企業(yè)推行全面預(yù)算管理初探

企業(yè)推行全面預(yù)算管理初探(1)一、預(yù)算治理在現(xiàn)代企業(yè)治理中的作用

1、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，提高企業(yè)綜合盈利力量，有利于提高企業(yè)的綜合治理水平

在傳統(tǒng)的規(guī)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家是企業(yè)的唯一投資者。由于利潤上繳國家，虧損由國家補(bǔ)償，維持簡潔再生產(chǎn)或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金由國家撥給，因此，全部者關(guān)注的中心固然是經(jīng)營成果??產(chǎn)品和利潤。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造漸漸多元化，投資人手中的企業(yè)股權(quán)的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤，而且取決于企業(yè)將來的盈利力量和進(jìn)展?jié)摿?。這樣，治理者對企業(yè)的掌握和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施預(yù)算治理，能夠幫忙企業(yè)健全內(nèi)部掌握體系，到達(dá)掌握和改善企業(yè)物流和資金流，最終提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。一個(gè)企業(yè)所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃，把涉及企業(yè)目標(biāo)利潤的經(jīng)濟(jì)活動連接在一起，使影響目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的各因素都發(fā)揮出最大潛能，避開因消失“瓶頸“現(xiàn)象而影響企業(yè)的整體運(yùn)營效率，是企業(yè)治理者所必需考慮的。這就要求企業(yè)治理者在確定目標(biāo)利潤時(shí)，必需把握市場動向，著眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)展猜測，將有關(guān)企業(yè)過去鋪張或低效率的局部剔除，使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運(yùn)用中，選出一種最正確的預(yù)算方案，削減決策的盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，努力使決策到達(dá)科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利力量。

2、明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，激發(fā)工作積極性

通過預(yù)算將企業(yè)的總體奮斗目標(biāo)進(jìn)展分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延長細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就成為他們在特定期間的詳細(xì)工作目標(biāo)。同時(shí)，預(yù)算的編制過程也需要自上而下、自下而上的循環(huán)，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者制定目標(biāo)所提出的主要設(shè)想和意圖，以及到達(dá)目標(biāo)應(yīng)實(shí)行的方法和鼓勵(lì)措施都光明化，使全體員工（包括高層領(lǐng)導(dǎo)者）都明確自己在特定時(shí)間的工作、收入等各方面應(yīng)到達(dá)的水平和努力的方向，了解把握本部門的經(jīng)濟(jì)活動與整個(gè)企業(yè)期望獲得的利潤之間的關(guān)系，促使職工想方設(shè)法從各自的角度為完成企業(yè)的目標(biāo)利潤而努力工作。

3、使各部門的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)全都

全面預(yù)算的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)覺問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改良的過程。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也會變得浩大簡單，這些組織機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容都具有相對的獨(dú)立性，他們必需協(xié)調(diào)全都，才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)利潤是治理過程中的一條主線，這條主線統(tǒng)帥著企業(yè)的全部經(jīng)營活動，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算治理在對企業(yè)各方面狀況進(jìn)展綜合平衡的前提下，以目標(biāo)利潤代表企業(yè)整體的最正確經(jīng)營方案，使各級各部門都能了解到本部門在全局中所處的地位和作用，通過企業(yè)預(yù)算，各部門、單位可常常比照、分析自身業(yè)務(wù)活動與各自奮斗目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關(guān)系，并充分估量可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節(jié)等，以便區(qū)分輕重緩急，從而到達(dá)經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)全都。

4、是企業(yè)生成和進(jìn)展的客觀需要，使企業(yè)治理中的掌握工作進(jìn)一步強(qiáng)化

預(yù)算治理能使全部預(yù)算主體都知道自己的目標(biāo)是什么，應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我鼓勵(lì)的作用。優(yōu)勝劣汰機(jī)制、鼓勵(lì)約束機(jī)制需要具有法律效力的預(yù)算治理。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了掌握。實(shí)施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算治理，掌握貫穿于治理的全過程，是一種全員、全過程的掌握。目標(biāo)利潤的猜測、確定與預(yù)算的編制是治理者對企業(yè)資源如何利用進(jìn)展的事前掌握，預(yù)算執(zhí)行是治理者進(jìn)展的事中掌握，預(yù)算的差異分析、考評是一種事后掌握。預(yù)算本身就是一種硬性約束。預(yù)算一經(jīng)確定，就必需付諸實(shí)施，各部門都對實(shí)際執(zhí)行狀況進(jìn)展計(jì)量，并將計(jì)量結(jié)果與預(yù)算進(jìn)展比照，準(zhǔn)時(shí)提醒實(shí)際執(zhí)行狀況脫離預(yù)算的差異，分析其緣由，以便實(shí)行必要措施，保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣掌握就有了標(biāo)準(zhǔn)，考評也有了依據(jù)。因此，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算治理使企業(yè)的掌握工作得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，仔細(xì)制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的根本保證。

