2021年度會計制度設(shè)計第2次形考任務(wù)題庫

第四章資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計

知識點1:貨幣資金

任^―

A公司出納員對公司貨市資金業(yè)務(wù)管理和核算有關(guān)規(guī)定不甚理解，浮現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本年度6月10日和14日兩天鈔票業(yè)務(wù)結(jié)束后鈔票清查中，分別發(fā)現(xiàn)鈔票短缺50元^

鈔票溢余20元，對此她通過檢查沒有發(fā)現(xiàn)因素，她為了維護(hù)面子和息事寧人，同步考慮到兩次

賬實不符金額較小，因而，她決定短缺某些自己補(bǔ)齊，鈔票溢余某些自己暫時收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款實有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司尋常業(yè)務(wù)結(jié)算，公司

經(jīng)理因而指派關(guān)于人員檢查一下出納員工作，成果發(fā)現(xiàn)，她每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只

依照公司銀行存款日記賬余額加或減對賬單中公司未入賬款項來擬定公司銀行實有數(shù)，并且每次

做完此項工作后來，出納員就及時將這些未入賬款項登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情解決與否對的？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計如何貨幣資金管理制度。

答：1.出納小王對以上業(yè)務(wù)解決不對的。

第一出納經(jīng)營鈔票浮現(xiàn)短款，一方面需要通過財務(wù)總管履行清查核對等檢查工

作，短款因素?zé)o法查清狀況下，應(yīng)最為出納責(zé)任短款履行補(bǔ)償義務(wù)，因而，需要

通過會計賬務(wù)解決方式予以對的記錄。

第二出納在6月10日，發(fā)現(xiàn)鈔票長款，如果按照第一步解決程序后，客觀上于

6月8日短款沒有直接關(guān)聯(lián)，在未按照第一步規(guī)定解決狀況下，其長款也許與前

面短款有一定關(guān)系，但是，無論與否關(guān)于系，出納人不能擅自解決自己經(jīng)營鈔票

長，短款，發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財務(wù)主管實行清查手續(xù)，無法查明因素狀況下，

應(yīng)按照規(guī)定如實進(jìn)行長款會計解決。

2.會計小李以上業(yè)務(wù)解決不對的。

由于未達(dá)賬項在本質(zhì)是公司與銀行對某些跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因有關(guān)結(jié)算憑證傳遞而

產(chǎn)生會計記錄與銀行對賬單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象通過編制未達(dá)賬項余額調(diào)

節(jié)表后來，會驗證公司與銀行記錄一致性。這某些未達(dá)賬項在下個月隨著有關(guān)銀

行結(jié)算憑證傳遞消除公司與銀行之間記錄差別，形成自動平衡，因而，會計對這

某些未達(dá)賬項不能在未達(dá)賬項發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒有有關(guān)銀行結(jié)算憑證為根據(jù)狀況

下，將未達(dá)賬項提前登記入賬，否則，會在下個月關(guān)于上個月未達(dá)賬項銀行結(jié)算

憑證傳到財務(wù)后形成重復(fù)入賬差錯。

3.該公司應(yīng)從如下幾種方面設(shè)計貨幣資金管理制度，理由如下

貨幣資金是公司流動性最強(qiáng)；控制風(fēng)險最高資產(chǎn)，是公司生存與發(fā)展基本。大多

數(shù)貪污；詐騙；挪用公款等違法行為都與貨幣資金關(guān)于，因而，必要加強(qiáng)對公司

貨幣資金管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，保證經(jīng)營管理活動合法而有

效。

任務(wù)二

請點評下面HG股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度利弊。

HG股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

該公司各支款業(yè)務(wù)部門由報銷人員填制各種費(fèi)用支出原始單據(jù)，并簽字或蓋章，然后送交個業(yè)務(wù)

部門負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門主管依照籌劃或關(guān)于規(guī)定對送達(dá)付款原始憑證進(jìn)行審批之后簽字或蓋章,

并轉(zhuǎn)送財會部門。

公司沒有專設(shè)審核人員，由財會主管負(fù)責(zé)尋常審核工作。財會主管依照財務(wù)制度規(guī)定審核各業(yè)務(wù)

部門送交待報銷原始憑證，并簽章確認(rèn)。公司設(shè)出納人員一名，重要負(fù)責(zé)依照財會主管審核批準(zhǔn)

