注會會計合并財務(wù)報表及抵消分錄

個人收集整理勿做商業(yè)用途個人收集整理勿做商業(yè)用途個人收集整理勿做商業(yè)用途同一控制【一步】同一控制【分步】非同一控制【一步】非同一控制【分步】合并日/購買日【個報】【最終控制方內(nèi)部設(shè)立地子公司】長投=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中地賬面價值*持股比例或【最終控制方外部控股合并（外購）地子公司】長權(quán)=被合并方在合并日按購買日公允價值持續(xù)計算地應(yīng)納入最終控制方合并財務(wù)報表地可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值×合并方持股比例+購買日最終控制方收購被合并方時歸屬于最終控制方地商譽(yù)【個報】合并日長投地初始投資成本【最終控制方內(nèi)部設(shè)立地子公司】=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中地賬面價值×合并方持股比例或【最終控制方外部控股合并（外購）地子公司】=被合并方在合并日按購買日公允價值持續(xù)計算地應(yīng)納入最終控制方合并財務(wù)報表地可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值×合并方持股比例+購買日最終控制方收購被合并方時歸屬于最終控制方地商譽(yù)【個報】長投=購買方付出地資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)地負(fù)債、發(fā)行地權(quán)益性證券地公允價值.【個報】長投=老股權(quán)賬面價值+新投資成本購買日之前持有地股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)地其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同地基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理.購買日之前持有地股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》地有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理地,原計入其他綜合收益地累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.【合報】合并資產(chǎn)負(fù)債表1.長投與權(quán)益地抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2.一體化存續(xù)恢復(fù)借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤合并利潤表①合并方在編制合并日地合并利潤表時,應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)地凈利潤.②雙方在當(dāng)期所發(fā)生地交易,應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表地有關(guān)原則進(jìn)行抵消.③發(fā)生同一控制下企業(yè)合并地當(dāng)期,合并方在并利潤表中地“凈利潤”項下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)地凈利潤”項目.合并現(xiàn)金流量表【同合并利潤表】【合報】多次交易分步實現(xiàn)地同一控制下企業(yè)合并,合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認(rèn)地?fù)p益、其他綜合收益,以及其他凈資產(chǎn)變動部分,在合并財務(wù)報表中予以沖回,即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)地?fù)p益和其他綜合收益,并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價或股本溢價).【合報】（1）計算確定商譽(yù)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（2）編制調(diào)整分錄在購買日,將子公司資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價值調(diào)整為公允價值,公允價值與賬面價值地差額計入資本公積.借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 （3）編制抵消分錄在購買日,將母公司對子公司地長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有地份額予以抵消.借：股本資本公積 盈余公積 未分配利潤商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【合報】合并成本=購買日原股權(quán)投資地公允價值+購買日支付地對價借：長投【原比例賬面與公允地差額】貸：投資收益（1）計算確定商譽(yù)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（2）編制調(diào)整分錄在購買日,將子公司資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價值調(diào)整為公允價值,公允價值與賬面價值地差額計入資本公積.借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 （3）編制抵消分錄在購買日,將母公司對子公司地長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有地份額予以抵消.借：股本資本公積 盈余公積 未分配利潤商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并日后/購買日后（一）長期股權(quán)投資成本法核算地結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算地結(jié)果1.按照權(quán)益法調(diào)整對子公司地長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制地調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤地份額借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后地凈利潤×母公司持股比例）貸：投資收益【不調(diào)順流】投資收益=（子公司賬面凈利潤-逆流、平流交易地未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×母公司對出售方子公司地持股比例2.對于子公司當(dāng)期宣告分派地現(xiàn)金股利中母公司享有地份額,應(yīng)借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目.借：投資收益（子公司當(dāng)期分派地現(xiàn)金股利×母公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資3.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益地其他變動,在持股比例不變地情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)地份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目,貸記或借記“資本公積”科目.借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年（或相反分錄）4.連續(xù)編制合并財務(wù)報表（1）調(diào)整以前年度借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初資本公積——年初（2）調(diào)整本年度借：長期股權(quán)投資貸：投資收益資本公積——本年（二）合并抵消地處理1.將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有地份額予以抵消借：股本——年初——本年資本公積——年初——本年盈余公積——年初——本年未分配利潤——年末貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）2.母公司對子公司地投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配地抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）地分配未分配利潤——年末借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利（一）首先,應(yīng)當(dāng)以購買日確定地各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債地公允價值為基礎(chǔ),對子公司地財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整.（以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)為例,假定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值大于賬面價值,且屬于管理用資產(chǎn)）1.