論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任

浙江理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文誠信聲明我謹(jǐn)在此保證：本人所寫的畢業(yè)論文，凡引用他人的研究成果均已在參考文獻(xiàn)或注釋中列出。論文主體均由本人獨立完成，沒有抄襲、剽竊他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的研究成果行為。如出現(xiàn)以上違反知識產(chǎn)權(quán)的情況，本人愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。聲明人（簽名）：年月日摘要會計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，而單位負(fù)責(zé)人未必精通會計專業(yè)。當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂，任意偽造虛假的會計票據(jù)和會計憑證，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，做假帳、帳外設(shè)帳等問題十分突出，會計信息普遍存在失真的問題。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。本文首先闡述單位負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義，并通過比較我國與英、法、德等國家的相關(guān)法律規(guī)定，指出我國《會計法》存在的不足；其次，闡述單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象的現(xiàn)狀，并通過客觀因素和主觀因素兩個方面分析其原因；最后，提出如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險的幾點建議：提高法制觀念；加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度；充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。關(guān)鍵詞：會計法律責(zé)任；風(fēng)險規(guī)避ABSTRACTAccountingisaprofessional,highlytechnicalwork,unitheadmaynotbeproficientintheaccountingprofession.Currently,somelocalgovernmentsandbusinessesaccountingdisorder,anycounterfeitbillsandfalseaccountingaccountingdocuments,theprovisionsarenotsetbythesystemofaccounts,falseaccounting,accountissuessuchasperipheralsaccountisveryprominent,widespreadproblemofdistortionofaccountinginformation.Therefore,strengtheningtheeconomicfieldsupervisionandmanagementdecision-makingbehavior,improveandperfectthelegalsystem,specificallytheaccountingpersoninchargeoflegalresponsibilityisparticularlyimportantandurgent.Iexpressmyhumbleopiniononthisarticle.Thispaperexpoundslegalresponsibilityaccountingunitsinchargeandthemeaning,andthroughcomparisonbetweenChinaandBritain,France,Germany,etc.OftherelevantlawsandregulationsinChina,pointsoutthattheaccountinglawdeficiency,Secondly,thephenomenonofillegalstatus,andthroughtheobjectiveandsubjectivefactorsontwofactorsanalysisofitsreason,Finally,howtopreventthepotentialriskoflegalresponsibilityaccountingsystem,improvetheSuggestions;Tostrengthenaccountingknowledgelearning,Strengtheningaccountinginstitutionconstructionandimprovetheinternalcontrolsystem,Accountingsupervisionintofullplay.Keywords:accountingliability;riskaversion目錄摘要Abstract一、引言……………1二、相關(guān)概念及單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較………1(一)單位負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義……………1(二)單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較………………2三、單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析…………………4(一)單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象………4(二)原因分析………………………41.主觀因素…………………42.客觀因素…………………5四、如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險……6(一)提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置……6(二)加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力…7(三)重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度……………7(四)正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能…8五、結(jié)束語…………9參考文獻(xiàn)……………10致謝…………………11附件…………………12文獻(xiàn)綜述…………12外文翻譯…………17任務(wù)書……………26開題報告…………29指導(dǎo)記錄卡及各類評閱表…………35論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任浙江理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文PAGE34PAGE35論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任班級：學(xué)號：姓名：引言有人認(rèn)為，會計工作專業(yè)性很強(qiáng)，單位負(fù)責(zé)人未必是會計專家，不可能對單位會計的真實性、完整性全面了解，因而不能全面負(fù)責(zé)，其實不然。一般會計人員只是單位負(fù)責(zé)人聘任的生成會計信息的具體工作人員，只能在授權(quán)的范圍內(nèi)取得部分的會計處理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，不能對單位外部負(fù)責(zé)，更不能對向單位外部提供的整體會計信息的合法性、真實性、一貫性負(fù)責(zé)。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機(jī)構(gòu)的集體行為，而是整個單位的組織行為。