付款原始憑證付款，并在付款原始憑證上加蓋"鈔票付訖"印章；在付款后依照付款原始憑證填

制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬告知單一式兩聯(lián)（一聯(lián)留存財會部門，憑此登記記賬憑證；另一聯(lián)送交業(yè)務(wù)部門，告

知已劃款）；依照付款原始憑證和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬告知單及時填制付款記賬并簽章；在每日終了結(jié)出鈔

票日記賬余額，并將庫存鈔票實存數(shù)額與鈔票日記賬余額互相核對；對發(fā)現(xiàn)長短款狀況及時報告

財會負(fù)責(zé)人。

公司專設(shè)負(fù)責(zé)鈔票支出業(yè)務(wù)會計人員一名，負(fù)責(zé)匯總已復(fù)核付款憑證，編制記賬憑證匯總表，之

后據(jù)以登記鈔票總賬。

按公司財務(wù)制度規(guī)定，財會主管每月要對出納人員所做庫存鈔票賬實核對工作進(jìn)行至少兩次定期

抽查；每月終了財務(wù)主管應(yīng)將鈔票日記賬余額與總賬余額進(jìn)行互相核對，對發(fā)現(xiàn)不一致或出納人

員上報長短款狀況及時進(jìn)行妥善解決。

同窗們你與否可以比較順利回答上述問題：HG股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度利

弊？

答：1.該股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度長處有：

（1）該公司加強(qiáng)了復(fù)核，對鈔票支出制度管理嚴(yán)密。

（2）定期抽查庫存鈔票，符合鈔票管理制度規(guī)定。

（3）任何款項支出，都獲得了必要原始憑證。這種做法符合付款制度。

（4）對付款憑證加蓋了鈔票付款戳記，手續(xù)健全。

（5）貨幣資金控制程序，遵循支付，申請，審批，復(fù)核和辦理流程嚴(yán)密。

（6）崗位分工明確，即專設(shè)了出納，又專設(shè)了會計人員，體現(xiàn)了會計崗位不相

容原則。

2.該股份有限公司鈔票支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度缺陷有：

（1）沒有專設(shè)審核人員，而由財務(wù)主管負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了會計權(quán)限不清晰。

（2）不用專設(shè)鈔票管理人員，應(yīng)當(dāng)由出納進(jìn)行統(tǒng)一辦理。

（3）鈔票管理制度沒有明確標(biāo)明，是定額管理制度還是非定額管理制度。

（4）關(guān)于簽發(fā)支票沒有專門人來進(jìn)行相應(yīng)負(fù)責(zé)。

（5）庫存鈔票清查要有定期和不定期清查兩種，而該公司只有定期清查。

知識點2:存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計

任務(wù)一

某民營公司倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便實現(xiàn)對倉庫中存貨項目進(jìn)行永續(xù)記錄。該倉庫

保管員在收到驗收部門送交存貨和驗收單后，依照驗收單登記存貨明細(xì)賬。尋常若需要原材料,

使用部門可直接填寫領(lǐng)料單領(lǐng)取，倉庫保管員依照領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于輔助材料用量較少,

無需填寫領(lǐng)料單而直接領(lǐng)取，剩余輔助材料由領(lǐng)用部門自行保管而不用告知倉庫。倉庫保管員偶

爾會對存貨進(jìn)行實地盤點。

規(guī)定：試分析該公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在也許漏洞。同步請人們思考下建立科學(xué)合理存貨業(yè)

務(wù)會計制度應(yīng)注意哪些問題？

答：（1）該公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在也許漏洞：

①存貨保管和記賬職責(zé)未分離。將也許導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改

存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨也許被高估。

②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫告知單，而是以驗收單作為記賬根據(jù)。將也

許導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員

責(zé)任。

③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將也許導(dǎo)致原材料領(lǐng)用失控，導(dǎo)致原材料揮霍或

被貪污以及生產(chǎn)成本虛增。

④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余輔助材料缺少控制。將

也許導(dǎo)致輔助材料領(lǐng)用失控，導(dǎo)致輔助材料揮霍或被貪污以及生產(chǎn)成本虛增。

⑤未實行定期盤點制度。將也許導(dǎo)致存貨浮現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象且不能及時發(fā)現(xiàn)及計

價不精確。

(2)存貨業(yè)務(wù)會計制度應(yīng)注意問題：

①建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)立存貨臺賬，按存貨名稱分別登記存貨收、

發(fā)、有數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)立存貨明細(xì)賬，按存貨名稱分別登記存貨收、發(fā)、存數(shù)

