增值稅全面涉稅處理與申報(bào)表填寫(xiě)(講稿)課件

增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理與申報(bào)表填寫(xiě)授課提綱營(yíng)改增對(duì)企業(yè)全面稅務(wù)管理體系的影響和調(diào)整；增值稅會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置與釋義；一般納稅人常見(jiàn)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)增值稅會(huì)計(jì)核算和申報(bào)；一般納稅人常見(jiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)核算和申報(bào)；一般納稅人增值稅繳納和優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理和申報(bào)；一般納稅人特殊業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理和申報(bào)；小規(guī)模納稅人一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與申報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)全面稅務(wù)管理體系的影響和調(diào)整（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響與應(yīng)對(duì)

項(xiàng)目增值稅營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售額的概念

價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅一般計(jì)稅方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)額×稅率發(fā)票管理全國(guó)共用的開(kāi)票系統(tǒng)屬地化管理財(cái)政分配關(guān)系中央：地方=5:5地方財(cái)政收入報(bào)表列示不在利潤(rùn)表單獨(dú)反映稅金及附加項(xiàng)目營(yíng)改增前營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)收入100100減：銷(xiāo)項(xiàng)稅額—-9.91營(yíng)業(yè)成本7070加：進(jìn)項(xiàng)稅額

—

+4.91減：稅金及附加5.60.6營(yíng)業(yè)毛利24.424.4

利潤(rùn)表（房地產(chǎn)）【思考】采購(gòu)只看進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？【案例】甲公司是提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%，2017年3月的現(xiàn)金銷(xiāo)售收入（含稅）是106萬(wàn)元，人力成本30萬(wàn)元；當(dāng)月采購(gòu)辦公用品一批，可供選擇的方案如下：方案（1）：采購(gòu)價(jià)格11.7萬(wàn)元，開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；方案（2）：采購(gòu)價(jià)格10.3萬(wàn)元，開(kāi)具稅率3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；方案（3）：采購(gòu)價(jià)格10萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

假設(shè)不考慮城建稅及附加和其他因素。要求：對(duì)上述采購(gòu)方案進(jìn)行決策（交增值稅、利潤(rùn)或現(xiàn)金流？）。

（二）“營(yíng)改增”后企業(yè)采購(gòu)決策基本原則項(xiàng)目方案（1）方案（2）

方案（3）營(yíng)業(yè)收入100100100營(yíng)業(yè)成本404040利潤(rùn)總額606060所得稅151515凈利潤(rùn)454545應(yīng)交增值稅6-1.7=4.36-0.3=5.76-0=6現(xiàn)金凈流量106-41.7-15-4.3=45106-40.3-15-5.7=45106-40-15-6=45

1.采購(gòu)比價(jià)的原理及計(jì)算假設(shè)一般納稅人（稅率A）含稅售價(jià)為X，小規(guī)模納稅人（征收率B）含稅售價(jià)為Y，城市維護(hù)建設(shè)稅及附加為12%

不同采購(gòu)價(jià)格的利潤(rùn)平衡點(diǎn)計(jì)算：

X÷（1+A）-X÷（1+A）×A×12%=Y÷（1+B）-Y÷（1+B）×B×12%（1）A=17%，B=3%；Y/X=86.55%；（2）A=11%，B=3%；Y/X=91.90%；（3）A=6%，B=3%；Y/X=96.82%；

增值稅發(fā)票類(lèi)型采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)比例

解釋說(shuō)明增值稅專(zhuān)用發(fā)票17%100%

增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%86.55%從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)并取得3%專(zhuān)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人且取得17%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的86.55%。

增值稅普通發(fā)票83.73%只能取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人且取得17%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的83.73%。應(yīng)取得未取得增值稅發(fā)票62.79%不能取得增值稅發(fā)票，價(jià)格最多只能占一般納稅人且取得17%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的62.79%。采購(gòu)比價(jià)計(jì)算表（1）

增值稅發(fā)票類(lèi)型采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)比例

解釋說(shuō)明增值稅專(zhuān)用發(fā)票11%100%

增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%91.90%從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)并取得3%專(zhuān)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人且取得11%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的91.90%

增值稅普通發(fā)票88.90%只能取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人且取得11%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的88.90%應(yīng)取得未取得增值稅發(fā)票66.68%不能取得增值稅發(fā)票，價(jià)格最多只能占一般納稅人且取得11%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的66.68%采購(gòu)比價(jià)計(jì)算表（2）

增值稅發(fā)票類(lèi)型采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)比例

解釋說(shuō)明增值稅專(zhuān)用發(fā)票6%100%

增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%96.82%從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)并取得3%專(zhuān)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人且取得6%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的96.82%

