淺析會(huì)計(jì)控制與公司治理的關(guān)系

淺析會(huì)計(jì)控制與公司治理的關(guān)系

[摘要]會(huì)計(jì)控制是企業(yè)建立的旨在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，對(duì)反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系有著重要的作用。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制，可以完善公司治理結(jié)構(gòu)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)控制公司治理內(nèi)部控制

一、公司治理結(jié)構(gòu)

1.公司治理結(jié)構(gòu)的定義

公司治理結(jié)構(gòu)狹義地講是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排，廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司目標(biāo)，誰(shuí)在什么狀態(tài)下實(shí)施控制，如何控制，風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問(wèn)題。

公司治理結(jié)構(gòu)又叫法人治理結(jié)構(gòu)，它是以實(shí)現(xiàn)公司最佳利益為目的，由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，通過(guò)指揮、控制和激勵(lì)等活動(dòng)而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府、顧客、供應(yīng)商以及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。它的本質(zhì)是公司與其組成人員之間的一種合約關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的特征

權(quán)責(zé)分明、各司其職。從公司的內(nèi)部關(guān)系來(lái)考察，其領(lǐng)導(dǎo)體制由權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。各個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利與職責(zé)都是確定的、明確的，他們各司其職，相互配合，并相互制約，相互協(xié)調(diào)。

委托代理、縱向授權(quán)。首先是國(guó)有資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行生產(chǎn)，其次是在公司中存在的多層次的委托代理關(guān)系，如董事會(huì)將公司財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)，從公司的經(jīng)理層到公司的基本作業(yè)層之間，還存在著若干中間層次，這樣就形成了由上而下的多層次的委托代理關(guān)系。

激勵(lì)與制衡機(jī)制并存。在委托代理關(guān)系中，存在著代理人的動(dòng)力、信息不對(duì)稱性等問(wèn)題，所以就有必要對(duì)代理者實(shí)行激勵(lì)與制約機(jī)制。一方面，通過(guò)直接或間接報(bào)酬的形式，激勵(lì)經(jīng)理人員，促使其采取適當(dāng)?shù)男袨?，最大限度地?shí)現(xiàn)委托人所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)。另一方面，通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員之間的相互制約、監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)控制

1.會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部控制是指“企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理者，遵照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，正確貫徹其經(jīng)營(yíng)決策，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)信息的正確性、財(cái)政收支的合法性及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部建立的作用于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一種自我調(diào)節(jié)和制約的控制系統(tǒng)?！眱?nèi)部控制主要分為管理控制和會(huì)計(jì)控制兩部分。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)建立的旨在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制。它與會(huì)計(jì)程序不同，會(huì)計(jì)程序只解決會(huì)計(jì)信息的生成問(wèn)題，而會(huì)計(jì)控制則要解決會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。例如，將現(xiàn)金收入記入現(xiàn)金收支日記帳并按日匯總記入總分類帳是會(huì)計(jì)程序問(wèn)題，而根據(jù)銀行對(duì)帳單逐月核對(duì)調(diào)整總分類帳的現(xiàn)金余額，則是典型的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，其目的是為了保證現(xiàn)金記錄的準(zhǔn)確性。由此可見(jiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的正確性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的那部分控制。會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

完整性。所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都記入會(huì)計(jì)記錄。

有效性。所有記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是實(shí)際發(fā)生的，并經(jīng)過(guò)規(guī)定的程序。

準(zhǔn)確性。對(duì)于各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都應(yīng)做到金額準(zhǔn)確、帳目無(wú)誤并處理及時(shí)。

安全性。會(huì)計(jì)登記完畢后應(yīng)妥善保管，以便隨時(shí)了解單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)確情況。

責(zé)任性。對(duì)資產(chǎn)本身和授權(quán)動(dòng)用資產(chǎn)的文件的接觸應(yīng)嚴(yán)格地局限于經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員。實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)有合理的組織方案。組織方案就是劃分組織各成員間權(quán)力、責(zé)任和職務(wù)。它對(duì)單位經(jīng)營(yíng)方針的順利執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)效率、資產(chǎn)安全和增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，均具有重大意義。因此在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)做到授權(quán)程序的規(guī)范化，業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的程序化，各部門組織上的相對(duì)獨(dú)立性。

制訂嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度。制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了綜合、分類、分析、記錄和報(bào)告其交易，并為有關(guān)資產(chǎn)保持受托責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

擁有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員。當(dāng)前我國(guó)一些企業(yè)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)秩序混亂與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高有很大關(guān)系。對(duì)職工進(jìn)行素質(zhì)教育，提高其技術(shù)水平和工作能力對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，提高工作效率會(huì)起到很好的促進(jìn)作用。

制訂嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)安全控制程序。對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)要進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)，以做到對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)心中有數(shù)。同時(shí)，對(duì)于財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的管理要科學(xué)，保管措施要得當(dāng)。

建立獨(dú)立的內(nèi)部核查制度。獨(dú)立的內(nèi)部核查是指由與保管資金無(wú)關(guān)的職員來(lái)比較會(huì)計(jì)記錄和現(xiàn)有資產(chǎn)；對(duì)照控制帳戶和明細(xì)記錄；以及由編寫數(shù)據(jù)之外的職員來(lái)復(fù)算職工工資等。因此，內(nèi)部核查最經(jīng)濟(jì)的手段就是實(shí)行職務(wù)分離。會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制體系中的重要作用

