【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】套期關(guān)系評(píng)估,確認(rèn)和計(jì)量

第六節(jié)套期會(huì)計(jì)三、套期關(guān)系評(píng)估（一）運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期同時(shí)滿足下列條件的,才能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成.在套期開(kāi)始時(shí),企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件.套期關(guān)系符合套期有效性要求套期有效性，是指指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)大于或小于被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的部分為套期無(wú)效部分。套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：1）被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)。2）被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比。套期比率不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無(wú)效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。高粱：1噸=39.37蒲式耳，假定1手高粱為5000蒲式耳000噸高粱=39370蒲式耳=7.874手相對(duì)權(quán)重1:7或1:8都正確。（二）套期關(guān)系再平衡套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行套期關(guān)系再平衡。套期關(guān)系再平衡，是指對(duì)已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。基于其他目的對(duì)被套期項(xiàng)目或套期工具所指定的數(shù)量進(jìn)行變動(dòng)，不構(gòu)成套期關(guān)系再平衡。再平衡一示例初始指定套期關(guān)系（以準(zhǔn)價(jià)掐！1美元=7.8港市】套圈工具 被套期頊目了居。萬(wàn)港市遠(yuǎn)理卜匯合約 未來(lái)采購(gòu)1.。0萬(wàn)美元基灌枇格變化（基準(zhǔn)俄格;1羌元=工的港市）套期工具 被套期項(xiàng)目沖防港市遠(yuǎn)哪卜匯合約 未需果胸1。。萬(wàn)美元再平衡一示例（調(diào)整被套期項(xiàng)目）再平衡一示例（調(diào)整擷套期項(xiàng)目）初始指定套朗關(guān)系（基準(zhǔn)價(jià)格：1黑元三7.83港市）套期工具 被磨期項(xiàng)目了耳。萬(wàn)港而遠(yuǎn)期外匯合約 未來(lái)果茴§9.62萬(wàn)美元無(wú)需終止套期關(guān)系I羽萬(wàn)美元部分作為未者期項(xiàng)目部分再平衡一示例（調(diào)整套期項(xiàng)目）再平衡一示制（調(diào)蹩套期期目）初始指定套照關(guān)系（理準(zhǔn)恰格：1美元=7.羽港而）套期工具 被套期項(xiàng)目7S3萬(wàn)港幣遠(yuǎn)期外匯合約 未來(lái)采購(gòu)1加萬(wàn)美元正霜再止的S美集?InH3E港而的整期工A（三）套期關(guān)系的終止企業(yè)不得撤銷指定并終止一項(xiàng)繼續(xù)滿足套期風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)并在再平衡之后繼續(xù)符合套期會(huì)計(jì)條件的套期關(guān)系。但是，如果套期關(guān)系不再滿足套期風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)或在再平衡之后不符合套期會(huì)計(jì)條件等情形的，則企業(yè)必須終止套期關(guān)系。當(dāng)只有部分套期關(guān)系不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，套期關(guān)系將部分終止，其余部分將繼續(xù)適用套期會(huì)計(jì)。企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)：1.因風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。2?套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。.被套期項(xiàng)目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，或者被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響開(kāi)始占主導(dǎo)地位。.套期關(guān)系不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的其他條件。例如：套期工具和被套期項(xiàng)目不再符合條件。在適用套期關(guān)系再平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮套期關(guān)系再平衡，然后評(píng)估套期關(guān)系是否滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。四、確認(rèn)和計(jì)量（一）公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：.套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。.被套期項(xiàng)目（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的,其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整；被套期項(xiàng)目為企業(yè)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工其投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整。（2）尚未確認(rèn)的確定承諾被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額?！窘滩睦?4-31】2×17年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)銅期貨合同，并將其指定為對(duì)2×17年前兩個(gè)月銅存貨的商品價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。銅期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目銅存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)不考慮期貨市場(chǎng)中每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響。2×17年1月1日，銅期貨合同的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（銅存貨）的賬面價(jià)值和成本均為1000000元，公允價(jià)值為1100000元。2×17年1月31日，銅期貨合同公允價(jià)值上漲了25000元，銅存貨的公允價(jià)值下降了25000元。2×17年2月28日，銅期貨合同公允價(jià)值下降了15000元，銅存貨的公允價(jià)值上升了15000元。當(dāng)日，甲公司將銅存貨以1090000元的價(jià)格出售，并將銅期貨合同結(jié)算。甲公司通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，銅存貨與銅期貨合同存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位，套期比率也反映了套期的實(shí)際數(shù)量，符合套期有效性要求。假定不考慮商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2X17年1月1日，指定銅存貨為被套期項(xiàng)目：借：被套期項(xiàng)目—一庫(kù)存商品銅 1000000貸：庫(kù)存商品——銅 10000002×17年1月1日，被指定為套期工具的銅期貨合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理。（2）2×17年1月31日，確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期工具一一銅期貨合同 25000貸：套期損益 25000借：套期損益 25000貸：被套期項(xiàng)目—一庫(kù)存商品銅 25000（3）2×17年2月28日，確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益 15000貸：套期工具一一銅期貨合同 15000借：被套期項(xiàng)目—一庫(kù)存商品銅 15000貸：套期損益 15000確認(rèn)銅存貨銷售收入：借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1090000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1090000結(jié)轉(zhuǎn)銅存貨銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 990000貸：被套期項(xiàng)目一一庫(kù)存商品銅 990000結(jié)算銅期貨合同：借：銀行存款 10000貸：套期工具一一銅期貨合同 10000注：由于甲公司采用套期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避了銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，因此其銅存貨公允價(jià)值下降沒(méi)有對(duì)預(yù)期毛利100000元（即1100000元-1000000元）產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，甲公司運(yùn)用公允價(jià)值套期將套期工具與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入相同會(huì)計(jì)期間，消除了因企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)可能導(dǎo)致的損益波動(dòng)。