增值稅普通發(fā)票93.66%只能取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人且取得6%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的93.66%應(yīng)取得未取得增值稅發(fā)票70.25%不能取得增值稅發(fā)票，價(jià)格最多只能占一般納稅人且取得6%專(zhuān)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的70.25%采購(gòu)比價(jià)計(jì)算表（3）2.采購(gòu)比價(jià)原則的具體應(yīng)用投標(biāo)人評(píng)標(biāo)價(jià)格=不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×（所有投標(biāo)人的最高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率-投標(biāo)人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率）×城建稅及附加稅率之和【案例】甲企業(yè)采購(gòu)一批原材料，三個(gè)供應(yīng)商報(bào)價(jià)如下：供應(yīng)商A：不含稅價(jià)500萬(wàn)元，提供17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；供應(yīng)商B：不含稅價(jià)480萬(wàn)元，提供3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；供應(yīng)商C：不含稅價(jià)470萬(wàn)元，提供增值稅普通發(fā)票；假設(shè)均采用送貨制，城建稅及附加稅率之和為12%?！窘馕觥抗?yīng)商A的評(píng)標(biāo)價(jià)格=500+500×（17%-17%）×12%=500（萬(wàn)元）；供應(yīng)商B的評(píng)標(biāo)價(jià)格=480+480×（17%-3%）×12%=488.06（萬(wàn)元）；供應(yīng)商C的評(píng)標(biāo)價(jià)格=470+470×（17%-0）×12%=479.59（萬(wàn)元）；【提示】營(yíng)改增不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。（三）“營(yíng)改增”后企業(yè)全面稅收管理體系重構(gòu)

1.全面稅收管理的內(nèi)涵全面稅收管理是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)合法合理納稅的過(guò)程。（1）強(qiáng)調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尤其是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用。

（2）明確了納稅管理是全體員工的共同責(zé)任。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以主人翁的姿態(tài)積極參與稅務(wù)管控的建立與實(shí)施，并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是被動(dòng)地遵守稅務(wù)管控相關(guān)規(guī)定。VAT

（3）指明了納稅管理是一個(gè)過(guò)程。納稅管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，也是對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過(guò)程的控制。同時(shí)，稅務(wù)管控又是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過(guò)程，只有起點(diǎn)，沒(méi)有終點(diǎn)，必須堅(jiān)持不懈、持之以恒地持續(xù)改進(jìn)。

2.企業(yè)納稅管理的若干理念創(chuàng)新（1）由財(cái)務(wù)控制到全員控制；（2）由結(jié)果控制到過(guò)程控制；

（3）由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面。

3.組織架構(gòu)的調(diào)整

財(cái)務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)總監(jiān)和法務(wù)總監(jiān)等職務(wù)的設(shè)置?！靖形颉?.稅怎么繳不是財(cái)務(wù)的賬做出來(lái)的，而是業(yè)務(wù)做出來(lái)的，是業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的稅，財(cái)務(wù)部門(mén)只是核算出來(lái)去繳稅；2.應(yīng)納稅額的多少一般與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)，稅額的大小是由生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所決定的；3.事后讓財(cái)務(wù)人員考慮稅后問(wèn)題，實(shí)質(zhì)是逼著財(cái)務(wù)人員造假、偷稅漏稅?！景咐磕撤康禺a(chǎn)公司新樓盤(pán)開(kāi)盤(pán)，為促進(jìn)樓盤(pán)銷(xiāo)售，實(shí)行“進(jìn)店就有禮”促銷(xiāo)方案，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)贈(zèng)送客戶(hù)禮品如何事先規(guī)劃？

【解析】企業(yè)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

①企業(yè)應(yīng)在廠家購(gòu)買(mǎi)；②企業(yè)在采購(gòu)合同中要求在產(chǎn)品上注明公司的標(biāo)志，以宣傳品的形式進(jìn)入營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用；③辦理入庫(kù)手續(xù)后，再領(lǐng)用；④取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！咎崾尽恐苯淤?gòu)買(mǎi)會(huì)展服務(wù)。----靠業(yè)務(wù)【案例】北京聚菱燕塑料有限公司為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)了商業(yè)保險(xiǎn)，該企業(yè)在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為管理人員的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得稅前扣除，需要納稅調(diào)整，認(rèn)定為偷稅，要求企業(yè)補(bǔ)稅，加收滯納金，并罰款0.5倍?！簟侗本┦袊?guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確稅務(wù)檢查中有關(guān)政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（京國(guó)稅發(fā)【2007】363號(hào)）強(qiáng)調(diào)“稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定納稅人涉稅行為是否偷稅時(shí)，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)條款執(zhí)行，無(wú)需增加是否有主觀故意等條件”。◆青國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)《青島市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法（試行）》第二十八條規(guī)定，定性偷稅必須以證據(jù)證明的偷稅事實(shí)為法定依據(jù)，堅(jiān)持“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”的原則，充分證明稅務(wù)違法當(dāng)事人有偷稅行為、目的和結(jié)果的共同事實(shí)，才能定性為法定意義上的偷稅，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明納稅人具有主觀故意偷稅行為的，不得認(rèn)定為偷稅?！舳惪偤?016】274號(hào)《關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見(jiàn)的批復(fù)》：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的支出。根據(jù)你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過(guò)其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來(lái)存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)已在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見(jiàn)，即不認(rèn)定為偷稅。

