公允價(jià)值計(jì)量在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

公允價(jià)值計(jì)量在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中的運(yùn)用摘要：公允價(jià)值計(jì)量是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，公允價(jià)值的采用已經(jīng)越來(lái)越廣泛與必要。本文從公允價(jià)值存在的爭(zhēng)議入手，逐步分析公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)商業(yè)銀行的運(yùn)用當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，從而使公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)商業(yè)銀行更合適地被運(yùn)用。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量商業(yè)銀行運(yùn)用

目錄1公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展及爭(zhēng)論 31.1公允價(jià)值計(jì)量的概念 31.2公允價(jià)值計(jì)量的出現(xiàn) 31.3公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展 31.4公允價(jià)值存在的爭(zhēng)議 32公允價(jià)值計(jì)量在銀行會(huì)計(jì)中運(yùn)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題 42.1增大了銀行收財(cái)務(wù)狀況的波動(dòng) 42.2金融市場(chǎng)發(fā)育程度較低，限制公允價(jià)值的應(yīng)用 42.3對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來(lái)極大的挑戰(zhàn) 42.4過(guò)多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具 42.5銀行對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用謹(jǐn)慎，特別體現(xiàn)在國(guó)有銀行中 53完善公允價(jià)值計(jì)量屬性在商業(yè)銀行應(yīng)用的具體措施 53.1商業(yè)銀行自身的角度 53.1.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，全面提升銀行經(jīng)營(yíng)管理水平 53.1.2強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系 63.1.3完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，適應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量要求 63.1.4強(qiáng)化商業(yè)銀行管理制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 63.2監(jiān)管部門的角度 63.2.1制定標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報(bào)表體系，減輕被監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān) 63.2.2加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào) 73.2.3強(qiáng)化對(duì)銀行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)管，提高銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 74金融危機(jī)后國(guó)際做法及對(duì)我國(guó)的啟示 7