量、單價和金額。

②倉庫保管員在收到驗收部門送交存貨和驗收單后，依照入庫狀況填制入庫告知

單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫告知單應(yīng)事先持續(xù)編號，并由交

接各方簽字后留存。

③對原材料和輔助材料等各種存貨領(lǐng)用實行審批控制。即各車間依照生產(chǎn)籌劃編

制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。

④對剩拿輔助材料實行假退庫控制。

⑤實行存貨定期盤存制。

任務(wù)二

請指出下面ABC公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度中長處和存在問題。

ABC公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

銷售部門業(yè)務(wù)人員在理解客戶基本狀況后，擬定交易意向，填寫客戶資料表。該表交由

信用管制部門派駐信用管制師對客戶經(jīng)營能力、資信狀況進(jìn)行評價和審核，并出具授信建議。

經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)與客戶交易方式及予以客戶信用額度后，訂立銷售合同。銷售部門業(yè)務(wù)

助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。

如是現(xiàn)銷客戶，當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶繳款填寫繳款單送交財會部門出納

員。出納員在收款后，將繳款單一聯(lián)交財會部門負(fù)責(zé)收款會計進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。如是

放賬客戶，須將已獲核準(zhǔn)授信責(zé)任書送交財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款會計進(jìn)行電腦系統(tǒng)授信額度確

認(rèn)，同步，將客戶訂貨單一聯(lián)及相應(yīng)銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門。

營業(yè)管理部門人員將電腦系統(tǒng)中制作銷貨告知單送交儲運(yùn)部門(營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部

門工作由一人領(lǐng)導(dǎo))。儲運(yùn)部門根據(jù)銷貨告知單標(biāo)明品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)送

貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清

單，據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運(yùn)部門。儲運(yùn)

部門留存一聯(lián)，別的兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨品送交客戶。客戶簽收后將送貨單留存一

聯(lián)，另一聯(lián)送貨單由儲運(yùn)部門返回財會部門作為銷售收入和應(yīng)收賬款根據(jù)。

答：(一)該公司內(nèi)部控制制度有點

(1)該公司銷售制度較好地運(yùn)用了不相容職務(wù)分工控制。將銷售作業(yè)中客戶

甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單.核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨告知單、發(fā)出商

品、開具發(fā)票、收取貸款及會計記錄等不相容崗位所涉及到銷售人員、信用管制

人員、營管人員、財務(wù)人員，儲運(yùn)人員進(jìn)行了分工。

(2)該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)建立，保證了銷售成

果有效性，避免了壞賬發(fā)生，實現(xiàn)了相應(yīng)收賬款事前控制。

(3)該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)權(quán)限控制。電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn),

提高了銷售業(yè)務(wù)工作效率，保證了營業(yè)收入真實性，合理性、完整有效性，同步

也提高了信息及時性、精確性、查閱以便性，

該公司采用這些內(nèi)控制度有助于各職能部門之間互相牽制和監(jiān)督?？稍?一

定限度上防止貪污舞弊行為發(fā)生，可減少銷售業(yè)務(wù)中也許浮現(xiàn)低效率和侵吞公司

利益行為。

(二)該公司內(nèi)部控制制度存在問題

(1)分離制度執(zhí)行中還不夠徹底，由于銷售部門、營業(yè)管理部門與儲運(yùn)部門

同屑一種領(lǐng)導(dǎo)管理，尚存在作弊隱患，因而，在有關(guān)業(yè)務(wù)牽制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

(2)應(yīng)收賬款管理上還應(yīng)加強(qiáng)事后管理，應(yīng)建立詢證函制度及時精確與客戶

對賬，以免給個別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機(jī)，保證應(yīng)收賬款真實、精確和可收回性。

知識點3:長期股權(quán)投資

A會計師事務(wù)所李某和王某注冊會計師接受委派，對甲上市公司(如下簡稱甲公司)會

計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。李某和王某注冊會計師于11月1日至7日

對甲公司投資內(nèi)部控制制度進(jìn)行理解和測試，并在有關(guān)審計工作底稿中記錄了理解和測試事

項，摘錄如下：

①甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會投資權(quán)限為1億元如下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實行。總經(jīng)理

決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元如下股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部款項由證券部申請,

會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)

部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取會計記錄又交會計部解決。李某和王某注冊會計師理

解和測試投資內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)證券部在某營業(yè)部開戶關(guān)于合同及補(bǔ)充合同未經(jīng)會計部或其