◆《征收管理法》第63條定性為“偷稅”必須具備四個(gè)條件：

第一，主體方面，須是法定的納稅人或扣繳義務(wù)人。

第二，主觀方面必須是故意，即主觀上必須出于不繳或者少繳應(yīng)納稅款的目的。

第三，客觀方面必須是采取下列某種手段：（1）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證（含發(fā)票）；（2）在賬簿中多列支出或不列、少列收入。（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)。（4）進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)（主管故意）。第四，必須有“少繳應(yīng)納稅款”的后果。

【提示】堅(jiān)決反對(duì)稽查人員“非欠即偷”極左的觀點(diǎn)。金稅三期工程應(yīng)用架構(gòu)外部統(tǒng)一交換納稅服務(wù)平臺(tái)內(nèi)部統(tǒng)一門(mén)戶(hù)管理決策平臺(tái)行政管理平臺(tái)基礎(chǔ)平臺(tái)身份驗(yàn)證應(yīng)用集成數(shù)據(jù)集成征管處理平臺(tái)納稅人管理核心征管申報(bào)征收發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)處理個(gè)人稅收管理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理（四）持續(xù)“雙打”給納稅人帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范黃金票（企信寶）第一，企業(yè)委托上海黃金交易所會(huì)員單位購(gòu)買(mǎi)黃金，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，銷(xiāo)售黃金而不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“結(jié)余”的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，則用于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第二，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)黃金取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，不用于認(rèn)證抵扣，利用發(fā)票上的數(shù)字識(shí)別信息，變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上的單位名稱(chēng)、貨物名稱(chēng)等文字信息，提供給一些需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的企業(yè)。失控票失控發(fā)票，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是指無(wú)法控制的發(fā)票，即指防偽稅控企業(yè)因金稅卡被盜而丟失其中未開(kāi)具的發(fā)票，或丟失空白專(zhuān)用發(fā)票，以及被列為非正常戶(hù)(含走逃戶(hù))的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。國(guó)稅函【2006】969號(hào)：《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》第一條第二款規(guī)定，屬于“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

滯留票滯留發(fā)票一般是指銷(xiāo)貨方對(duì)購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而購(gòu)貨方由于種種原因在規(guī)定期限內(nèi)（180日）未將專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。重慶國(guó)稅風(fēng)險(xiǎn)管理中心：構(gòu)建滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)模型，將對(duì)購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未在180天內(nèi)認(rèn)證（而銷(xiāo)售方已抄報(bào)稅），且稅額>0的納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估?！咎崾尽窟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入問(wèn)題?；I建期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題：◆總局公告【2015】59號(hào)《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》規(guī)定：

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。異常票◆稅總發(fā)【2015】148號(hào)《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣的通知》稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人存在購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物（服務(wù)）品名明顯背離，虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)等異常情形的，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。因電話(huà)、地址等稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版暫停該納稅人開(kāi)具發(fā)票，并將其取得和開(kāi)具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。異常票◆稅總發(fā)【2015】148號(hào)《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣的通知》主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)一、走逃(失聯(lián))企業(yè)的判定走逃(失聯(lián))企業(yè),是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

二、走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理(一)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的,所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。1.商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符,或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

(二)增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。非防偽稅務(wù)系統(tǒng)清單一律不得抵扣??！◆國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)《關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》第十二條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章?！咎崾尽壳鍐蔚妮d體一般是具有復(fù)印功能的一式四聯(lián)的空白紙張。

掛靠發(fā)票◆總局公告2014年第39號(hào):關(guān)于《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀：第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；◆國(guó)稅發(fā)【2000】187號(hào)文件規(guī)定符合四個(gè)條件的受票方為“善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：一是購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易；二是銷(xiāo)售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票；三是專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；四是且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得?！咎崾尽?.有真實(shí)貨物交易；2.運(yùn)輸為送貨上門(mén)，運(yùn)費(fèi)由賣(mài)方負(fù)擔(dān)（送貨制）；3.聯(lián)系人手機(jī)號(hào)碼已經(jīng)停機(jī)，聯(lián)系不上；因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了開(kāi)票地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》外，無(wú)其他有效證據(jù)，往往定性為善意取得。虛開(kāi)在哪些地方、領(lǐng)域比較高發(fā)？

【總局稽查局副局長(zhǎng)文月壽】在地方政府保護(hù)干預(yù)較多的內(nèi)陸縣鄉(xiāng)和稅源與稅收征管人員數(shù)量不配比的沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，虛開(kāi)、騙稅較為集中。涉農(nóng)行業(yè)產(chǎn)生的“農(nóng)產(chǎn)品票”、大宗商品、日用消費(fèi)品批發(fā)行業(yè)產(chǎn)生的“富余票”、超額財(cái)政返還等形成的“優(yōu)惠票”、變?cè)旌ｊP(guān)進(jìn)口繳款書(shū)信息形成的“進(jìn)口票”往往成為虛開(kāi)騙稅票源，并向下延伸一系列虛開(kāi)騙稅問(wèn)題?！咎崾尽炕疖?chē)站買(mǎi)票？？【提醒】在合同條款中應(yīng)特別加入杜絕虛開(kāi)條款，約定延后一個(gè)月支付貨款，開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。【附】財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任