因此，單位負(fù)責(zé)人作為組織的法定代表，理應(yīng)對組織的一切行為負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人為本單位的會計責(zé)任主體并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親，直接代替會計人員辦理會計事務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)建立、健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部約束機(jī)制，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志在各個環(huán)節(jié)得以實施。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，堵住單位負(fù)責(zé)人指使會計人員造假帳又規(guī)避法律的漏洞，符合實質(zhì)重于形式的會計原則，抓住了問題的關(guān)鍵，有利于規(guī)范會計行為和保證會計信息質(zhì)量，有利于從根本上解決會計秩序混亂等突出問題。從而切實地保障了會計人員依法行使職權(quán)，更有效地防止了會計違法現(xiàn)象的發(fā)生。2000年新頒布實施的《會計法》對建立市場經(jīng)濟(jì)條件下健康有序的會計工作秩序，規(guī)范會計核算行為，促進(jìn)提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)財務(wù)報告的實用性和指導(dǎo)性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對單位負(fù)責(zé)人肆意違反會計制度和財經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)具體條款，為維護(hù)廣大財會工作者的正當(dāng)權(quán)益，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，追究懲戒因單位負(fù)責(zé)人原因造成的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律依據(jù)，是會計立法領(lǐng)域一個重要的里程碑。相關(guān)概念及單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較(一)單位負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。由此，可理解為單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，即是指依法代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長、國有工業(yè)企業(yè)的廠長；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的代表合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人等。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人并不是指具體從事經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如經(jīng)理等[1]。會計法律責(zé)任，是法律責(zé)任的一個具體方面，是指單位或者個人違反會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的不利后果。廣義的會計法律責(zé)任不僅包括《會計法》及會計準(zhǔn)則、會計制度中的會計行為規(guī)范，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范中有關(guān)會計事項的規(guī)定；狹義的會計法律責(zé)任僅指《會計法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式[2]。(二)單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，也是符合國際慣例的。新《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人違反《會計法》應(yīng)受到的行政處罰和行政處分，如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人因違反《會計法》而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無期徒刑、沒收財產(chǎn)、剝奪政治權(quán)利等[3]?！稌嫹ā返诹乱?guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，或授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員行使上述行為的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元以上50000元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職或開除的處分。英國《公司法》第二百三十三條第一款規(guī)定：“公司的年度報表應(yīng)當(dāng)由董事會批準(zhǔn)并由公司的一名董事代表董事會簽署”；第五款規(guī)定：“如果批準(zhǔn)的年度報表不符合本法的規(guī)定，那么每一位參加批準(zhǔn)活動的，明知道它們不符合規(guī)定但又沒有糾正其錯誤的董事就違反了規(guī)定，應(yīng)當(dāng)受到罰款。公司的每一位董事從報表被批準(zhǔn)之時起，就被認(rèn)定為批準(zhǔn)行為的當(dāng)事人，除非其能夠說明他已采取了合理的措施阻止批準(zhǔn)行為”[4]。我國《會計法》就沒有規(guī)定的如此詳細(xì)，以至給一些單位負(fù)責(zé)人可乘之機(jī)。日本《有限公司法》規(guī)定：“董事代表公司”；“董事須于每決算期制作下列文件及其附屬明細(xì)書：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計算書、營業(yè)報告書、關(guān)于利潤分配或虧損處理的議案”；“董事就前述文件應(yīng)記載的重要事項進(jìn)行虛偽記載或進(jìn)行虛偽登記或公告時，亦同前項（即董事應(yīng)對第三人連帶承擔(dān)損害賠償責(zé)任）”[5]。法國法律規(guī)定得更為嚴(yán)厲。其刑法中規(guī)定，如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處3年監(jiān)禁和30萬法郎的罰款；如果偽造或濫用偽造憑證的，將被處3年監(jiān)禁，個人并處30萬法郎罰款，同時公司處150萬法郎罰款，井強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)[6]。稅法中還規(guī)定，如果亂記賬或資產(chǎn)負(fù)債表的，公司負(fù)責(zé)人將被判處5年監(jiān)禁和25萬法郎的罰款。我國《會計法》規(guī)定的懲罰措施與之相比，可以說是不痛不癢，以至于有些單位負(fù)責(zé)人甘冒小風(fēng)險而圖大利益。德國《有限責(zé)任公司法》第三十五條規(guī)定：“管理董事在法院內(nèi)外均代表公司”。第四十一條規(guī)定：“管理董事有義務(wù)使公司依照規(guī)定進(jìn)行會計工作，在每一營業(yè)年度最初三個月內(nèi)，管理董事提出上一營業(yè)年度的資產(chǎn)負(fù)債表與損益計算書”。該法第八十二條專門對公司負(fù)責(zé)人提供虛假報告所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作出了規(guī)定，如果公司負(fù)責(zé)人對外提供虛假報告或者在公開通告中對公司資產(chǎn)狀況作不真實的陳述或隱瞞事實真相者，將被處3年以下徒刑[7]。德國人的嚴(yán)謹(jǐn)真的是可見一斑，我國《會計法》可以加以借鑒。比較而言，我國《會計法》規(guī)定的懲罰措施相對較輕，且措辭相對較含糊。新《會計法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是會計法律責(zé)任的主體，但并未規(guī)定在發(fā)生單位會計違法事項后如何承擔(dān)法律責(zé)任。