（二）現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期的目的是將套期工具產(chǎn)生的利得或損失遞延至被套期的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量影響損益的同一期間或多個(gè)期間。.現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益?，F(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：①套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失；②被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額。（2）套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分（即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。.現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的確定承諾時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。（2）其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。.當(dāng)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)，在其他綜合收益中確認(rèn)的累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：(1)被套期的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的后續(xù)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生，在預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生的情況下，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的后續(xù)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘滩睦?4-32】2X17年1月1日，甲公司預(yù)期在2×17年2月28日銷售一批商品，數(shù)量為100噸，預(yù)期售價(jià)為1100000元。為規(guī)避該預(yù)期銷售中與商品價(jià)格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2×17年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)商品期貨合同且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。商品期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期銷售商品在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2×17年2月28日。2×17年1月1日，商品期貨合同的公允價(jià)值為零。2×17年1月31日，商品期貨合同的公允價(jià)值上漲了25000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了25000元。2×17年2月28日，商品期貨合同的公允價(jià)值上漲了10000元，商品銷售價(jià)格下降了10000元。當(dāng)日，甲公司將商品出售，并結(jié)算了商品期貨合同。甲公司認(rèn)為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，且不考慮期貨市場(chǎng)每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2×17年1月1日，甲公司不作賬務(wù)處理，但需編制指定文檔。(2)2×17年1月31日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：借：套期工具—一商品期貨合同 25000貸：其他綜合收益一一套期儲(chǔ)備 25000(3)2×17年2月28日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：借：套期工具一一商品期貨合同 10000貸：其他綜合收益一一套期儲(chǔ)備 10000套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額一致，因此將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備計(jì)入其他綜合收益。確認(rèn)商品的銷售收入：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款) 1065000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1065000結(jié)算商品期貨合同：借：銀行存款 35000貸：套期工具一一商品期貨合同 35000將現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：其他綜合收益—一套期儲(chǔ)備 35000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000(三)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，包括對(duì)作為凈投資的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的貨幣性項(xiàng)目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：.套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。全部或部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。.套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。允許企業(yè)在一定程度上反映其信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，可以選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的方式計(jì)量被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口的套期會(huì)計(jì)替代方法。五、信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)【例題?計(jì)算分析題】甲公司于2×18年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2×19年1月31日以每噸7000美元的價(jià)格購(gòu)入1000噸銅。甲公司為規(guī)避購(gòu)入銅成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的外匯遠(yuǎn)期合同，約定匯率為1美元=6.4人民幣元，合同金額700萬(wàn)美元。2×19年1月31日，甲公司以凈額方式結(jié)算該外匯遠(yuǎn)期合同，并購(gòu)入銅。假定：(1)2×18年12月31日，美元對(duì)人民幣1個(gè)月遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5人民幣元；(2)2X19年1月31日，1美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.55人民幣元；(3)該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)和遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素。要求：(1)若甲公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期，分別編制2X18年11月1日、2X18年12月31日和2*19年1月31日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)若甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期，分別編制2X18年11月1日、2X18年12月31日和2*19年1月31日有關(guān)分錄?！敬鸢浮?1)①2X18年11月1日，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0,不作賬務(wù)處理，但需編制指定文檔。②2X18年12月31日，確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值=(6.5-6.4)X700=70(人民幣萬(wàn)元)借：套期工具一一外匯遠(yuǎn)期合同 70貸：套期損益 70借：套期損益 70貸：被套期項(xiàng)目一一確定承諾 70③2X19年1月31日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值=(6.55-6.4)X700=105(人民幣萬(wàn)元)借：套