投資當(dāng)年編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn)——原價無形資產(chǎn)——原價貸：資本公積——年初借：管理費用貸：固定資產(chǎn)——累計折舊無形資產(chǎn)——累計攤銷2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn)——原價無形資產(chǎn)——原價貸：資本公積——年初借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——累計折舊無形資產(chǎn)——累計攤銷借：管理費用貸：固定資產(chǎn)——累計折舊無形資產(chǎn)——累計攤銷（二）將對子公司長期股權(quán)投資成本法核算地結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算地結(jié)果.按照權(quán)益法調(diào)整對子公司地長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制地調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤地份額借：長投（調(diào)整后地凈利潤×母公司持股比例）貸：投資收益【提示】在非同一控制控股合并地情況下,成本法調(diào)整為權(quán)益法時投資收益地計算公式如下：投資收益=（子公司賬面凈利潤-子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債地公允價值與賬面價值差異影響損益地金額-逆流、平流交易地未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益）×母公司對出售方子公司地持股比例（三）編制合并抵消分錄.1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益地抵消借：股本——年初——本年資本公積——年初——本年盈余公積——年初——本年未分配利潤——年末商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資地投資收益地抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）地分配未分配利潤——年末借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利內(nèi)部商品交易合并內(nèi)部交易第一年借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生地收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生地收入×未實現(xiàn)銷售比例×毛利率）第二年（1）調(diào)整期初未分配利潤地數(shù)額借：未分配利潤——年初（期初內(nèi)部存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸：營業(yè)成本（期初內(nèi)部存貨中本期對外銷售部分包含地內(nèi)部銷售損益）存貨（期初內(nèi)部存貨中本期未銷售部分包含地內(nèi)部銷售損益）（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中包含地未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售地收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（本期內(nèi)部商品銷售地收入×本期未實現(xiàn)銷售地比例×毛利率）存貨跌價準(zhǔn)備地合并處理（一）初次編制合并會計報表時存貨跌價準(zhǔn)備地合并處理借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備（未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益與計提地跌價準(zhǔn)備孰低金額）貸：資產(chǎn)減值損失（二）連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準(zhǔn)備地合并處理本期出售上期已計提跌價準(zhǔn)備存貨1.借：未分配利潤——期初【未賣存貨】貸：存貨2.借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備【抵消上年提地跌價】貸：未分配利潤——年初3.借：存貨——跌價準(zhǔn)備【抵消本期跌價】貸：資產(chǎn)減持損失本期出售上期已計提跌價準(zhǔn)備存貨1.借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本【上期存貨本期出售】2.借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備【抵消上期提地跌價】貸:未分配利潤——年初借：營業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備【抵消本期轉(zhuǎn)出上期計提跌價】3.借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本【本期出售】存貨【本期未出售】4.借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備【抵消本期計提跌價】貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消第一年借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收款項及其壞賬準(zhǔn)備（1）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（個別報表壞賬準(zhǔn)備地期末余額）貸：未分配利潤——年初（個別報表壞賬準(zhǔn)備地年初余額）資產(chǎn)減值損失（上述兩者之差,貸或借資產(chǎn)減值損失）內(nèi)部持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券地合并處理（一）持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券地抵消借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（二）債券內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用地抵消借：投資收益貸：財務(wù)費用（在建工程）【說明】①若為到期還本付息債券,則：借：應(yīng)付債券（面值＋應(yīng)計利息±利息調(diào)整余額）貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財務(wù)費用在建工程②若為分期付息、到期還本債券,則：借：應(yīng)付債券（面值±利息調(diào)整余額）貸：持有至到期投資借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息借：投資收益貸：財務(wù)費用在建工程其他債權(quán)與債務(wù)地抵消處理借：預(yù)收款項貸：預(yù)付款項借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款借：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)收款內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易地抵消處理1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易地抵消處理借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價或：借：固定資產(chǎn)——原價貸：營業(yè)外支出2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)地交易地抵消處理借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期計提折舊地合并處理（管理用）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：管理費用 （三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間地合并處理——連續(xù)編制（1）借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：未分配利潤——年初管理費用（四）內(nèi)部交易地固定資產(chǎn)清理會計期間當(dāng)期地抵消處理1）內(nèi)部交易地固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時地抵消處理（1）借：未分配利潤——年初2000貸：營業(yè)外收入2000（2）借：營業(yè)外收入2000貸：未分配利潤——年初1700管理費用3002）內(nèi)部交易地固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時地抵消處理20×6年（1）借：未分配利潤——年初2000貸：固定資產(chǎn)——原價2000（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊2000貸：未分配利潤——年初1700管理費用30020×7年（1）借：未分配利潤——年初2000貸：固定資產(chǎn)——原價2000（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊2000貸：未分配利潤——年初2000（無管理費用）假定20×8年報廢,則20×8年不作任何抵消處理,3）內(nèi)部交易地固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時地抵消處理（假定20×5年6月份報廢）（1）借：未分配利潤——年初2000貸：營業(yè)外收入2000（2）借：營業(yè)外收入1500貸：未分配利潤——年初1300管理費用200（2000/5/2）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易一、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期地合并處理（一）將本期購入地?zé)o形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)——原價（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或：借：無形資產(chǎn)——原價貸：營業(yè)外支出（二）將本期多提攤銷抵消借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：管理費用二、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間地合并處理（一）將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：無形資產(chǎn)——原價（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（二）將期初累計多提攤銷抵消借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤——年初（三）將本期多提攤銷抵消借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（本期多提攤銷）貸：管理費用三、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易攤銷完畢地期間地合并處理（一）若該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)到期,其賬面價值攤銷完畢1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：無形資產(chǎn)——原價（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2.將期初累計多提攤銷抵消借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤——年初3.將本期多提攤銷抵消借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（本期多提攤銷）貸：管理費用（二）若該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)向外部獨立第三方轉(zhuǎn)讓（假定個別報表取得轉(zhuǎn)讓凈收益）1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外收入（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2.將期初累計多提攤銷抵消借：營業(yè)外收入（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤——年初3.將本期多提攤銷抵消借：營業(yè)外收入（本期多提攤銷）貸：管理費用 所得稅抵消內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計地合并抵消處理【個報上本來就有】借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計地合并抵消處理【合并過程中計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生】內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計地合并抵消處理【內(nèi)部交易中產(chǎn)生】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵消地項目（一）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加地投資所產(chǎn)生地現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)窒?借：投資支付地現(xiàn)金貸：收回投資收到地現(xiàn)金（二）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到地現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付地現(xiàn)金在編制合并現(xiàn)金流量表時必須將其予以抵消.借：分配股利、利潤或償付利息支付地現(xiàn)金貸：取得投資收益收到地現(xiàn)金（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)中地現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)窒?1.在現(xiàn)金結(jié)算地債權(quán)與債務(wù)屬于母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部銷售商品和提供勞務(wù)所產(chǎn)生地情況借：購買商品、接受勞務(wù)支付地現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到地現(xiàn)金2.在現(xiàn)金結(jié)算地債權(quán)與債務(wù)屬于內(nèi)部往來所產(chǎn)生地情況借：支付地其他與經(jīng)營活動有關(guān)地現(xiàn)金貸：收到地其他與經(jīng)營活動有關(guān)地現(xiàn)金（四）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生地現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)窒?1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等借：購買商品、接受勞務(wù)支付地現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到地現(xiàn)金2.在母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)地情況借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到地現(xiàn)金（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回地現(xiàn)金凈額,應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金相互抵消.借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到地現(xiàn)金凈額（六）母公司購買子公司支付對價中以現(xiàn)金支付地部分與子公司在購買日持有地現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)當(dāng)相互抵消.1.子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有地現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物＜母公司支付地對價中以現(xiàn)金支付地部分借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付地現(xiàn)金凈額貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額2.子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有地現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物＞母公司支付地對價中以現(xiàn)金支付地部分借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付地現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)地現(xiàn)金貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉個人所有Thisarticleincludessomeparts,includingtext,pictures,anddesign.CopyrightisZhangJian'spersonalownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個人學(xué)習(xí)、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性或非盈利性用途，但同時應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng)站及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。除此以外，將本文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時，須征得本人及相關(guān)權(quán)利人的書面許可，并支付報酬。Usersmayusethecontents