在處罰條款中，明文規(guī)定了單位主管人員和會計人員及其單位同時受罰的標(biāo)準(zhǔn)，而未明確如何處罰單位負(fù)責(zé)人[8]。單位負(fù)責(zé)人是法定代表人，具有決策權(quán)，單位會計主管人員和會計人員都是受命于單位負(fù)責(zé)人的決策而為之，這種只處罰執(zhí)行人員不處罰決策人員的規(guī)定，使得單位負(fù)責(zé)人在違法事項中只受益不受罰，自己辦了違法的事，由其屬下的執(zhí)行者承擔(dān)責(zé)任，使單位負(fù)責(zé)人的違法氣焰更加囂張，導(dǎo)致會計違法屢禁不止。無疑，單位負(fù)責(zé)人違反《會計法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的法律制裁。法律規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的具體責(zé)任形式，主要是發(fā)揮法律的威懾作用，促使單位負(fù)責(zé)人更好地貫徹落實各項規(guī)定，切實履行保證單位會計資料真實性和完整性的責(zé)任。各國司法實踐證明，明確單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題，對減少乃至杜絕會計違法行為至關(guān)重要。單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析(一)單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象長期以來，一些企業(yè)財務(wù)管理中存在著以下問題：會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計工作秩序混亂，會計信息普遍存在失真的問題，表現(xiàn)為任意偽造、變造虛假的會計票據(jù)和會計憑證；不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目；不設(shè)賬、做假賬、設(shè)置賬外賬或搞“兩本賬”；編制虛假的會計報表，或?qū)ν鈭笏蛶滋讏蟊?，造成賬實不符，虛盈實虧或虛虧實盈。另外，近年來頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實的財務(wù)報告、審計報告；進(jìn)行虛假出資注冊；上市公司董事長職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌[9]。由此導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，股民利益受損，投資信心喪失，直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運行。究其原因，與“單位負(fù)責(zé)人”的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系，因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。(二)原因分析1.主觀因素首先，多種因素促使單位負(fù)責(zé)人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。單位經(jīng)營業(yè)績好壞和單位負(fù)責(zé)人政績休戚相關(guān)，由于傳統(tǒng)的考核管理體制存有缺陷，有些單位負(fù)責(zé)人或為完成考核指標(biāo)、粉飾政績；或為經(jīng)濟(jì)利益逃避債務(wù)、逃避稅收；或為獲得投資、取得貸款；更有甚者，為營私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、篡改會計數(shù)據(jù)[10]。其次，會計人員客觀上的非獨立性無法使會計監(jiān)督有效實施[11]。由于會計人員的地位不具備獨立性，他們與單位負(fù)責(zé)人本就屬于上下級關(guān)系，對單位領(lǐng)導(dǎo)的決策行為只有建議權(quán)，沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，而且單位領(lǐng)導(dǎo)掌握和決定著會計人員的切身利益，“端人碗，受人管”，如果一味堅持原則，擔(dān)心會遭到刁難甚至打擊報復(fù)。迫于多種壓力，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)要么是“言聽計從”，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助”做假造假，使會計信息嚴(yán)重失真。第三，原《會計法》責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中，責(zé)權(quán)利相互脫節(jié)，表面上看，會計人員有一定的職權(quán)，實際上會計人員無權(quán)、無利，虛假會計信息的責(zé)任主體是會計人員，而單位負(fù)責(zé)人對單位的會計工作和保證會計資料真實性、完整性的責(zé)任未予明確[12]。加上原《會計法》賦予會計人員“雙重身份”，既參與本單位的經(jīng)營管理活動，又代表國家監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動，使單位負(fù)責(zé)人對單位會計工作和保證會計資料真實性、完整性的責(zé)任變得更加模糊，一旦發(fā)生問題，單位負(fù)責(zé)人常常以自己不懂會計業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任[13]。長期的實踐證明，把保證會計資料真實性、完整性的責(zé)任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強(qiáng)核算和財務(wù)管理，采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假。2.客觀因素從新頒《會計法》的實施情況看，在對單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的認(rèn)定和追究等方面存在一些不足，主要是：“不知者、也為罪”。實際工作中，很多單位負(fù)責(zé)人從文秘崗位或經(jīng)營業(yè)務(wù)一線提拔，之前并未從事過會計工作，對會計專業(yè)知識知之不多[14]。一旦任職，就得擔(dān)當(dāng)責(zé)任。往往稀里糊涂、不知不覺犯了錯誤，似有不公之處?！俺情T失火、殃及池魚”。雖然單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，但是單位負(fù)責(zé)人不可能親自從事會計核算工作，只是通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)和會計人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。如果會計人員職業(yè)道德缺失，監(jiān)守自盜和貪污挪用，這種情況下，單位負(fù)責(zé)人很難防范非己原因出現(xiàn)的舞弊行為。倘若一味實行責(zé)任追究，對單位負(fù)責(zé)人有失公平?！凹掖髽I(yè)大、鞭長莫及”。由于追求規(guī)模效益和低成本擴(kuò)張，或者因行政指令兼并收購，前幾年部分國有企業(yè)迅速地壯大發(fā)展，形成跨地區(qū)、跨行業(yè)的多元化經(jīng)營格局[15]。鑒于子公司眾多，單位負(fù)責(zé)人很難將管理觸須延伸到每個企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，因而，在子公司因管理不到位而形成的違紀(jì)違規(guī)問題，單位負(fù)責(zé)人鞭長莫及，有苦難言?！岸囝^監(jiān)督，疲于應(yīng)付”。為加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人和會計工作的監(jiān)督，《會計法》明確規(guī)定，會計資料必須接受財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督[16]。實際工作中，由于權(quán)力交叉，這些監(jiān)督部門為維護(hù)自己的權(quán)力和權(quán)威，往往發(fā)生重復(fù)監(jiān)督和越權(quán)監(jiān)督的情況，讓單位和單位負(fù)責(zé)人疲于應(yīng)付，有時甚至干擾了正常的工作秩序。