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)基本特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，如何將企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順，并交代清楚，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)效率、提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性十分重要?！捌駷橹梗軌?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系交代清楚的是會(huì)計(jì)?！睍?huì)計(jì)通過(guò)明確會(huì)計(jì)主體、確定會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)特有的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告方法，將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰地反映出來(lái)。明確會(huì)計(jì)主體，事實(shí)上等于界定了一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益范圍。同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)要素的確定，將該企業(yè)主體的法人資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支與該主體的所有者個(gè)人的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚。最后通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確地反映該企業(yè)債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益的準(zhǔn)確數(shù)值。在松散的會(huì)計(jì)控制下，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也呈現(xiàn)為一片混亂狀況，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立就無(wú)從談起。因而，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，進(jìn)而清晰地反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系就顯得尤為重要。

管理控制主要包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。制定正確的組織規(guī)劃、作出正確的授權(quán)決策，需要有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)作為決策信息系統(tǒng)，其主要職責(zé)就是為企業(yè)決策提供信息支持。因此，相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)于進(jìn)行有效的管理控制來(lái)說(shuō)，就顯得很重要。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，資產(chǎn)的安全完整。加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制能保證企業(yè)管理控制所需信息的可靠性，從而保證管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)控制與公司治理

1.會(huì)計(jì)控制與公司治理的關(guān)系

會(huì)計(jì)控制通過(guò)一系列制度的制定，工作組織的規(guī)劃，程序的編排以及采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，?lái)保證會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)不受損失和有效使用，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整可靠，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行。作為內(nèi)部控制的核心，會(huì)計(jì)控制通過(guò)人員素質(zhì)控制、組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)處理控制、會(huì)計(jì)記錄控制等來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，按照《會(huì)計(jì)法》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、提供真實(shí)和完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，保證投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)人員做出合理的決策。同時(shí)，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理，有助于資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

公司治理是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)的一整套法律、文化和制度性安排。加強(qiáng)公司治理，就是通過(guò)建立一套制度和方法，實(shí)現(xiàn)公司的有效運(yùn)營(yíng)，保證資產(chǎn)的充分利用，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，切實(shí)維護(hù)所有者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的利益。完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，降低運(yùn)行成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加投資者的信心。就一個(gè)國(guó)家而言，重視和加強(qiáng)公司治理，可以建立市場(chǎng)信心，鼓勵(lì)穩(wěn)定而長(zhǎng)期的國(guó)際資本流入，增強(qiáng)本國(guó)乃至全球金融市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

“加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制與加強(qiáng)公司治理，兩者的最終目的是一致的，”都是為了建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)。完善的治理結(jié)構(gòu)能有效地維護(hù)所有者及其他各方的合法權(quán)益，使投資者充滿信心，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制是健全公司治理結(jié)構(gòu)的必要手段，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制能合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，各部門權(quán)責(zé)明確，相互制約相互影響。加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，能有效地保證所有者的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。公司治理現(xiàn)狀

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的主要任務(wù)就是要完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù),企業(yè)內(nèi)部各部門按照既訂的計(jì)劃組織生產(chǎn)，因而公司治理方面的問(wèn)題并沒(méi)有凸顯出來(lái)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)該是“有效”的。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)，追求企業(yè)價(jià)值的最大化，這就要求在企業(yè)內(nèi)部形成一套完整的治理結(jié)構(gòu)，保證各部門相互制約、相互影響，保證企業(yè)自身價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題就顯現(xiàn)出來(lái)，成為企業(yè)發(fā)展的一大障礙。

當(dāng)前，一些企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)比較混亂。主要表現(xiàn)在，一些企業(yè)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人私利,濫用手中的權(quán)利。而不完善的監(jiān)督體系不能有效地對(duì)經(jīng)理人員行為進(jìn)行監(jiān)督約束。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部董事占全部董事人數(shù)的50%以上，而根據(jù)國(guó)外現(xiàn)代股份公司的成熟經(jīng)驗(yàn)，公司的內(nèi)部董事的比重一般應(yīng)控制在1/3左右，這一數(shù)據(jù)也表明了我國(guó)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的嚴(yán)重性。另一方面，由于公司治理結(jié)構(gòu)不合理，部門之間缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂，不按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露；對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式；單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。公司只顧眼前利益，而不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，只能“維持”眼前的繁榮，正所謂飲鴆止渴。長(zhǎng)此以往，公司會(huì)越陷越深，最終走到破產(chǎn)清算的邊緣。

公司是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的細(xì)胞，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的作用。它可以安排就業(yè)，組織生產(chǎn)，提供社會(huì)保障，維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。公司是社會(huì)的支柱，公司的各項(xiàng)行為都與社會(huì)有著廣泛的聯(lián)系。正因?yàn)槿绱耍?、投資者和社會(huì)的其他方面均應(yīng)關(guān)注公司，關(guān)注公司治理。加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

“會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的核心，”在企業(yè)的一系列制度程序的制定和評(píng)價(jià)過(guò)程中，起著重要的作用。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，然后有目的地制定相應(yīng)的制度程序來(lái)制止這一現(xiàn)象的發(fā)生。這些制度的建立及其評(píng)價(jià)指標(biāo)也要利用真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息的完整可靠依賴于嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制。在制度的實(shí)施過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)控制對(duì)其行為過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行有效的控制。以保證這些制度是可行的、有效的，并得到具體實(shí)施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善?？傊ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等會(huì)計(jì)控制程序的執(zhí)行，能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制對(duì)于