【案例】青島一對(duì)夫婦的公司就是因?yàn)榛?%買(mǎi)了83000元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付了4100元手續(xù)費(fèi)，就是抵扣了12000元的增值稅，被判刑1年6個(gè)月。

【啟示】（1）營(yíng)改增后別的稅你可以動(dòng)，但就是別動(dòng)增值稅，增值稅發(fā)票是個(gè)紅線(xiàn)，切記不要虛開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)增值稅發(fā)票。否則就會(huì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)去了、會(huì)計(jì)也跟著進(jìn)去，但領(lǐng)導(dǎo)出來(lái)了、會(huì)計(jì)還在監(jiān)獄里面！（2）會(huì)計(jì)人員一定要學(xué)會(huì)自我保護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。如：領(lǐng)導(dǎo)讓賣(mài)發(fā)票，一定要有業(yè)務(wù)部門(mén)的開(kāi)票申請(qǐng)書(shū)，上面有經(jīng)辦人和領(lǐng)導(dǎo)簽字，會(huì)計(jì)必須說(shuō)是根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的資料開(kāi)票。

（一）增值稅計(jì)稅方式和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析適用主體適用情形計(jì)算方式

一般納稅人一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率境外單位或個(gè)人代扣代繳應(yīng)納稅額=價(jià)款÷（1+稅率）×稅率二、增值稅會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置與釋義【提示】營(yíng)改增以前如何處理？◆國(guó)稅總局公告2016年第23號(hào)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。【案例】寧波市鄞州區(qū)國(guó)稅局在對(duì)某增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行檢查時(shí)遇到一問(wèn)題：

該納稅人為咨詢(xún)服務(wù)業(yè)，增值稅適用稅率6%，按3%征收率征收增值稅，2013、2014年度申報(bào)銷(xiāo)售收入分別為341萬(wàn)元和347萬(wàn)元。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2013、2014年度實(shí)際銷(xiāo)售收入分別為537萬(wàn)元和520萬(wàn)元，兩個(gè)年度的銷(xiāo)售額都達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此問(wèn)題如何處理？

如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)以系統(tǒng)設(shè)定為借口為難企業(yè)？稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的工具、與納稅人交互的平臺(tái)，但系統(tǒng)不是法律、法規(guī)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的規(guī)定，是單方面的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以系統(tǒng)取代稅務(wù)行政程序，處罰都需要有正式的行政程序，由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正式的決定，通知納稅人。企業(yè)的處理方法：書(shū)面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具決定書(shū)。同理，稅務(wù)管理人員的口頭說(shuō)法也是一樣，企業(yè)要求按程序處理，很多問(wèn)題就不存在了。◆《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！糌?cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條也作出相同的規(guī)定?！魢?guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)稅總局令第22號(hào)）、《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)稅總局公告2015年第18號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。

◆國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?！舳惪偤?015】311號(hào)：《關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》指出：（1）納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限屆滿(mǎn)之后的銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限屆滿(mǎn)之前的銷(xiāo)售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）一般納稅人科目設(shè)置及釋義46總賬科目一級(jí)明細(xì)科目

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅未交增值稅預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅留抵稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅47

1.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅【提示】專(zhuān)欄不是三級(jí)明細(xì)科目，不要求各專(zhuān)欄余額必須單獨(dú)結(jié)清。沖減用紅字（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄釋義

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；3（2）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄釋義記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；主要用于差額征稅全額開(kāi)專(zhuān)票，例如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受讓土地差額計(jì)稅；（3）“已交稅金”專(zhuān)欄釋義

記錄一般納稅人納稅人當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅；例如，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日48（4）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄釋義分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；源自財(cái)會(huì)【1995】22號(hào)（廢止）（5）“減免稅款”專(zhuān)欄釋義記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額，例如，初次購(gòu)買(mǎi)防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額；直接免？（6）“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄釋義

記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；49【提示】假設(shè)某一般納稅人當(dāng)年3月銷(xiāo)項(xiàng)稅額600萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)，應(yīng)交增值稅200萬(wàn)。但企業(yè)由于資金緊張，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩稅三個(gè)月獲得批準(zhǔn)，該企業(yè)形成欠稅200萬(wàn)元，但企業(yè)沒(méi)有將欠稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅二級(jí)科目。仍然將相關(guān)欠稅體現(xiàn)在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅二級(jí)科目之中。當(dāng)年4月該納稅人形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元，4月形成留抵200萬(wàn)元。按照稅法一般規(guī)定，3月欠繳200萬(wàn)元增值稅不能用于抵減4月的留抵。如果不設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤的用3月欠稅抵減4月留抵的情形，這就是需要設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目的根本原因。50（7）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄釋義記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，依據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定；------增值稅收入、所得稅收入和會(huì)計(jì)收入（8）“出口退稅”專(zhuān)欄釋義

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額，實(shí)際反映的內(nèi)容有兩個(gè)：一是“當(dāng)期免抵稅額”，二是“當(dāng)期應(yīng)退稅額”；（9）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄釋義

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。10

認(rèn)證--抵扣--轉(zhuǎn)出512.“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”明細(xì)科目（三個(gè)錯(cuò)位）核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。3.“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額?！咎崾尽俊皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅或預(yù)交增值稅”明細(xì)科目通常不保留期末余額，進(jìn)項(xiàng)留抵稅額除外。524.“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目（1）一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；40%（2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！魢?guó)稅發(fā)【2010】40號(hào)

《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》535.“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目（1）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額（認(rèn)證尚未通過(guò)）。◆國(guó)稅總局公告【2013】31號(hào)

《關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法》（3）納稅人沒(méi)有在取得增值稅抵扣憑證當(dāng)月就立即認(rèn)證的情況下，也應(yīng)該參照22號(hào)文件關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，先通過(guò)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目處理，清晰反映增值稅抵扣憑證取得、認(rèn)證、抵扣、待抵扣四步處理。54

6.“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。7.“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額?！艨偩止妗?016】75號(hào)

：企業(yè)應(yīng)該在2016年12月份的納稅申報(bào)期內(nèi)一次性將“增值稅留抵稅額”的余額轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。55

8.“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目（設(shè)三級(jí)？）核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

9.“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。10.“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”明細(xì)科目

核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。【提示】國(guó)稅發(fā)【1998】044號(hào)《增值稅日?；檗k法》這個(gè)文并沒(méi)有廢除，因此，“增值稅檢查調(diào)整”這個(gè)一級(jí)明細(xì)科目依然有效。56（三）小規(guī)模納稅人科目設(shè)置及釋義（3/10）57總賬科目一級(jí)明細(xì)科目

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（不再設(shè)專(zhuān)欄）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅【提示】小規(guī)模納稅人的預(yù)繳增值稅、差額抵稅、減免稅款等均通過(guò)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。暈??

【提示】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》指出，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。

【案例】實(shí)際操作中確實(shí)有不少企業(yè)基于納稅申報(bào)表考核稅負(fù)變化的需求，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額按照17%、13%、11%、6%、5%、3%、1.5%等不同抵扣比率單獨(dú)核算（輔助核算），甚至有的企業(yè)在不同稅率下還進(jìn)一步按照服務(wù)的具體種類(lèi)進(jìn)一步強(qiáng)化明細(xì)輔助核算。（四）增值稅會(huì)計(jì)處理的科目名稱(chēng)調(diào)整1.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；2.新設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款。59

三、一般納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)核算和申報(bào)

（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額核算的基本要求和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1.一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額核算的程序要求（1）增值稅抵扣憑證的管理◆財(cái)稅【2016】86號(hào)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》問(wèn)：公司的車(chē)輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣？答：ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣。因此，公司車(chē)輛辦理ETC卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢杂?jì)算扣除的通行費(fèi)是按通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）注明的收費(fèi)金額為基數(shù)的，沒(méi)有包括ETC收費(fèi)，ETC收費(fèi)應(yīng)該通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。綜上，如果ETC取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以稅前抵扣，如果只是ETC充值，則不得抵扣。----總局《20條服務(wù)新舉措全面助力營(yíng)改增為主題的在線(xiàn)訪(fǎng)談》◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第25條規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)境外單位或者個(gè)人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣?！巴甓悜{證”至少包括《稅收繳款書(shū)》和《稅收完稅證明》兩種票證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。【附】加油卡的抵扣

◆《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》【國(guó)家稅務(wù)總局令【2002年2號(hào)】第十二條規(guī)定：

（1）發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。（2）預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

【附】企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票抵扣問(wèn)題

◆《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】75號(hào)）第三條規(guī)定：《增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的“銷(xiāo)售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票（抵13%）。

批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

◆《關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2008】81號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

◆《增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！糌?cái)稅【2012】75號(hào)：僅限于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)。

【小結(jié)】一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按下列辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)具的普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）向農(nóng)民個(gè)人購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)民個(gè)人向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代為開(kāi)具的普通發(fā)票（異地），或一般納稅人自開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票（本地）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）向其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（應(yīng)稅），憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；---11.5%

（4）向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（應(yīng)稅），憑自開(kāi)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票（或?qū)Ｆ保┑挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額；（5）上述購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)中，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（僅限鮮活肉禽蛋），取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；“稅額欄”數(shù)據(jù)為“0”或“*”的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）抵扣時(shí)限要求

◆國(guó)稅發(fā)【2003】17號(hào)第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽?80天和認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣的對(duì)比分析，避免錯(cuò)配?！魢?guó)家稅務(wù)總局公告2016年第57《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項(xiàng)的公告

》規(guī)定：納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。----4.14號(hào)