四、如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險(一)提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置。單位負(fù)責(zé)人是本單位的法人代表，對本單位的會計工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。瓊民源事件是單位負(fù)責(zé)人指使單位會計人員弄虛作假以達(dá)到其不可告人目的的典型例子。瓊民源上市之前是海南一家探索農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)科技開發(fā)新路的股份公司，本可以步入健康發(fā)展的軌道，然而瓊民源的管理者知法犯法，法制觀念極其淡薄，通過會計造假的非法手段，使1996年度虛增利潤5．4億元，虛增資本公積6．57億元，以掩飾其業(yè)績不佳的真相。最后，董事長馬玉和被判處有期徒刑三年[17]?！稌嫹ā返?8條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分?！边@些條款不容置疑地表明單位負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”、“不知情”、“事前不知”，或“所用會計人員不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任[18]。所以，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。否則，很容易遭遇《會計法》第28條規(guī)定所帶來的法律責(zé)任風(fēng)險。(二)加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力。會計是一個行為過程，單位負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項的決策等，都離不開單位負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系[19]。在我國，大部分單位負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對比。單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計基礎(chǔ)知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度，學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。單位負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握單位經(jīng)營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風(fēng)險，從而保證單位財務(wù)會計報告的真實和完整。(三)重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，單位負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置，重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險。其次，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。并通過正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)的情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意識在各個環(huán)節(jié)得到執(zhí)行，保證辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生[20]。2001年7月12日，北京市第二中級法院開庭審理原中國醫(yī)學(xué)院腫瘤醫(yī)院、中國協(xié)和醫(yī)科大學(xué)腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧玲貪污近千萬元巨款一案。這起在長達(dá)四年的時間里貪污公款900余萬元、挪用公款370余萬元的特大案件震驚了京城衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)。石巧玲早先在住院部做財務(wù)工作，最后做到住院部主任的職位。石巧玲采用的是勾結(jié)外人冒用病人姓名貪污公款的手段，這需要她每貪污一筆都要做假單據(jù)，很容易被人發(fā)現(xiàn)。然而，在長達(dá)4年之久的時間里，石巧玲就是利用這種“最笨的方法”，利用醫(yī)院自身所有內(nèi)部控制制度上的漏洞，貪污公款1098萬余元，最終被判了死刑。按照貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍和工作要求，對貨幣資金實施嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，定期檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，并且對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時采取措施，加以糾正和完善。腫瘤醫(yī)院僅將預(yù)交現(xiàn)金扣除出院退款后的余額繳存銀行，使得現(xiàn)金核算與管理所要求的收支兩條線成為一紙空文，醫(yī)院的財務(wù)處從未得到授權(quán)審查住院部賬目，對住院部的明細(xì)賬和原始票據(jù)從未審查過，導(dǎo)致住院部現(xiàn)金管理長期處于真空地帶[21]。如果腫瘤醫(yī)院通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金管理，實施嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，石巧玲不可能利用這種方法在如此長的時間內(nèi)作案。(四)正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能?！稌嫹ā窂?qiáng)調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦以及社會和政府的監(jiān)督上。從規(guī)避會計法律責(zé)任的角度來看，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會計的監(jiān)督職能，正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位。會計監(jiān)督是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區(qū)別就在于它的政策性和法制性，會計人員行使職權(quán)受法律保護(hù)。單位負(fù)責(zé)人要建立健全本單位的會計監(jiān)督制度，保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會計人員干其隨心所欲的事[22]。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。五、結(jié)束語總之，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。防范單位負(fù)責(zé)人會計違法意義重大，必須采取措施，保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會會計法規(guī)精神，依法履行各項會計責(zé)任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。參考文獻(xiàn)：[1]吳桂高.從新頒《會計法》的實施淺議單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].《江蘇商業(yè)會計》,2006(4),第42-44頁.[2]陳智超.單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].《福建財會》,2003(7),第20-21頁.[3]葉曉凌.