負(fù)債及其分類課件

關(guān)于負(fù)債及其分類第1頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三11.1負(fù)債及其分類

1.負(fù)債及其特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第2頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三負(fù)債具有以下特征：

①負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；②負(fù)債是在將來某個(gè)時(shí)日履行的強(qiáng)制性責(zé)任；③負(fù)債要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償；④負(fù)債金額能夠用貨幣計(jì)量或估計(jì)。

第3頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2.負(fù)債的確認(rèn)和分類

1）負(fù)債的確認(rèn)

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第4頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三作為企業(yè)的負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

第5頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）負(fù)債的分類

(1)流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債

負(fù)債按償還期的長短不同，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，根據(jù)負(fù)債的期限列示流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債（Long-termLiabilities）等。

第6頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債一樣，是由過去的交易或事項(xiàng)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根據(jù)長期資金的籌措方式不同，非流動(dòng)負(fù)債可分為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。

第7頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(2)貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債

負(fù)債按償還方式不同，可分為貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債。貨幣性負(fù)債是指企業(yè)以貨幣償還的債務(wù)，如應(yīng)交稅費(fèi)。非貨幣性負(fù)債是指企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)或提供勞務(wù)償還的債務(wù)，如預(yù)收賬款。

第8頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三11.2流動(dòng)負(fù)債的核算

1.短期借款的核算

1）短期借款（Short-termBorrowing）的取得

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款本金數(shù)額的增加和減少，本科目貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

第9頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三【例】華夏公司7月1日從銀行借入的短期借款100000元，期限6個(gè)月，年利率為6%，按季度支付利息。取得借款時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

第10頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）短期借款的計(jì)息

【例】依據(jù)例11-3的資料，核算華夏公司7、8、9月份的借款利息

⑴7月份預(yù)提利息費(fèi)用500元（100000×6%÷12）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

第11頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三⑵8月份預(yù)提利息費(fèi)用的處理與7月份相同

⑶9月份結(jié)算本季度利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款1500

第12頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3）短期借款的償還

【例】承上例，12月31日，華夏公司歸還到期借款本金和本季度利息（10、11月份已預(yù)提利息費(fèi)用）借：短期借款100000

應(yīng)付利息1000

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款101500

第13頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2.應(yīng)付賬款的核算

1）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格應(yīng)付賬款（AccountPayable）一般按實(shí)際發(fā)生額入賬，如果購進(jìn)商品形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣條件的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在此方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

第14頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）應(yīng)付賬款的核算

【例】華夏公司向彩虹公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，現(xiàn)金折扣條件為“3/10，1／20，ｎ/30”，材料已驗(yàn)收入庫。

第15頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三（1）賒購材料時(shí)：

借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

貸：應(yīng)付賬款——彩虹公司11700

第16頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三（2）10天內(nèi)支付貨款：

借：應(yīng)付賬款——彩虹公司11700

貸：銀行存款11400

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

第17頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三（3）超過10天，但在20天內(nèi)支付貨款：

借：應(yīng)付賬款——彩虹公司11700

貸：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

第18頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三（4）超過賒購期付款：

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11700

第19頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3.應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)（NotesPayable）是企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式購買商品、勞務(wù)，所簽發(fā)的在未來特定日期償付確定金額的書面承諾。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)屬于流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承諾的票據(jù)作為一種債務(wù)憑證。通常，按是否帶息，商業(yè)匯票可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。

第20頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三1）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是其到期值，企業(yè)簽發(fā)不帶息票據(jù)時(shí)，“應(yīng)付票據(jù)”科目應(yīng)按票據(jù)面值（即到期值）入賬。

第21頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

帶息應(yīng)付票據(jù)的到期值為面值加上按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息。帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用可按月計(jì)提，每月月末計(jì)提的利息費(fèi)用，借入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

第22頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三如果商業(yè)匯票票面價(jià)值較小，利息費(fèi)用較少，也可以不按月計(jì)提利息費(fèi)用，而是在票據(jù)到期一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但如果票據(jù)簽發(fā)日與票據(jù)到期不在同一會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)于年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到期日再計(jì)算確認(rèn)其余的利息費(fèi)用。

第23頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3）票據(jù)到期無力清償?shù)暮怂?/p>

商業(yè)匯票到期時(shí)企業(yè)應(yīng)無條件償付票據(jù)款，應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。

