審計部門歸屬于財務部門管理，這就造成審計工作還沒開始具體實施，審計工作人員就已經(jīng)被財務部門占為己有，使得審計工作無法在企業(yè)里執(zhí)行下去。還有部分企業(yè)雖將審計部門和財務部門分成兩個獨立部門，但是歸屬為統(tǒng)一管理層次，這樣導致，盡管檢測出會計核算工作出現(xiàn)了差錯，并反映給更高管理部門時，統(tǒng)一管理層次為了防止自身受到牽連，會包庇會計核算出現(xiàn)差錯的行為。審計工作的實際工作性質(zhì)就是為保證會計核算工作質(zhì)量，是一種全面性的控制方式，但是由于在應用時缺乏自主性，無法達成有效的結(jié)果。

三、完善國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的策略

調(diào)整憑證審核制度

內(nèi)部控制作為財務部門的核心工作任務，具體工作事項由相關財務人員和審計人員進行落實，不管是在國有企業(yè)當中還是私營企業(yè)當中，只要是以人員為主體的工作都可能出現(xiàn)失職、瀆職等現(xiàn)象。出現(xiàn)過的問題包括出納更看重審核簽字、不關注票據(jù)信息的真實性、審計人員工作中出現(xiàn)違規(guī)等現(xiàn)象，都是由會計和審計工作人員的失職直接導致的。國有企業(yè)管理制度當中同樣也成立了相關的內(nèi)部控制獎懲制度，但是大多數(shù)企業(yè)沒有按照制度執(zhí)行下去，導致無法對失職工作人員起到懲罰作用，也達不到威懾會計核算人員的效果。要想將內(nèi)控制度更順利的在企業(yè)執(zhí)行下去，不僅讓相關人員意識到內(nèi)控制度在企業(yè)管理當中的重要性，還要讓人員意識到內(nèi)控制度與自身利益息息相關。因此建立專門的獎懲制度是會計核算工作中必要的項目，并且將懲罰政策與獎勵政策結(jié)合起來再對失職人員和監(jiān)督失職人員進行實施，會更加激進員工的工作熱情。

合理應用電算化系統(tǒng)

想要進行企業(yè)內(nèi)部控制，就要在一定程度上提升財務工作者的觀念意識，不斷融入控制管理理念，出納要及時認識到自身在報銷工作人員出差旅行時經(jīng)濟費用對發(fā)票的考核，不光體現(xiàn)了自身的責任，也實現(xiàn)了自身對發(fā)票考核人員工作的監(jiān)督意圖，是對我國國有經(jīng)濟權(quán)利保護的一種制度。電算化相應審查工作人員需要樹立工作意識，懂得審查記錄不只是為了完成任務，也是檢驗自己工作能力的一種形式。財務管理人員應強化自身財務控制理念，一方面可以促進會計事務的管理工作，另一方面能夠調(diào)動財務人員工作的積極性，提高工作質(zhì)量。

財務審計部門絕對自主

國有企業(yè)審計部門是為保證會計核算工作質(zhì)量而成立的，也在企業(yè)的經(jīng)營管理中起監(jiān)督作用，因此，審計部門不屬于任何同層級管理部門，應接受最高管理機構(gòu)的指導，但是國有企業(yè)的領導人也無法單獨干預或指導審計工作的開展。所以審計部門應具有相對的自主性，其工作效果才不會受企業(yè)經(jīng)營工作的影響，同樣也不會受到會計核算等相關部門的監(jiān)管，保障了審計部門在企業(yè)當中的地位。因此，審計工作在執(zhí)行時只要不牽扯到個人和企業(yè)的利益，就能保證會計核算工作的公平核審，從而將會計核算工作過程中產(chǎn)生的錯誤事項清楚的掌握，梳理審計工作流程，優(yōu)化會計核算質(zhì)量。

原始單據(jù)的審核

主管部門負責人要對真實性負主要責任，業(yè)務經(jīng)辦人除提供發(fā)票外，還要提供發(fā)票電子查詢記錄，確保真實性。財務審核人員負責核實、追責，要有經(jīng)辦人主管領導。真實有效的原始單據(jù)是會計審核中的重要項目，相關會計制度對核算真實性有兩方面要求：第一，會計核算需要根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)濟活動為基礎，第二，凡是企業(yè)中出現(xiàn)的缺乏真實性的經(jīng)濟活動都是違法行為。相關會計制度表明，會計和審計人員要按照國家統(tǒng)一規(guī)定對原始單據(jù)進行審核，對虛假性的、違法性的原始單據(jù)采取不接納的方式，將記錄不完整的、不清晰的原始單據(jù)采取退回的方式，再結(jié)合制度進行正確的更正。四、結(jié)束語國有企業(yè)的財產(chǎn)安全的保障工作和企業(yè)效益增值工作是企業(yè)的主要營利目的，企業(yè)當中的每一項工作計劃都或多或少的影響著國有企業(yè)的財產(chǎn)安全，會計核算是決定國有企業(yè)發(fā)展的核心工作，設立內(nèi)部控制工作是實現(xiàn)會計核算工作的基礎，讓企業(yè)的所有相關工作人員意識到內(nèi)部控制制度的重要性，并且使員工都積極響應內(nèi)控制度，這樣國有企業(yè)的內(nèi)控制度才會發(fā)揮真正的作用。

參考文獻：