單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任與會計環(huán)境建設(shè)[J].《廣西會計》,2000(5),第3-5頁.[4]肖強(qiáng),肖健.單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題初探[J].《現(xiàn)代會計》,2000(6),第24-25頁.[5]宋曉梅.單位負(fù)責(zé)人如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險[J].社會科學(xué)論壇,2004,第75-77頁.[6]崔英仙.會計人員的會計法律責(zé)任[J].《經(jīng)濟(jì)與法》,2008(10),第49頁.[7]韋桂重.論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].廣西財政高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2004(17),第64-65頁.[8]于清.論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位[J].科技資訊,2009(22),第157頁.[9]張增玲.企業(yè)內(nèi)部控制與單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任[J].《安徽財會》,2001(10),第37-38頁.[10]孫忠強(qiáng),戰(zhàn)吉成.淺析單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].《交通財會》,2001(6),第52-53頁.[11]婁亞勇.試論單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任[J].貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2007(9),第73-75頁.[12]泰興俊.關(guān)于會計法律責(zé)任[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(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)范會計行為、控制風(fēng)險、防范舞弊和差錯的目的。充分發(fā)揮會計人員的職能作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會計人員以《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度為準(zhǔn)繩，認(rèn)真做好會計工作，不得指使、授意會計人員弄虛作假。會計人員則一方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握會計法律、制度，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，建立健全內(nèi)部會計管理制度，并按照規(guī)定處理會計事務(wù)，進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。另一方面，應(yīng)當(dāng)積極主動地向單位負(fù)責(zé)人和其他人員宣傳會計法律、制度，并向單位負(fù)責(zé)人匯報工作，以取得他們對會計工作的關(guān)心和支持。三、總結(jié)總之，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。防范單位負(fù)責(zé)人會計違法意義重大。必須采取措施，保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會會計法規(guī)精神，依法履行各項會計責(zé)任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。參考文獻(xiàn)[1]吳桂高.從新頒《會計法》的實施淺議單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].《江蘇商業(yè)會計》,2006(4),第42-44頁.[2]陳智超.單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].《福建財會》,2003(7),第20-21頁.[3]葉曉凌.單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任與會計環(huán)境建設(shè)[J].《廣西會計》,2000(5),第3-5頁.[4]肖強(qiáng),肖健.單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題初探[J].《現(xiàn)代會計》,2000(6),第24-25頁.[5]宋曉梅.單位負(fù)責(zé)人如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險[J].社會科學(xué)論壇,2004,第75-77頁.[6]崔英仙.會計人員的會計法律責(zé)任[J].《經(jīng)濟(jì)與法》,2008(10),第49頁.[7]韋桂重.論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].廣西財政高等專科學(xué)校學(xué)報,2004(17),第64-65頁.[8]于清.論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位[J].科技資訊,2009(22),第157頁.[9]張增玲.企業(yè)內(nèi)部控制與單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任[J].《安徽財會》,2001(10),第37-38頁.[10]孫忠強(qiáng),戰(zhàn)吉成.淺析單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任[J].《交通財會》,2001(6),第52-53頁.[11]婁亞勇.試論單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任[J].貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2007(9),第73-75頁.[12]泰興俊.關(guān)于會計法律責(zé)任[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2000(6),第26-27頁.[13]李福忠.試述會計法律責(zé)任[J].會計與審計,2004(10),第56-57頁.[14]張忠民.會計責(zé)任論[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.[15]孟昭穩(wěn).新會計法設(shè)定了哪些法律責(zé)任[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2005(3),第72-73頁.[16]黃蘭.會計行業(yè)需要誠信[C].廣西：廣西會計學(xué)會07優(yōu)秀論文集,2008.[17]黃鴻乙.對會計誠信問題的探討[C].廣西：廣西會計學(xué)會O7優(yōu)秀論文集,2008.[18]馮春梅.淺談單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任和會計法律責(zé)任[J].山西科技,2007(2),第31-32頁.[19]呂君.國有企業(yè)實行會計委派制的探討與思考[J].北方經(jīng)貿(mào),2006(1),第45-46頁.[20]高巍,李春艷.會計委派制的問題及其對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2007(8),第33-34頁.[21]Milton.ManagementAccountingLegalResponsibility[J].JournalofBusinessEthics,2006(10):740.[22]Littelton.CommercialBriberyinTheBearLegalResponsibilityAccounting[J].AtlanticEconomicJournal,2004(10):235.外文翻譯原文1ManagementAccountingLegalResponsibilityTostrengthenlegalliabilitymanagementaccounting,thefirsttostrengthentheconstructionofsystem,inordertostandardizetheaccountingwork.Oneistoimprovethesupervisionmechanism,establishaccountingsupervisionsystem,supervisionandlimitsofauthority,scope,methodandprocedure,tostrengthenthesupervisionandinspectionpersonnelofcomposition,designoftheinspectioncertificateissuedbytheconclusion,supervisionandinspectionoftheimplementationopinions,processing,andadministrativepunishment,hearing,reviewandrespondingtothemanagement.Twoistoadheretofinance,auditing,taxation,thepeople'sbankofChina,thesecuritiesregulatoryandotherfunctionaldepartmentsinsurancesupervisionbetweenthesupervisionsystem,withthecoordination,lawsandregulations,strengtheningandregulatingthecomprehensivesupervisionandadministration.Governmentdepartmentsshallearnestlyperformtheirdutiesofsupervisionandlawgives,managementandsupervision,combiningexerciseaccountingsupervisionworkprocess.Oneistostrengthensuperviseguidance.Tourgetoestablishandperfecttheinternalcontrolsystem,theunitshall,inaccordancewiththeaccountingstandardsystemimplementationofaccountinginformationprovidedcompletetrue,Tosupervisedepartmenttoperformthisunitaccountantandtheaccountinginformationauthenticity,integrityresponsiblephenomenon.Tosupervisecertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmsobjectivelyandimpartiallysocialauditingbusiness,Tosuperviseaccountingpersonnelengagedinaccountingwork.Twoistostrengthenlawenforcementinspection.Insistongeneralinspectionandexamination.Comprehensiveexaminationandsamplinginspection,payattentiontotheinspectioncoverageandeffectiveness,seriousprocessingillegalindisciplineandenforceddo.Andlawbreakersarepunished.Threeistostrengthenpublicityandeducation.Toperfectthesystemofsocialpublicinspection,promptlytothepublic,evenconcoctcounterfeiting,duties,collaborativecheating,morals,theoppositecaseinfrontoftheextensivepublicity,education,warningefforttostrengthentheintegrityofaccountingworkatmosphere.Strengtheningsocialsupervision.Tofullycertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirminthemanagementoflegalresponsibilityaccountingsupervisionstrength.Continuetodeepenreformofcertifiedpublicaccountantsauditsystem,strengthenthesupervisionandmanagementforcertifiedpublicaccountants,perfectforcertifiedpublicaccountantsregulatoryinspectionsystem.Throughvariouseffectivemeasurestoensurethatthecertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmsshallconductbusiness,toimprovethequalityofforcertifiedpublicaccountants.Fullycertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmasasocialpowersupervisionandmanagementaccountingfunctionsoftheimportantlegalresponsibility.Perfectinginternalcontrolunit.Accountingisthefoundationofaccountingwork.Internalsupervisionistheeffectiveimplementationofthemanagementaccountinglegalresponsibility.Oneistostrengtheninternalcontrolsystemconstructionunit.Accordingtotherequirementsofinternalcontrol.Throughtheguidanceandhelp,checksuperviseexchangeexperience,typicaldemonstrationunitetc,strengthentheinternalaccountingcontrolsystemofaccounting,rectifymistakeharm,toensurethattheaccountinginformationauthenticity,integrityandreliability.Twoistostrengthenbasicaccountingstandardmanagement.Throughextensivepropagandaeducation,stressingthefocalpoints,tree,andconstantlyimprovethetypicalofaccountantworkingstandard,timelyrecognitionoftheimportanceofstandardizationofmanagement,perfectingstrictlyaccordingtothestandardrequirement,implementsupervisionandinspection,toregulateandtoestablishaccountaccordingtothecentreforfundamentalaccountingwork,trulyrealizeaccountingunitsaccountingvouchers,accountbooks,accountingstatementsandaccountingarchives,accounting,andaccountingofficesandaccountingpersonnelandinternalcontrolsystem,ensurethebasicmanagementstandardizationqualityofaccountingwork.