5、正確評價(jià)各級各部門的工作效績

在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算治理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤及由此分解的各個(gè)分預(yù)算目標(biāo)是考核各級各部門工作業(yè)績的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過實(shí)際與預(yù)算的比擬，便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)展考核評價(jià)，以此為依據(jù)進(jìn)展獎(jiǎng)懲和人事任免，有利于調(diào)發(fā)動工的積極性，使他們在今后的工作中更加努力。這種考核評價(jià)方法，在當(dāng)今科技快速進(jìn)展、市場競爭劇烈、企業(yè)環(huán)境多變的狀況下，比本期實(shí)際與上期實(shí)際相比照的方法，更為科學(xué)合理。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算治理對工作業(yè)績的考核是在對其差異進(jìn)展仔細(xì)分析根底上的綜合反映，它既有對歷史變化趨勢因素的分析，又包含了對客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體自身因素的分析，這是比擬客觀公正的。同時(shí)，利潤指標(biāo)還可作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營業(yè)績的評定標(biāo)準(zhǔn)。

二、實(shí)施預(yù)算治理應(yīng)重點(diǎn)留意的問題

1、預(yù)算治理工作要建立單位、部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制

開展全面預(yù)算治理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營治理、增加競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算治理作為加強(qiáng)內(nèi)部根底治理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算治理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。

2、預(yù)算內(nèi)容要以營業(yè)收入、本錢費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)

營業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算治理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場調(diào)查與猜測，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營活動規(guī)劃。營業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。本錢費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入肯定的狀況下，本錢費(fèi)用是打算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，它可以綜合反映企業(yè)治理的水平。現(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全面經(jīng)營活動和諧運(yùn)行的保證，沒有先進(jìn)的現(xiàn)金流量預(yù)算，整體預(yù)算治理將是無米之炊。只有通過掌握現(xiàn)金流量才能確保收入工程資金的準(zhǔn)時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線治理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建立、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率在企業(yè)預(yù)算治理中，特殊是對資本性支出工程的預(yù)算治理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行“的原則。要考慮企業(yè)的償債力量，杜絕沒有資金來源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過大的資本預(yù)算。

3、推行全面預(yù)算治理必需切實(shí)抓好“三個(gè)結(jié)合”

一是要同深化目標(biāo)本錢治理相結(jié)合。全面預(yù)算治理直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的中心目標(biāo)??利潤，因此，必需進(jìn)一步深化目標(biāo)本錢治理，從實(shí)際狀況動身，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題。瞄準(zhǔn)國內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低本錢、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，從全面加強(qiáng)本錢治理和提高科學(xué)技術(shù)水平兩方面著手，最大限度地降低本錢費(fèi)用支出，確保企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是要同落實(shí)治理制度、提高預(yù)算的掌握力和約束力相結(jié)合。預(yù)算治理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而綻開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營策略、強(qiáng)化企業(yè)治理。因此，必需圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算、落實(shí)治理制度，提高預(yù)算的掌握力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門和單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項(xiàng)活動中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動。根據(jù)預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算掌握治理，重點(diǎn)圍繞資金治理和本錢治理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，準(zhǔn)時(shí)反映和監(jiān)視預(yù)算執(zhí)行狀況，并且適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)治理的方法策略融會貫穿于執(zhí)行預(yù)算的全過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算治理局面。

三是要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。全面預(yù)算治理是一項(xiàng)全員參加、全面掩蓋和全程跟蹤、掌握的系統(tǒng)工程。為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必需制定嚴(yán)格的預(yù)算考核方法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行狀況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和制造性。

三、企業(yè)預(yù)算的編制方法

各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)業(yè)務(wù)的類型及責(zé)權(quán)，編制不同形式的專業(yè)預(yù)算。圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和進(jìn)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為根底，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流的平衡為條件進(jìn)展編制，最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式予以綜合反映。

1、形式：先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、期間：企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算分季度、月度落實(shí)。

3、治理機(jī)構(gòu)：財(cái)務(wù)預(yù)算治理委員會或財(cái)務(wù)治理部門。財(cái)務(wù)預(yù)算治理委員會主要擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財(cái)務(wù)預(yù)算治理的詳細(xì)措施和方法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行狀況，催促企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)治理部門在委員會和主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，詳細(xì)負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等詳細(xì)事宜，跟蹤監(jiān)視財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行狀況，分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及緣由，提出改良治理的措施和建議。

4、編制（執(zhí)行）機(jī)構(gòu)：市場營銷、工程生產(chǎn)、人力資源等內(nèi)部職能部門詳細(xì)負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、掌握等工作，并協(xié)作財(cái)務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、掌握、考核等工作。部門主要負(fù)責(zé)人參加企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會的工作，并對本部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果擔(dān)當(dāng)責(zé)任。

5、程序：預(yù)算編制宜采納自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方法，先由高層治理者提出企業(yè)總體目標(biāo)和部門分目標(biāo)；各基層單位依據(jù)一級治理一級的原則據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再依據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會；最終，預(yù)算委員會審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)展溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反應(yīng)回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的屢次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達(dá)各部門執(zhí)行。

在編制時(shí)，要留意各預(yù)算執(zhí)行單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，留意權(quán)責(zé)的劃分、分解。預(yù)算治理體系中權(quán)責(zé)的不明，會直接影響到預(yù)算的執(zhí)行和考核。預(yù)算掌握與考核，可以幫助并優(yōu)化掌握、治理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營。要?jiǎng)倮氐竭_(dá)預(yù)算掌握、考核的目的，應(yīng)得到公司治理層、員工的認(rèn)知與支持，明確職責(zé)，建立完善的預(yù)算治理體系。關(guān)于預(yù)算考核，重點(diǎn)是確定考核指標(biāo)，考核指標(biāo)肯定要合理，不要造成由于為完