第24頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三屬于商業(yè)承兌匯票（TradeAcceptance）承兌人即為付款人。如果付款人無力清償票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)到期，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款和應(yīng)付利息一起轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。第25頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三如果是不帶息的應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。第26頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三屬于銀行承兌匯票（BankAcceptance）的，承兌人即為承兌銀行。如果付款人無力清償票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貨款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)到期，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付的利息轉(zhuǎn)為短期借款。。

第27頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三如果是不帶息的應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)將票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。如果是帶息的應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目第28頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三4.預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款（DepositReceived）是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)之前，根據(jù)合同或契約的規(guī)定，向購買方預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，由于沒有實(shí)際提供商品或勞務(wù)，不符合收入的確認(rèn)要件，.第29頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三因此，不能確認(rèn)為收益，而是對(duì)客戶的負(fù)債。預(yù)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償還，屬于流動(dòng)負(fù)債。如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，這樣，“應(yīng)收賬款”科目所屬明科目若出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收的賬款。

第30頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三5.應(yīng)交稅費(fèi)（TaxPayable）的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得營業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)利潤以及涉及應(yīng)稅事項(xiàng)，要按照規(guī)定向國家繳納各種稅費(fèi)，主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

第31頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三1）應(yīng)交增值稅（ValueAddedTaxPayable）

增值稅對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

第32頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(1)設(shè)置的會(huì)計(jì)設(shè)置

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。該明細(xì)科目的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（WithholdingsonVAT）、實(shí)際已交納的增值稅等。

第33頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(2)增值稅銷項(xiàng)稅額（SubstitutedMoneyonVAT）的確定

增值稅銷項(xiàng)稅是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。

第34頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三企業(yè)如果采用不含稅的定價(jià)方法，可以用不含稅的銷售額直接乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅適用稅率

第35頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三企業(yè)如果采用價(jià)稅合并的定價(jià)方法，含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額再計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換算公式如下：不含增值稅的銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅率）

銷項(xiàng)稅額＝不含增值稅的銷售額×增值稅適用稅率

第36頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(3)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于兩種憑證上注明的增值稅額：第37頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明增值稅額。

第38頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三對(duì)于增值稅一般納稅人涉及的下列三種情況，雖然沒有可依據(jù)扣除的增值稅專用憑證，但稅法允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額：

①購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中扣除。

第39頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三②外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)結(jié)算金額按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

第40頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三③生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第41頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(4)增值進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（ChangeoverWithholdingsonVAT）

企業(yè)購進(jìn)的貨物改變了用途，如將原準(zhǔn)備用于生產(chǎn)的購進(jìn)貨物改用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將已記入進(jìn)項(xiàng)稅額借方的數(shù)額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

第42頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(5)增值稅的繳納

企業(yè)一般按月繳納增值稅，根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的借方、貸方發(fā)生額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，計(jì)算公式如下：

應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第43頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(6)轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

第44頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(7)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法按規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；

第45頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅的銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅，小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)適用4％的征稅率，其他小規(guī)模企業(yè)適用6％的征收率。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。

第46頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三小規(guī)模納稅人應(yīng)征收的增值稅計(jì)算公式如下：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

第47頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）應(yīng)交消費(fèi)稅（ConsumptionTaxPayable）

消費(fèi)稅是國家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收消費(fèi)稅的物品有：煙、酒及酒精、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

第48頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(1)銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采取從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算三種方法。

第49頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×消費(fèi)稅稅率

實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位消費(fèi)稅稅額

實(shí)行混合計(jì)算方法，計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

第50頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)征增值稅的銷售口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的。企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

第51頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(2)視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

第52頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三應(yīng)納消費(fèi)稅按企業(yè)生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

第53頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三沒有同類商品的價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

第54頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(3)委托加工交消費(fèi)稅

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

第55頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(4)消費(fèi)稅的繳納

消費(fèi)稅一般按月繳納，企業(yè)繳納稅時(shí)，按實(shí)際繳納數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

第56頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3）應(yīng)交營業(yè)稅（BusinessTaxPayable）

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

第57頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率

對(duì)于以主營業(yè)務(wù)收入為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算營業(yè)稅的企業(yè)，營業(yè)稅核算應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

第58頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三對(duì)于以非主營業(yè)務(wù)（非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及企業(yè)提供非工業(yè)性勞務(wù)）為計(jì)稅基礎(chǔ)的企業(yè)，營業(yè)稅的核算應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貨記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

第59頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三4）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅（TaxforMaintainingandBuildingCitiesPayable）是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。