Threeistostrengthenthemanagementofresponsibility.Accordingtointernationalpractice,emphasizeunitprincipalrequirementsforaccountingresponsibilitybody,throughearnestlyimplementunitaccountingperson-in-chargeoftheaccountinginformationauthenticitybehaviorandintegrity,responsibility,workhardtosolvecurrentaccountingunitsaccountingworkofchaos.Fouristostrengthenaccountingteamconstruction.Strengtheningaccountingpersonnel,professionalsupervisionbylearningandtraining,andconstantlyupdate,supplementandexpandandaccountingpersonneltoimprovethecomprehensiveknowledgeofaccounting,theoverallqualityandpromoteeffectivelytheaccountinglawresponsibilityaccountingmanagementmanagement,ensurethehealthyandorderlydevelopment.Author:MiltonNationality:USAOriginatefrom:JournalofBusinessEthics,2006(10):740譯文1會計法律責(zé)任管理加強(qiáng)會計法律責(zé)任管理，首先要切實加強(qiáng)制度建設(shè)，努力規(guī)范會計工作秩序。一是要完善監(jiān)督機(jī)制，建立會計監(jiān)督報告制度，明確監(jiān)督的權(quán)限、范圍、方法和程序，加強(qiáng)監(jiān)督檢查人員的組成、檢查證件的設(shè)計、監(jiān)督檢查結(jié)論的出具、處理意見的落實，以及行政處罰、聽證、復(fù)議、應(yīng)訴等環(huán)節(jié)的管理。二是要堅持財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等職能部門間的配合監(jiān)管制度，注意法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性，加強(qiáng)和規(guī)范綜合監(jiān)督管理。政府職能部門要認(rèn)真履行會計法賦予的監(jiān)督職責(zé)，堅持管理與監(jiān)督相結(jié)合，實行會計工作全程監(jiān)督。一是要加強(qiáng)督促指導(dǎo)。要督促單位建立健全內(nèi)控制度，執(zhí)行會計準(zhǔn)則體系，依法提供真實完整的會計信息；要督促單位負(fù)責(zé)人依法履行對本單位會計工作和會計信息真實性、完整性負(fù)有的職責(zé)；要督促注冊會計師和會計師事務(wù)所客觀、公正地開展社會審計業(yè)務(wù)；要督促會計人員依法從事會計工作。二是要加強(qiáng)執(zhí)法檢查。要堅持一般檢查和重點檢查相結(jié)合。全面檢查和抽樣檢查相結(jié)合，注重檢查工作的覆蓋面和有效性，嚴(yán)肅處理違法違紀(jì)行為，做到有法必依。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。三是要加強(qiáng)宣傳教育。要完善公告制度，及時向社會公示檢查結(jié)果，公開制假造假、背棄職守、協(xié)同作弊、道德失范的反面案例，在廣泛開展正面宣傳的同時，加強(qiáng)警示教育，努力營造誠信的會計工作氛圍。強(qiáng)化社會監(jiān)督。要充分發(fā)揮注冊會計師和會計師事務(wù)所在會計法律責(zé)任管理中的社會監(jiān)督力量。要不斷深化注冊會計師審計制度改革，切實加強(qiáng)注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)督管理，完善注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)督管理檢查制度。通過采取各種行之有效的措施，保證注冊會計師和會計師事務(wù)所依法開展業(yè)務(wù)，努力提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。充分發(fā)揮注冊會計師和會計師事務(wù)所作為社會力量監(jiān)督和管理會計法律責(zé)任的重要職能作用。完善單位內(nèi)控。單位核算是整個會計工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督是有效實施會計法律責(zé)任管理工作的前提。一是要加強(qiáng)單位內(nèi)控制度建設(shè)。按照內(nèi)部控制的規(guī)范要求。通過指導(dǎo)幫助、檢查督促、經(jīng)驗交流、典型示范等多種方式，加強(qiáng)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，及時糾正單位核算中的錯弊，確保會計信息的真實性、完整性與可靠性。二是要加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范管理。通過廣泛開展宣傳教育、抓重點、樹典型，不斷提高對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范重要性的認(rèn)識，適時完善規(guī)范化管理辦法，嚴(yán)格按照規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)要求實施監(jiān)督和考核，努力規(guī)范以依法建帳為中心的會計基礎(chǔ)工作，真正實現(xiàn)核算單位會計憑證、會計帳簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計機(jī)構(gòu)、會計人員、內(nèi)控制度等基礎(chǔ)管理工作規(guī)范化，保證會計核算工作的質(zhì)量。三是要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任管理。按照國際慣例要求，明確強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，通過認(rèn)真落實單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計行為和會計資料的真實性、完整性應(yīng)負(fù)的責(zé)任，著力解決目前核算單位會計工作秩序混亂的突出問題。四是要加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)。加強(qiáng)會計人員執(zhí)業(yè)監(jiān)管，通過強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展和會計從業(yè)人員的綜合知識，努力提高會計隊伍整體素質(zhì)，有效促進(jìn)會計法律責(zé)任管理，確保會計管理工作健康有序的發(fā)展。