基礎會計第3章賬戶與復式記賬課件

第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目

1.會計科目含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目營業(yè)費用第1頁/共62頁2.設置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設置會計賬戶，核算經濟業(yè)務的需要第2頁/共62頁3.會計科目的級次

1)總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款”等）◆是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據，可提供總括指標

◆一般由企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目第3頁/共62頁2)明細分類科目

◆對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司”等）◆是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據，可提供詳細指標◆可根據會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元第4頁/共62頁

二、會計賬戶（一）賬戶的概念

▲設置依據：根據會計科目設置；

▲

基本特征：具有一定的結構；

▲

主要作用：在賬簿中對會計對象的具體內容進行分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反應其增減變動情況及其結果。

▲

重要地位：會計核算的一種專門方法。第5頁/共62頁

賬戶的設置原則

◆必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容

◆既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要

◆既要適應經濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定

◆統(tǒng)一性與靈活性相結合

◆應簡明適用，稱謂規(guī)范第6頁/共62頁（二）賬戶的基本結構1.賬戶基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。設置依據（賬戶名稱）專門格式經濟業(yè)務發(fā)生時間記賬依據增減變動余額第7頁/共62頁2.賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶第8頁/共62頁

會計賬戶能夠提供的金額指標第9頁/共62頁（三）賬戶的設置★根據會計要素的具體內容、特點和管理的要求設置銷售費用第10頁/共62頁三、會計賬戶與會計科目的關系（1）相互聯系

▲會計賬戶根據會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱第11頁/共62頁▲反映的經濟內容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經濟內容。（2）相互區(qū)別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。第12頁/共62頁第二節(jié)復式記賬原理

一、復式記賬的基本含義及其特征

（一）基本含義

◆對任何一項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。第13頁/共62頁★單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項經濟業(yè)務，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

如上例采用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設賬戶核算。第14頁/共62頁單式記賬法的缺點：

1.會計科目設置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯系,不能全面、系統(tǒng)的反映經濟業(yè)務之間的來龍去脈；

2.賬戶之間的記錄沒有必然聯系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復式記賬法所取代。

第15頁/共62頁

（二）基本特征—與單式記賬法相比較

1.需要設置完整的賬戶體系。

2.對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。

3.對每項經濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。

4.可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄的準確與否。第16頁/共62頁

二、復式記賬的理論依據和基本原則（一）理論依據●資金運動的內在規(guī)律性。即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。體現了如下規(guī)律:

運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。第17頁/共62頁

（二）基本原則

1.

以反映資金運動內在規(guī)律的會計等式為記賬基礎。

第18頁/共62頁

2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。

第19頁/共62頁

3.必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。經濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。

此外，經濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎上歸納為四大類。第20頁/共62頁4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：第21頁/共62頁理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。第22頁/共62頁★必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。第23頁/共62頁★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡第24頁/共62頁（三）復式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。第25頁/共62頁（四）復式記賬的分類第26頁/共62頁第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產生與演進

1.產生——大約在12--13世紀起源于商業(yè)經濟比較發(fā)達的意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。

2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產物資增減變化的記賬符號。第27頁/共62頁二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。Dr

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作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復式記賬法的一種。

第28頁/共62頁

三、借貸記賬法的內容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借（左方）貸（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。第29頁/共62頁◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設置的六類賬戶，其含義有特別界定。第30頁/共62頁★對資產類、費用類賬戶的含義借庫存現金貸

增加數減少數借管理費用貸

增加數減少數例第31頁/共62頁★對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類賬戶的含義借應付賬款貸減少數增加數例借實收資本貸減少數增加數借主營業(yè)務收入貸減少數增加數借本年利潤貸減少數增加數第32頁/共62頁第33頁/共62頁

（二）賬戶結構◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產、費用類賬戶結構

★重要說明：期末時將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。第34頁/共62頁2.負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構★重要說明：期末時將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。第35頁/共62頁借方

賬戶名稱

貸方資產的增加資產的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的減少收入的增加成本費用的增加成本費用的減少第36頁/共62頁（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

1.基本內容

●有借必有貸——

賬戶登記方向。

●借貸必相等——

賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)貸方

業(yè)務1××業(yè)務2×××業(yè)務2×××業(yè)務1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發(fā)生的任何經濟業(yè)務都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！第37頁/共62頁●有借必有貸●借貸必相等●第38頁/共62頁（四）賬戶對應關系與會計分錄◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。

◆對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

第39頁/共62頁2.會計分錄的含義

●經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

經濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。第40頁/共62頁3.編制會計分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。第41頁/共62頁4.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求800000800000第42頁/共62頁

借貸記賬法記賬規(guī)則應用例示

[例1]資產與權益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類賬戶)(資產類賬戶)

借方實收資本貸方

借方銀行存款貸方

(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。

※本例為等式雙方要素同時增加。

※等式雙方要素同時增加還有資產與負債同增和資產與收入同增等情況。第43頁/共62頁

資產與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產類賬戶)

借方應付賬款貸方

借方原材料貸方

×××

×××

資產與收入同增。如企業(yè)銷售產品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產類賬戶)

借方主營業(yè)務收入貸方

借方銀行存款貸方

×××

×××第44頁/共62頁[例2]資產與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產類賬戶)(負債類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方短期借款貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益。

※本例為等式雙方要素同時減少。

※有些業(yè)務會表現為資產與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產類賬戶)(所有者權益類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方實收資本貸方

××××××××××××第45頁/共62頁[例3]資產內部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產類賬戶)(資產類賬戶)

借方應收賬款貸方

借方銀行存款貸方

×××(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產要素內部增減。

※有些業(yè)務會表現為資產、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產品生產。

(資產類賬戶)(費用類賬戶)

借方原材料貸方

借方生產成本貸方

×××××××××第46頁/共62頁[例4]權益內部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)

借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內部增減。

※該例屬于負債要素內部有增有減。

※權益內部增減有時也會表現為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉為向企業(yè)投資。第47頁/共62頁債權人將其借款轉為向企業(yè)投資。

(所有者權益類賬戶)(負債類賬戶)

借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業(yè)借入款項第48頁/共62頁5.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪秃希◤碗s）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應付賬款10000（尚未支付款）第49頁/共62頁

6.復合會計分錄的分解

【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000第50頁/共62頁

（五）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義◆根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。庫存現金第51頁/共62頁2.基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內所有賬戶登記的增加額合計數和減少額合計數之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現金第52頁/共62頁◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000

例3銀行存款160000應收賬款160000

例4應付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000注意: