淺析新會計準(zhǔn)則體系

淺析新會計準(zhǔn)則體系

摘要：本文通過對新舊會計準(zhǔn)則體系中相關(guān)內(nèi)容對比、學(xué)習(xí)和理解,從多個方面談了我國新會計準(zhǔn)則體系的突破和意義。

關(guān)鍵詞：新會計；會計準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.

keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”)和審計準(zhǔn)則體系。其中,新會計準(zhǔn)則體系中包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并發(fā)布實施了16項具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計準(zhǔn)則體系稱為“舊會計準(zhǔn)則體系”。

新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會計準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準(zhǔn)則體系發(fā)布會上的說法,我國的會計準(zhǔn)則體系包括三個部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計準(zhǔn)則體系相比,新的會計準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關(guān)注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會計具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次發(fā)布的38項準(zhǔn)則,除了對原有16項具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備計提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會計準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會計準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性

新會計準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn),計量和報告的行為,提高會計信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。

(二)新會計準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量,完善金融工具會計準(zhǔn)則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(三)新會計準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會計準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準(zhǔn)則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息,實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則發(fā)布會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告,也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?/p>

(四)新會計準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財務(wù)信息披露更加透明

新會計準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值,加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險。

當(dāng)然,基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及某些特殊國情,新準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間仍然存在少許差異。如《第36號——關(guān)聯(lián)方披露》中“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”的規(guī)定,就有很明顯的中國特色。此外,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)