《中級會計實務》：中級會計高頻知識點第五章(1)-斃考題

下載斃考題APP免費領(lǐng)取考試干貨資料，還有資料商城等你入駐邀請碼：8806可獲得更多福利 考試使用斃考題，不用再報培訓班一起學《實務》：2018中級會計高頻知識點第五章（2）

第五章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量

二、長期股權(quán)投資的初始計量

企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應分別合并形成長期股權(quán)投資和合并方式外以其他方式形成的長期股權(quán)投資確定初始投資成本

(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。

企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并計算確定初始投資成本。

1.同一控制下的企業(yè)合并

(1)同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

(2)賬務處理

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資

(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

貸：負債(承擔債務賬面價值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)借：管理費用(審計、法律服務等相關(guān)費用)

貸：銀行存款

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資

(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量每股面值)資本公積股本溢價(差額)

借：資本公積股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)貸：銀行存款【教材例5-1】216年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行10000000股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為4.34元)，取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。216年6月30日，P公司合并財務報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為40000000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

A公司在合并日應確認對S公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應享有S公司在P公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額，賬務處理為：

借：長期股權(quán)投資S公司40000000

貸：股本10000000

資本公積股本溢價30000000

【例題1多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有()。(2017年)

處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。

◆ 處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計

處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應全部結(jié)轉(zhuǎn)。

【教材例5-2】216年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，實際支付款項90000000元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為330000000元(假定與公允價值相等)。216年及217年度，B公司共實現(xiàn)凈利潤15000000元，無其他所有者權(quán)益變動.218年1月1日，A公司以定向增發(fā)30000000股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為4.5元)的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的B公司35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。

進一步取得投資后，A公司能夠?qū)公司實施控制。當日，B公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為345000000元。假定A公司和B公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取法定盈余公積。A公司和B公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

分析：

1.確定的初始投資成本。

合并日追加投資后A公司持有B公司股權(quán)比例為60%(25%+35%)

合并日A公司享有B公司在最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額為207000000元(34500000060%)

2.長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價值為93750000元(90000000+1500000025%)。

追加投資(35%)所支付對價的賬面價值為30000000元。

合并對價賬面價值為123750000元(93750000+30000000)。

長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額為83250000元(207000000-123750000)，計入資本公積股本溢價。合并日，A公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權(quán)投資207000000

貸：長期股權(quán)投資投資成本90000000

損益調(diào)整3750000

股本30000000

資本公積股本溢價83250000

【例題3單選題】2015年1月1日，M公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22000萬元(與公允價值相等)。2015年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年1月1日，M公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。

為取得該股權(quán)，M公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為23000萬元，M公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元。進一步取得投資后，M公司能夠?qū)公司實施控制。假定M公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。M公司2016年1月1日的的賬務處理中，正確的是()。

A.確認資本公積6850萬元。

B.確認資本公積6900萬元。

C.確認資本公積6950萬元。

D.確認資本公積6750萬元。

【答案】A。解析：合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=2300065%+200=15150(萬元)，原25%股權(quán)投資賬面價值=6000