她部門審核。依照總經(jīng)理批準(zhǔn)，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部解決證券買賣會計記錄，

月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。

②甲公司控股股東法定代表人同步兼任甲公司法定代表人，總經(jīng)理是聘請。在公司章程及有關(guān)決

策中未詳細(xì)載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)理解甲公司由財務(wù)部負(fù)債

融資，依照總經(jīng)理批示向工商銀行借入了1億元貸款。

③甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各投資業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并

出具內(nèi)部審計報告。李某和王某注冊會計師獲取了所有內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表白，內(nèi)部審計報

告指出了投資業(yè)務(wù)內(nèi)控存在缺陷和改進(jìn)建議。

規(guī)定：依照上述摘錄，假定未描述其她內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控

制在設(shè)計與運(yùn)營方面缺陷,并提出改進(jìn)建議。

答：(1)甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)營方面缺陷，并提出如下改進(jìn)建議：

①就甲公司內(nèi)部控制如(1)所述，會計人員乙同步登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不

相容職務(wù)未進(jìn)行分離，應(yīng)建議甲公司由不同會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。

②就甲公司內(nèi)部控制如(3)(4)所述，驗收單未持續(xù)編號，不能保證所有采購都

己記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進(jìn)行持續(xù)編號。付款憑單未附訂

購單及供應(yīng)商發(fā)票等，會計部無法核對采購事項與否真實，登記關(guān)于賬薄時，在

金額或數(shù)量也許就會浮現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起

交會計部。會計部月末審核付款憑單后才付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款

單交會計部，按商定期間付款。

③就甲公司內(nèi)部控制如(6)所述，由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得

到分離，不易是款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，曲會計部審核

和記錄、由證券部辦理。與證券投資關(guān)于活動要由兩個部門控制。關(guān)于合同未經(jīng)

獨(dú)立部門審查，會使關(guān)于條款未所有在合同載明，也許存在合同外商定。建議甲

公司與營業(yè)部合同應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己解決證券買賣會計解

決，業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄不相容職務(wù)分離，并且未得到恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)。月末會計部

匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建

議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。

④就甲公司內(nèi)部控制如(7)所述，借款應(yīng)得到恰當(dāng)授權(quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在

公司章程或關(guān)于決策中詳細(xì)規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資權(quán)限和批

準(zhǔn)程序。

⑤就甲公司內(nèi)部控制如(9)所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職

務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外

會計人員編制。

除上述內(nèi)容，其她內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)營方面不存在缺陷。

知識點4:固定資產(chǎn)

任務(wù)1

1.A公司于4月購入一臺設(shè)備，12月31日賬面原值900萬元，合計折舊750

萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品中有大量不合格品，準(zhǔn)備終結(jié)

使用。A公司對其全額計提了減值準(zhǔn)備，并將計提減值準(zhǔn)備100萬元計入了當(dāng)期

預(yù)t.l-1血..1/.。

分析判斷A公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與否對的，并闡明理由。

答：A公司對于該設(shè)備全額計提減值準(zhǔn)備對的。

理由：當(dāng)公司固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品，公司應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)

備。該設(shè)備固定資產(chǎn)原值900萬元，已提合計折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備

50萬元，在全額計提減值準(zhǔn)備狀況下，A公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元

[（900-750-50）-0],計入當(dāng)期損益。

任務(wù)2

2.某上市公司報披露（某些）如下：我司8月26日與招銀金融租賃有限

公司訂立售后租回合同，將自有307臺賬面原值為.91元，合計折舊為

51713041.06元壓機(jī)以元價格出售給招銀金融租賃有限公司，并以售后回租形式

將該等壓機(jī)設(shè)備租回使用，每期租金為9337600元，分12期支付租金，期限為

8月至7月。租賃期限屆滿，我司以每臺100元價格購回壓機(jī)。依照《公司會計

準(zhǔn)則第21號一一租賃》，本售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價

值之間差額44166832.85元予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

作為折舊費(fèi)用調(diào)節(jié)。（該差額列入其她非流動資產(chǎn)，期末余額42783089.77元）。

規(guī)定：試分析該上市公司在這筆售后租回交易形成融資租賃會計解決以及固

定資產(chǎn)計量上也許存在問題。

答：對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃分類原則，

將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。

售后租回交易會計解決應(yīng)依照其所形成租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營

租賃分別進(jìn)行會計解決。

1.售后租回交易形成融資租賃

承租人應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)