第60頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：“納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在的地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在的地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%”。

第61頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三6.應(yīng)付職工薪酬（AccruedWagesandWelfarism）

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。具體包括：

第62頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；第63頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三④住房公積金；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第64頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三7.應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款

1）預(yù)提費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用是指本期已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期但尚未支付的成本、費(fèi)用，企業(yè)預(yù)提應(yīng)計(jì)入本期成本、費(fèi)用的各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

第65頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利

應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利（DividendsPayable）是企業(yè)給予投資者的回報(bào)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤依法繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤可按規(guī)定和盈利狀況進(jìn)行各項(xiàng)目分配。應(yīng)付利潤和應(yīng)付股利均通過“應(yīng)付股利”科目核算。

第66頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3）其他應(yīng)付款（OtherPayables）

其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)收賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人款項(xiàng)，應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金（如租入包裝物押金）等。

第67頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三11.3非流動(dòng)負(fù)債

1.非流動(dòng)負(fù)債概述

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。第68頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2.長期借款的核算

長期借款（Long-termLoan）是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上或一個(gè)營業(yè)周期以上的借款，如基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。企業(yè)取得長期借款應(yīng)計(jì)入該科目的貸方，償還長期借款則計(jì)入該科目的借方。第69頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3.應(yīng)付債券（BondsPayable）的核算

1）公司債券的性質(zhì)和種類

(1)公司債券的性質(zhì)債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。發(fā)行債券是公司制企業(yè)籌措資金的重要方式。第70頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三(2)公司債券的種類①按是否記名分類：記名債券。即將持有人的姓名記錄在債券票面上，并在企業(yè)的債權(quán)人名錄登記。債券持有人需憑有關(guān)身份證明、印鑒及債券方可領(lǐng)取債券本息。債券轉(zhuǎn)讓時(shí)，需由原持有人背書，并辦理過戶手續(xù)。第71頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三無記名債券。即債券上不記錄持有人的姓名，債權(quán)人憑所附的息票領(lǐng)取債券利息，到期憑債券領(lǐng)取本金。債券轉(zhuǎn)讓時(shí)不需要辦理過戶手續(xù)，也不需要背書。第72頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三②按償還本金的方式分類：一次還本債券。即債券本金在到期日一次償還。分期還本債券。即債券本金在一定時(shí)期內(nèi)分若干次償還。第73頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三③按支付利息的方式分類：到期一次支付利息債券。即在到期日支付全部利息的債券。分期付息債券。即每隔一段時(shí)期支付一次利息的債券，如每半年付息一次，或每年付息一次。第74頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三④按是否有抵押擔(dān)保分類：抵押債券，指發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保而發(fā)行的債券。根據(jù)抵押品的不同，可分為不動(dòng)產(chǎn)抵押債券、動(dòng)產(chǎn)抵押債券和證券抵押債券。有抵押擔(dān)保的債券風(fēng)險(xiǎn)較低，利率也較低。第75頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三信用債券，是指無特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保，僅憑發(fā)行企業(yè)的信用而發(fā)行的債券。這種債券風(fēng)險(xiǎn)較大，利率也較高。第76頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三2）企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的確定

債券的發(fā)行價(jià)格是企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收回的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。債券的發(fā)行價(jià)格通常按照債券的未來現(xiàn)金流量確定。債券的未來現(xiàn)金流量包括定期支付的利息和到期償付的本金兩部分。

第77頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三按風(fēng)險(xiǎn)程度相同的債券的市場(chǎng)利率將這兩部分現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式如下：

債券發(fā)行價(jià)格＝到期償還本金按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值＋各期利息按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值之和

第78頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三債券發(fā)行價(jià)格的確定通常有三種情況：

票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按面值發(fā)行；

票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按折價(jià)發(fā)行；

第79頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按溢價(jià)發(fā)行。無論發(fā)行價(jià)格如何，企業(yè)日后實(shí)際支付的債券利息均按照票面利率計(jì)算。所以債券的折價(jià)溢價(jià)并不是發(fā)行企業(yè)的損失或收益，而是企業(yè)在債券存續(xù)期間對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)將日后少付的利息提前補(bǔ)償給投資者；溢價(jià)發(fā)行則表示企業(yè)將以后各期多付的利息提前向投資者收回。

第80頁，講稿共89頁，2023年5月2日，星期三3）公司債券發(fā)行、折價(jià)和溢價(jià)攤銷及清償?shù)臅?huì)計(jì)處理

(1)公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“