企業(yè)籌建期間的會計和稅務(wù)處理

一文看懂：企業(yè)籌建期間的會計和稅務(wù)處理企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務(wù)與會計處理有所不同。一、會計處理相關(guān)規(guī)定財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準則，但是仍然保留了《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號），所以現(xiàn)在企業(yè)會計核算可能適用或遵循的有：1、企業(yè)會計會計制度；2、企業(yè)會計準則（俗稱新會計準則）；3、小企業(yè)會計準則。下面我們分別看看三者對開辦費會計處理的規(guī)定。（一）企業(yè)會計制度涉及到企業(yè)籌建期間核算的有：1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；2、“1701固定資產(chǎn)清理”科目下：固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；……；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；……固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；……；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；……3、“1901長期待攤費用”科目下：三、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4、“2301長期借款”科目下：七、企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；……從上述4點可以看出，《企業(yè)會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入“長期待攤費用”，并且應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目。（二）企業(yè)會計準則在“6602管理費用”科目下：（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。（三）小企業(yè)會計準則“5602管理費用”科目下：（一）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）對比分析從上述三個制度（準則）的會計處理規(guī)定可以看出，新會計準則與小企業(yè)會計準則的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入“管理費用”；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產(chǎn)清理損失。除國家稅務(wù)總局2012年第15號公告涉及的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標準外，其他相關(guān)支出也應(yīng)滿足稅法的相關(guān)規(guī)定，超過稅法規(guī)定標準的部分不能稅前扣除，其中以下幾點需要重點關(guān)注：1、職工福利費：應(yīng)在職工工資的的14%以內(nèi)。2、利息支出：①國稅函[2009]312號規(guī)定：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得扣除；②財稅[2008]121號規(guī)定：向關(guān)聯(lián)方支付利息需要考慮企業(yè)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例及同期金融機構(gòu)貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。③國稅函[2009]777號規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規(guī)定辦理；內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。④企業(yè)所得稅實施條例第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不得扣除。3、工會經(jīng)費：按實際支付的職工工資2%撥繳。4、所有支出，均應(yīng)取得符合稅法規(guī)定的票據(jù)，包括向自然人、關(guān)聯(lián)方支付的利息等都應(yīng)取得正式發(fā)票，并代扣代繳相關(guān)稅費等。超過稅法規(guī)定標準的支出（含固定資產(chǎn)折舊等），如果計入了開辦費，應(yīng)在開辦費一次性扣除或分期攤銷扣除時進行調(diào)整；如果超過稅法規(guī)定標準的支出，資本化后計入了相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)在后期調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。五、籌建期結(jié)束的界定不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間進行的經(jīng)濟活動是千差萬別的，單從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產(chǎn)經(jīng)營活動開始的依據(jù)，具體應(yīng)按照企業(yè)