務(wù)報(bào)表之間的可比性，甚至?xí)霈F(xiàn)相同情況而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。例如，工商銀行對(duì)政府、金融機(jī)構(gòu)和公司企業(yè)發(fā)行的債權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量，而建設(shè)銀行則不采用公允價(jià)值計(jì)量，而是用攤余成本計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對(duì)估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對(duì)計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的因素來(lái)進(jìn)行交易，價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的市場(chǎng)因素本來(lái)是客觀的。但由于市場(chǎng)存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場(chǎng)的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷將有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很大程度上建立在人們對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信心的基礎(chǔ)上。這就要求銀行的業(yè)績(jī)應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)利潤(rùn)也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤(rùn)提供了便利。2.5銀行對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用謹(jǐn)慎，特別體現(xiàn)在國(guó)有銀行中各銀行運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)都較為謹(jǐn)慎，傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，以降低公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)利潤(rùn)的影響。如果將資產(chǎn)當(dāng)做交易性金融資產(chǎn)核算，其價(jià)格波動(dòng)產(chǎn)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。而如果記作可供出售金融資產(chǎn)，則其變動(dòng)所產(chǎn)生損益計(jì)入資本公積，只影響所有者權(quán)益，而不影響當(dāng)期損益。此外，國(guó)有控股商業(yè)銀行在選擇公允價(jià)值計(jì)量時(shí)顯得更為謹(jǐn)慎。國(guó)有商業(yè)銀行以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)比重低于股份制商業(yè)銀行的這一指標(biāo)，而公允價(jià)值負(fù)債則的平均值卻大于股份制商業(yè)銀行，這說(shuō)明國(guó)有制商業(yè)銀行在公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的謹(jǐn)慎性。3完善公允價(jià)值計(jì)量屬性在商業(yè)銀行應(yīng)用的具體措施3.1商業(yè)銀行自身的角度3.1.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，全面提升銀行經(jīng)營(yíng)管理水平公允價(jià)值的取得及確認(rèn)過(guò)程，不僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，更重要的是一個(gè)全新的管理問(wèn)題，是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。各銀行必須加快實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理理念和業(yè)務(wù)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上要做到安全性、流動(dòng)性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。3.1.2強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系公允價(jià)值計(jì)量的使用更強(qiáng)調(diào)銀行盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，更重視資產(chǎn)質(zhì)量、關(guān)注銀行今后的增長(zhǎng)潛能、揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)銀行應(yīng)以此為契機(jī)，按照國(guó)際最新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》等有關(guān)規(guī)章，加快構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一要盡早對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的修改以符合新準(zhǔn)則的相關(guān)要求，及時(shí)把握金融工具的波動(dòng)情況和影響，提高財(cái)務(wù)判斷能力。二要加快研發(fā)能正確測(cè)算金融工具公允價(jià)值的計(jì)量工具和科學(xué)的內(nèi)部評(píng)估模型，確保在全面報(bào)告開始前實(shí)施與測(cè)試。三要對(duì)現(xiàn)有規(guī)章進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、度量、控制水平和對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風(fēng)險(xiǎn)。3.1.3完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，適應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量要求要滿足公允價(jià)值計(jì)量要求，需要大量的經(jīng)濟(jì)交易以外的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的估值計(jì)量模型支持。應(yīng)建立完善商業(yè)銀行內(nèi)部信用評(píng)級(jí)體系和信用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，為量化信用風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)條件。在現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上逐步建立健全管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，把貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)等各種經(jīng)濟(jì)參數(shù)和經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型植入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的綜合分析和預(yù)測(cè)能力，為決策層提供相關(guān)性更高的會(huì)計(jì)信息。3.1.4強(qiáng)化商業(yè)銀行管理制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，利用會(huì)計(jì)信息圍繞資本充足率、流動(dòng)性、收益性的動(dòng)態(tài)彭亨拓展資產(chǎn)負(fù)債表管理工作，通過(guò)實(shí)施全面成本管理和預(yù)算管理，促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)效用的提高。其次，我國(guó)商業(yè)銀行可借鑒國(guó)外銀行的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，采用先進(jìn)信息技術(shù)，逐步建立搞笑的信息管理平臺(tái)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將公允價(jià)值估值的不良操作控制到最小范圍。最后，商業(yè)銀行還要重視對(duì)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快熟練掌握相關(guān)技能。3.2監(jiān)管部門的角度3.2.1制定標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報(bào)表體系，減輕被監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)由于多種計(jì)量屬性并存，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，而銀行監(jiān)管部門則更關(guān)注信息的可靠性，容易造成會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策不同步，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管對(duì)同一事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別對(duì)待，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)銀行監(jiān)管提出了更高要求，為提高銀行監(jiān)管的有效性，監(jiān)管部門應(yīng)全面評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)給銀行經(jīng)營(yíng)和審慎監(jiān)管帶來(lái)的各種影響，并采取相應(yīng)的措施，如發(fā)布監(jiān)管指引、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告以服從監(jiān)管的目標(biāo)、出臺(tái)單獨(dú)的監(jiān)管報(bào)表指引。同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)告和監(jiān)管報(bào)告、會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。3.2.2加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)積極爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用公允價(jià)值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的矛盾，以及按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備不予在稅前列支等，造成銀行的稅收負(fù)擔(dān)較重，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，減輕銀行稅負(fù)，增強(qiáng)監(jiān)管權(quán)威。3.2.3強(qiáng)化對(duì)銀行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)管，提高銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建立以日常報(bào)表分析、非現(xiàn)場(chǎng)檢查為主的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供信息的真實(shí)性、合法性實(shí)行監(jiān)督管理，通過(guò)對(duì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)日常報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)安排有重點(diǎn)的現(xiàn)場(chǎng)檢查。同時(shí)建立銀行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的備案制度，規(guī)定銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)變更、明細(xì)科目調(diào)整、核算方式改變和估值技術(shù)模型的選擇、參數(shù)的假設(shè)等有關(guān)事項(xiàng)及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，保證監(jiān)管數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性。4金融危機(jī)后國(guó)際做法及對(duì)我國(guó)的啟示許多國(guó)家和組織關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的做法給我們提供了新的視角。美國(guó)在傳統(tǒng)三個(gè)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張表——全面收益表；英國(guó)增加了一個(gè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”，而IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）則采用了類似的兩個(gè)備選方案。與此同時(shí)，各國(guó)也紛紛改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以增強(qiáng)其內(nèi)在的邏輯性并指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，使得后者能夠進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性，從而增強(qiáng)全面收益表的