（3）超期未認(rèn)證的處理◆總局公告2011年第50號(hào)：《總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

◆總局公告【2016】第47號(hào)《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》：

【提示】不再以認(rèn)證為前提；180天名存實(shí)亡?。?/p>

（4）認(rèn)證未抵扣的處理◆總局公告2011年第78號(hào)《總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》：增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。2.一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額核算的實(shí)體要求（1）基本規(guī)定

◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

（一）總體原則：一是“反列舉”，二是“用于”。（二）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的處理原則對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣?！督魇?guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答二（綜合管理類(lèi)）》的通知三十一、房屋租賃費(fèi)和裝修費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可否全額抵扣稅款？答：企業(yè)房屋租賃及裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下形式處理：(1)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，或所租不動(dòng)產(chǎn)維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，兼用于上述項(xiàng)目的，可全額一次性抵扣；專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的，不得抵扣。(2)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，兼用于上述項(xiàng)目且超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，為不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年全額抵扣；(3)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，兼用于上述項(xiàng)目且未超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額全額一次性抵扣；(4)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！景咐磕矷PO企業(yè)發(fā)行股票支付的承銷(xiāo)費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)計(jì)處理上沖減資本公積中的資本溢價(jià)，是否可以抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？【分析】能否抵扣不屬于會(huì)計(jì)問(wèn)題，需要根據(jù)增值稅政策進(jìn)行判定。能否抵扣最終影響會(huì)計(jì)核算科目歸屬以及相關(guān)成本費(fèi)用或者資產(chǎn)的計(jì)量?？梢越Y(jié)合增值稅暫行條例第十條和營(yíng)改增實(shí)施辦法（36號(hào)文附件1）第二十七條不允許抵扣的情形采用排除法判斷，肯定不在這些限制規(guī)定之中。實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為，既然是沖減了資本公積，說(shuō)明不是由納稅人自己支付或負(fù)擔(dān)的而是由其股東負(fù)擔(dān)，因此不允許抵扣。我們還是傾向于可以抵扣。

【案例】某工業(yè)企業(yè)將資金借給一家地產(chǎn)公司，借款期一年，工業(yè)企業(yè)收取的利息，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，地產(chǎn)企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，怎么辦？答：企業(yè)融資的方式有多種：信用融資、債務(wù)融資、股權(quán)融資、其他方式。如果能夠?qū)鶆?wù)融資轉(zhuǎn)化為信用融資這個(gè)問(wèn)題就解決了。例如，工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品賣(mài)給地產(chǎn)公司，約定一年后支付貨款，地產(chǎn)公司購(gòu)入后再銷(xiāo)售給工業(yè)企業(yè)的客戶(hù)并取得現(xiàn)金，工業(yè)企業(yè)應(yīng)收取地產(chǎn)公司的貨款中是含利息的，工業(yè)企業(yè)按照應(yīng)收貨款向地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，地產(chǎn)企業(yè)取得的扣稅憑證可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！糌?cái)稅【2016】36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。◆總局公告【2016】15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》規(guī)定：分期抵扣的范圍

1.取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)；

2.經(jīng)過(guò)建造的不動(dòng)產(chǎn)，包括新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)；問(wèn)：企業(yè)購(gòu)入的中央空調(diào)是否能一次抵扣？【提示】分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

參見(jiàn)財(cái)稅【2009】113號(hào)【提示】四個(gè)例外：一次性抵扣房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（會(huì)計(jì)不按照固定資產(chǎn)處理，即使自行開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，也無(wú)需按照兩年）投資性房地產(chǎn)（會(huì)計(jì)不按照固定資產(chǎn)處理）施工臨建（雖然按照固定資產(chǎn)處理，但是壽命短）融資租入（雖然計(jì)入固定資產(chǎn)，但進(jìn)項(xiàng)本來(lái)就分期取得）【提示】租入的和為了出租的不動(dòng)產(chǎn)均是一次抵扣。3.一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

思考：“三流不一致”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否抵扣？【問(wèn)題】部分企業(yè)反映，由于集團(tuán)內(nèi)部對(duì)資金支付的監(jiān)管要求及業(yè)務(wù)模式的特殊性，部分業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)“三流不完全一致”的現(xiàn)象，如分公司與客戶(hù)簽訂合同、以分公司名義購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，發(fā)票由客戶(hù)開(kāi)具給分公司，而款項(xiàng)由上級(jí)公司實(shí)際支付，請(qǐng)問(wèn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣？【分析】國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

把握這一規(guī)定，應(yīng)注意：①盡管這一規(guī)定不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，但該條款并未廢止。②這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是“收款方必須與開(kāi)票方、銷(xiāo)售方一致”，這一原則不能突破。

③在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，如“收款方與開(kāi)票方、銷(xiāo)售方一致”，但因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣。但是，建議企業(yè)事前與主管?chē)?guó)稅局進(jìn)行溝通和說(shuō)明，并保留能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)的相關(guān)資料。