度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用調(diào)節(jié)。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折

舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用折舊率相似比例對未實行售后租回?fù)p益進(jìn)行

分?jǐn)偂?/p>

2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分別狀況解決：

(1)在有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按照公允價值達(dá)到，售價與資產(chǎn)賬

面價值差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

(2)如果售后租回交易不是按照公允值達(dá)到：

①售價低于公允值，關(guān)于損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)，但若該損失將由低于市價將

來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致辦法分?jǐn)傆陬A(yù)

測資產(chǎn)有效期限內(nèi)。

②售價高于公允值，其高出公允價值某些應(yīng)予遞延，并在預(yù)測有效期限內(nèi)

攤銷。

知識點5:無形資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目的

如今知識創(chuàng)新被越來越多公司注重，無形資產(chǎn)在公司資產(chǎn)中所占比重也越來越大了，因

而同窗們學(xué)習(xí)本知識點時，需掌握無形資產(chǎn)內(nèi)部控制要點，可以評價公司無形資產(chǎn)制度存在

問題。

學(xué)習(xí)任務(wù)

某省財政監(jiān)督檢查局對A公司進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象:

①該公司4月外購一項專利技術(shù)，入賬價值為90萬元，僅有使用部門和賣方訂立合同，而沒有

有關(guān)技術(shù)分析與可行性分析文獻(xiàn)，也沒有管理部門審批文獻(xiàn)及驗收交付單證。

②在檢查該公司無形資產(chǎn)攤銷時發(fā)現(xiàn)12月此前各月無形資產(chǎn)攤銷都是18萬元而12月份卻攤

銷了216萬元，比平時月份高出12倍，并且計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬元。進(jìn)一步調(diào)查并

未發(fā)現(xiàn)該項無形資產(chǎn)減值跡象證據(jù)，該公司也未能提供關(guān)于攤銷辦法變更審才吃呈序文獻(xiàn)。

③在檢查該公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，存在向其她公司轉(zhuǎn)讓已入賬商標(biāo)使用權(quán)，該商標(biāo)權(quán)賬面攤

余價值為9.2萬元，雙方協(xié)商作價4.3萬元，所得收入計入"營業(yè)外收入"。進(jìn)一步調(diào)查事實是

該公司銷售部門擅自與長存公司訂立商標(biāo)權(quán)出售合同，并由銷售部門工作人員辦理有關(guān)出售手

續(xù)。該商標(biāo)對A公司尚有較大使用價值。

規(guī)定：A公司在無形資產(chǎn)購入、管理、處置上存在哪些也許漏洞？

答：1.公司外購無形資產(chǎn)要符合公司發(fā)展規(guī)劃，考慮經(jīng)費(fèi)也許并進(jìn)行充分論證，

嚴(yán)格審批程序和權(quán)限，避免重復(fù)、盲目引進(jìn)。

2.使用無形資產(chǎn)期間，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則該公司未實行。配比原則規(guī)定費(fèi)用

必要與有關(guān)收入相聯(lián)系,并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn)。據(jù)此，無形資產(chǎn)每期攤

銷額，應(yīng)力求與其所帶來超額收益相配比

3.解決無形資產(chǎn)時,應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收益確認(rèn)原則即解決某項無形資產(chǎn)

所收到補(bǔ)償價格與它帳面價值差額，應(yīng)計入本期收益或損失。公司處置無形資

產(chǎn)應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門組織公司技術(shù)委員會進(jìn)行論證和技術(shù)鑒定，并按照國有資

產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行評估確認(rèn)，處置價格不得低于評估值。

公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)符合如下程序：

（一）使用部門依照論證和考察狀況提出申請報告；

（二）業(yè)務(wù)主管部門會同歸口管理部門組織技術(shù)鑒定；

（三）公司總經(jīng)理訂立意見；

（四）上報公司主管部門、省財政廳審批;

（五）公司依照批復(fù)處置無形資產(chǎn)。

知識點6:開發(fā)支出業(yè)務(wù)

任務(wù)一

1.開發(fā)支出在報表項目中應(yīng)如何填列？

答：資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出依照“研發(fā)支出一資本化支出”科目帳面余額

填列。公司研發(fā)支出科目重要是核算公司研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)支

出，為歸集公司發(fā)生研發(fā)支出，公司應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出

和資本化支出”兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算，符合資本化條件研發(fā)費(fèi)用記入

“研發(fā)支出一資本化支出"科目，不符合資本化條件研發(fā)支出記入“研

發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目，費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，資本化支

出待研發(fā)費(fèi)用達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后，將“研發(fā)支出一資本化支出”

余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，”研發(fā)支出一資本化支出”科

目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出

任務(wù)二

2.開發(fā)支出內(nèi)部控制要點和會計制度設(shè)計要點有哪些？

答：一、開發(fā)支出內(nèi)部控制要點如下

一方面，要完善公司內(nèi)部控制制度。1、強(qiáng)化部門預(yù)算控制。一是在部門預(yù)

算編制環(huán)節(jié),要在實行綜合財政預(yù)算基本上,努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特

別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當(dāng)年實際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財力狀況，核定

詳細(xì)支出額度，明確各項支出方向和用途。專項資金力求細(xì)化到詳細(xì)項目。二

是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)

化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)節(jié)追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范疇等行為發(fā)生；另

一方面建議建立合理、規(guī)范預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位一定預(yù)算高速權(quán)力，

使預(yù)算單位在實際狀況發(fā)生變化時，可以快捷、簡便、高效地調(diào)節(jié)預(yù)算。三是完

善部門預(yù)算制度，一方面是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算范疇，要力求將各部門單位所

有財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算實行范疇，并嚴(yán)格預(yù)算調(diào)節(jié)和追加程序；另一

方面是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是規(guī)定各二級

預(yù)算和三級預(yù)算部門單位，按照上級下達(dá)部門預(yù)算控制數(shù),結(jié)合各部門單位內(nèi)部

組織構(gòu)造、處室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制內(nèi)某些處室責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任

預(yù)算考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對部門內(nèi)各項資金再按功能、按

預(yù)算科目把各項支出內(nèi)容細(xì)化分解到詳細(xì)支出項目。

2、加強(qiáng)票據(jù)管理。運(yùn)用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登

記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必要將使用過票據(jù)進(jìn)行繳驗，按

照先領(lǐng)后用程序，對未使用完票據(jù)及時銷號；嚴(yán)格按票據(jù)使用范疇使用，各專

用票據(jù)間不得串用；建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度，定期向上級部門報告領(lǐng)、用、

存狀況。

3、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核算，特別對跨年度應(yīng)收款

加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產(chǎn)流失；杜絕因單

位財政財務(wù)不合規(guī)收支行為而引起往來款掛賬。

4、建立財產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度。詳細(xì)涉及：（1）貨幣資金內(nèi)部會計控制。一

是不相容崗位相分離,重要是出納與稽核、出納與會計檔案保管、出納與賬目登

記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款

執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度規(guī)定，必要明確

審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和有關(guān)控制辦法，規(guī)定

經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)職責(zé)范疇和工作規(guī)定。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員

職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財產(chǎn)物資安全和完整，除規(guī)定物

資保管員對收付后每項物資核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資局部清查和全

面清查制度，以保證賬與物相符和及時解決發(fā)生差錯。（2）資產(chǎn)管理內(nèi)部會計

控制。一是資產(chǎn)尋常管理。資產(chǎn)實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計

明細(xì)賬必要核對一致；資產(chǎn)配備與使用相分離，使資產(chǎn)配備合理、科學(xué)；資產(chǎn)維

修需求提出與審核、執(zhí)行相分離,保證維修方案合理性，防止小病大修。二是資

產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置程序和權(quán)限，資產(chǎn)報廢祈求提

出與審批、處置相分離，資產(chǎn)變價解決要引入競價機(jī)制，對于大宗資產(chǎn)變賣要委

托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，要防止在資產(chǎn)處置過程中運(yùn)用職權(quán)謀取私利,導(dǎo)致國

有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度。一是不相容崗位相分離,涉及:請購與

審批、詢價與擬定供應(yīng)商、采購合同訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與

有關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個人辦理采購

與付款業(yè)務(wù)全過程。二是采購業(yè)務(wù)管理控制，要建立采購管理制度和有關(guān)控制

辦法，避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益現(xiàn)象發(fā)生,

在采購控制中要做到采購權(quán)、定價權(quán)、驗收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗收、統(tǒng)一結(jié)算、

統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)會計控制，要做到有關(guān)憑證規(guī)范、

合格、齊全，每一種有關(guān)負(fù)責(zé)人或責(zé)任部門所有審核通過，采購人、審核人、付

款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。

另一方面,要貫徹辦法，保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

1、進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度，努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性結(jié)識。