北京國(guó)稅建筑業(yè)26個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題（6月10日）

廈門(mén)國(guó)稅解釋14、國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)第一條第三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。如何理解？答：一是開(kāi)票方應(yīng)為銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)單位或是提供服務(wù)單位；二是收款人應(yīng)為開(kāi)票人。

（二）一般納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等會(huì)計(jì)處理和申報(bào)

1.屬于可抵扣的購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程）業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）--60%

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—40%

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等。第13個(gè)月起借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%【案例】2016年12月6日，增值稅一般納稅人甲公司購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司行政辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。12月15日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為110萬(wàn)元。假設(shè)甲公司在2016、2017年僅發(fā)生這一項(xiàng)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)。90【解析】2016年12月借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（不動(dòng)產(chǎn)）44

貸：銀行存款1110

2017年12月起

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（不動(dòng)產(chǎn)）44912.屬于可抵扣范圍的不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程）以外業(yè)務(wù)（1）未取得增值稅扣稅憑證且未付款①平時(shí)不入賬②月末暫估入賬

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款③下月初紅字沖回暫估入賬金額94【思考】為加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，暫估入庫(kù)的存貨

（1）原材料入庫(kù)，根據(jù)入庫(kù)單據(jù)等，會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—待收進(jìn)項(xiàng)稅額—××（供應(yīng)商輔助核算）

貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）（2）從應(yīng)付賬款含稅價(jià)金額中扣減進(jìn)項(xiàng)稅差額的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待收進(jìn)項(xiàng)稅額—××（供應(yīng)商輔助核算）（3）收取進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—稅率分類(lèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待收進(jìn)項(xiàng)稅額—××（供應(yīng)商輔助核算）（2）已取得增值稅抵扣憑證但尚未認(rèn)證借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（3）已取得增值稅抵扣憑證且已認(rèn)證借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等96【案例】一般納稅人A企業(yè)2016年12月進(jìn)口貨物一批，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)，金額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元，當(dāng)月提交比對(duì)系統(tǒng)。

【解析】上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17

貸：銀行存款117

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，因偷稅納入輔導(dǎo)期管理；2016年12月15日，因產(chǎn)品銷(xiāo)售接受運(yùn)輸服務(wù)，取得一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，不含稅價(jià)5000元，稅率11％，款已付；【解析】則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

（1）

借：銷(xiāo)售費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550

貸：銀行存款5550

（2）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

550（3）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單不得抵扣后：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

5503.不屬于可抵扣范圍業(yè)務(wù)（依據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文規(guī)定）（1）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但未認(rèn)證

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2）經(jīng)過(guò)認(rèn)證

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【提示】主要是防范滯留票和以后“三產(chǎn)”的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的問(wèn)題。100【提示】發(fā)生時(shí)即可明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此類(lèi)業(yè)務(wù)又可分三種情形：1.取得普票，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。2.取得專(zhuān)票，勾選認(rèn)證，不申報(bào)抵扣，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。3.取得專(zhuān)票，勾選認(rèn)證并申報(bào)抵扣，先將不含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用，稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄；然后再作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。（三）一般納稅人抵扣情況發(fā)生改變的會(huì)計(jì)核算和申報(bào)

1.一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入的稅收政策解析（1）非正常損失轉(zhuǎn)出◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第27條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)……（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)……第28條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

◆《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2002】1103號(hào)）規(guī)定：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。◆皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)而計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨物正常降價(jià)損失增值稅管理的函閩國(guó)稅函【2005】299號(hào)福州市國(guó)家稅務(wù)局：近據(jù)反映，你局對(duì)所轄鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格低于購(gòu)進(jìn)價(jià)格視同非正常損失,要求企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的做法，與現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定不符。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2002】1103號(hào)）的規(guī)定精神，對(duì)鋼材等應(yīng)稅貨物（流動(dòng)資產(chǎn)）未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的“非正常損失”,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。特此函告。思考：產(chǎn)品過(guò)期失效是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

◆皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷(xiāo)或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷(xiāo)售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

◆青國(guó)稅函【2006】113號(hào)）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過(guò)期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于《增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽空信e+考慮殘值。

【提示】關(guān)于非正常損失在增值稅和企業(yè)所得稅的差異◆國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》現(xiàn)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題公告如下：一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。（2）混用的轉(zhuǎn)出◆財(cái)稅【2016】36號(hào)第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額【提示1】國(guó)稅函【1997】529號(hào)：納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷(xiāo)售免稅貨物的銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。【提示2】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（2）改變用途轉(zhuǎn)出◆財(cái)稅【2016】36號(hào)第31條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。（3）改變用途轉(zhuǎn)入◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率其中，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！咎崾尽可鲜隹梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。？2.一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入的賬務(wù)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額等轉(zhuǎn)出借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】財(cái)稅【2009】57號(hào)第10條可以稅前扣除。

【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月8日，買(mǎi)了一座辦公用樓，金額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。假設(shè)2017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為900萬(wàn)元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝（66＋44）×90%=99（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)

99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）66

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額33【案例】2016年9月10日，一般納稅人甲公司購(gòu)入一批外墻瓷磚，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元；因納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷(xiāo)售），因此在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。12月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）121132.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（不動(dòng)產(chǎn)40%）貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等【案例】2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)1110萬(wàn)元（含稅）。該大樓專(zhuān)用于職工食堂，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無(wú)殘值。6月20日，該納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額1000萬(wàn)元，稅額110萬(wàn)元；2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于車(chē)間廠房。114【案例】2017年6月

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝110×90%=99（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.4應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額39.6

貸：固定資產(chǎn)992018年6月借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額39.6四、一般納稅人常見(jiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)核算和申報(bào)（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算的基本要求和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定與風(fēng)險(xiǎn)防范

思考：依據(jù)“發(fā)貨、收款、開(kāi)票”三者孰早確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？◆《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（1）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

◆《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；【提示】納稅必要資金原則?！糌?cái)稅【2016】36號(hào)第四十五條規(guī)定：

第1項(xiàng)：如果服務(wù)未提供，那先開(kāi)具發(fā)票的，不管是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須當(dāng)期計(jì)稅（公告【2016】53號(hào)三種例外）；如果未開(kāi)具發(fā)票，則只能算預(yù)收款項(xiàng)處理；

第2項(xiàng)：如果開(kāi)始提供服務(wù)，并一次性收款，則此時(shí)點(diǎn)即確認(rèn)納稅義務(wù)；第3項(xiàng)：如果約定服務(wù)過(guò)程中收取款項(xiàng)，有明確的付款日期，那約定的日期即應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入確認(rèn)納稅義務(wù)，此時(shí)不管對(duì)方付不付款，那怕欠款也要確認(rèn)納稅義務(wù)；第4項(xiàng)：如果都沒(méi)有收款及約定收款，那服務(wù)完成當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)?！咎崾尽夸N(xiāo)項(xiàng)稅額的產(chǎn)生：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

具體情形如下：（1）未提供服務(wù)、先開(kāi)票：開(kāi)票（三個(gè)例外）；（2）開(kāi)始提供服務(wù)且一次收款：收款時(shí)；（3）提供服務(wù)且約定收款日期：約定日期；（4）提供服務(wù)且未約定收款日期：服務(wù)完成時(shí)；

（5）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)：預(yù)收款時(shí)。

2.價(jià)外費(fèi)用的理解與“陷阱”的風(fēng)險(xiǎn)防范◆《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！簟对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條又對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了正列舉，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【提示】?jī)r(jià)外費(fèi)用的界定

（1）價(jià)外費(fèi)用的方向性：銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取，不包括購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取的折扣或索賠。

（2）價(jià)外費(fèi)用的依附性：銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際銷(xiāo)售了貨物或者實(shí)際提供了應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為。

（3）價(jià)外費(fèi)用的確定性：價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與應(yīng)稅收入直接相關(guān)（密切）。【案例】甲公司與乙公司于2017年4月簽訂建筑工程設(shè)計(jì)服務(wù)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司應(yīng)在2017年9月前完成乙公司的10萬(wàn)平方米的樓盤(pán)設(shè)計(jì)，合同價(jià)款為600萬(wàn)元（不含稅）；乙公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)預(yù)付30%的設(shè)計(jì)費(fèi)，于設(shè)計(jì)完成交稿之日起10日內(nèi)，付清全款。如果一方違約，須向?qū)Ψ街Ц?萬(wàn)元違約金。問(wèn)：收取的違約金該如何進(jìn)行稅務(wù)處理?！簟犊偩株P(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2013】第3號(hào)）指出，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

【提示】政府不屬于交易的一方。因此，企業(yè)從第三方（政府）取得的與交易無(wú)關(guān)的款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收流轉(zhuǎn)稅。

◆國(guó)稅函【2006】1235號(hào)：《關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》規(guī)定，各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。

思考：取得的押金是否作為價(jià)外費(fèi)用先繳納增值稅？

◆粵地稅函【1998】225號(hào)規(guī)定：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，押金屬于“其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”范圍。因此，納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖〉难航?，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。若發(fā)生退還押金，可允許從當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中予以扣減?！魢?guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)指出，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！魢?guó)稅函【2004】416號(hào)指出，“根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅”?！咎崾尽慷愂諏?shí)務(wù)中對(duì)于經(jīng)營(yíng)保證金（押金）暫時(shí)不征稅，必須同時(shí)符合以下條件，否則有權(quán)提前征稅：①實(shí)際收取經(jīng)營(yíng)保證金（押金）時(shí)不得開(kāi)具發(fā)票。②實(shí)際收取的經(jīng)營(yíng)保證金（押金）應(yīng)當(dāng)記入“其他應(yīng)付款”科目，而不是“預(yù)收賬款”等科目。③實(shí)際收取的經(jīng)營(yíng)保證金（押金）應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，超過(guò)經(jīng)營(yíng)常規(guī)合理金額的經(jīng)營(yíng)保證金