作者：米爾頓國籍：美國出處：商業(yè)倫理期刊,2006(10):740原文2CommercialBriberyinTheBearLegalResponsibilityAccountingImputationistoletpersonliable.Theprincipleofaccountabilityisthebasisandimputationcriteria,whichdeterminetheresponsibilityofreason.Theoretically,thelegalresponsibilityimputationprinciplegenerallyhastwokinds:oneissubjectiveimputationprinciple,alsoknownastheprincipleoffaultliabilityornegligenceliabilityprinciple,namelyinthesubjectivewilldeterminetheresponsibilityforthestateto,Twoimputationprincipleisobjective,alsocalledno-faultliabilityprincipleorstrictliabilityprinciple,namelytopeopleoutsidethewillofaobjectivefactsasdeterminedaccordingtotheresponsibility.Theprincipleofaccountabilityforcommercialbriberyinthelegalresponsibilityofaccountingisveryimportant.Fromthelegalperspective,includingaccountingfieldfortheprofessionalcareer,thelegalresponsibilitybasicallyfaultliabilityprinciplewasadopted.Forexample,theGermancommercialcodearticle323inparagraph1ofarticleregulation:"auditaccountants,theassistantandthelegalrepresentativeofthecompanyforaccountingfordeliberatelyornegligentviolationbehaviorofitsresponsibilitiesshallbearlegalresponsibility."InthecountriesofAnglo-Americanlawsystem,theaccountingprofessioncausedbyimproperbehaviorofthelegalresponsibilityalwaysadapttofaultliabilityprinciple,notonlysuch,ineveryprofessionalcareeractivityarea,thejudgehasconsistentlyrefusedtoprovideprofessionalservicestoassumeaguarantyliabilityorresponsibilityofabsoluteviewpoint.Asearlyasin1838,BritishtinginLanphiev.Phiposjudgedellsaid:"ineachtohavelongprofessionalidentityactivities,havetheobligationtoprofessionalactivitiesinitsreasonableuselevelofattentionandprofessionalskills.However,alawyercanguaranteeallthecase,awinthesurgeonwillnotguaranteeinstantsolutions."Onehundredyearslater,theGreavein1975,digallicLordreiteratedthatthebasicrulesofthelaw,hesaid:"therelevantprofessionalliabilitylawandnoimpliedwarranties,aprofessionalobtainoptimalresult,itisthemostprofessionalusereasonablerequirementofattentionandskills."Ifthefaultliabilityprincipleisbasedonpublicbehaviourandmoralstandards,tothestateofsubjectivewilljudge,todeterminethebehavioristhe"blame"or"limited",andcanbetheoriginaldecisionaccordingtotheirresponsibilityforthelight,andtheprincipleofnofaultliabilityfixationisobjectivewaytoexpandtheresults,itisforthepurposeofrelief,inordertoimprovethesuccessratefortherightofindemnity,isto"unfortunate",reasonabledistributionofdamageitsmainfunctionisShared,compensationofthevictim.Inthe20thcentury,theno-faultliabilityprincipleintheaccountingprofessionalsohasaplace.Forexample,1978,theEuropeancommissioninthedrafteuunificationofthecompanylaw,inthedraftdirective,certifiedpublicaccountantsinthelegalauditunderthecivilliabilityundertakenfortheno-faultliability.Meanwhile,intheUnitedStates,sometortreformersscholarsexpressedCPAcivilliabilityforclaimsofnofaultprinciple.Certifiedpublicaccountantsuntruthfulauditreportbyanalogyforthedefectiveproduct,applytheproductliabilityunderstrictliabilityorno-faultliability.Author:LitteltonNationality:USAOriginatefrom:AtlanticEconomicJournal,2004(10):235譯文2商業(yè)賄賂中會計法律責(zé)任的承擔(dān)與防范歸責(zé)就是讓行為人承擔(dān)責(zé)任。歸責(zé)原則是歸責(zé)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，即據(jù)以確定責(zé)任歸屬的理由。從理論上區(qū)分，法律責(zé)任的歸責(zé)原則大體上有兩類：一是主觀歸責(zé)原則，又稱為過錯責(zé)任原則或過失責(zé)任原則，即以行為人的主觀意志狀態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)；二是客觀歸責(zé)原則，又稱為無過錯責(zé)任原則或嚴(yán)格責(zé)任原則，即以人的意志以外的某種客觀事實作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)。采用何種歸責(zé)原則對商業(yè)賄賂中會計法律責(zé)任的確定至關(guān)重要。從法律領(lǐng)域來看，對于包括會計職業(yè)在內(nèi)的專業(yè)人士的法律責(zé)任基本上都采取了過錯責(zé)任原則。例如，《德國商法典》第323條第1款規(guī)定：“進(jìn)行審計的會計師，其助手以及會計公司的法定代表人對于因故意或過失違反其職責(zé)的行為承擔(dān)法律責(zé)任?！痹谟⒚婪ㄏ祰遥瑫嫴划?dāng)職業(yè)行為引起的法律責(zé)任一直適應(yīng)過錯責(zé)任原則，不僅如此，在每個專業(yè)人士的職業(yè)活動領(lǐng)域，法官始終拒絕接受專業(yè)人士為其提供的服務(wù)承擔(dān)一種擔(dān)保責(zé)任或者絕對責(zé)任的觀點。早在1838年，英國廷戴爾法官在Lanphiev．Phipos中指出：“每一個以學(xué)有所長的專業(yè)人士身份進(jìn)行活動的人，都有義務(wù)在其專業(yè)活動中運用合理水平的注意和專業(yè)技能。但是，一個律師不能擔(dān)保打贏所有的官司，一個外科醫(yī)生也不能保證手到病除。”一百多年后，在1975年Greave案中，丹寧勛爵再次重申了這項普通法的基本規(guī)則，他認(rèn)為：“有關(guān)專業(yè)人士責(zé)任的法律并沒有隱含一個保證條款，要求專業(yè)人士取得最理想的結(jié)果，它至多只是要求專業(yè)人士運用合理的注意和技能。”如果說過錯責(zé)任原則是依據(jù)公共行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對行為人的主觀意志狀態(tài)作出判斷，以確定其致害行為是“應(yīng)受譴責(zé)”抑或“可以原囿”，并以此為根據(jù)決定其責(zé)任的有無以及輕重的話，無過錯責(zé)任原則就是歸責(zé)方式客觀化的結(jié)果，它以擴(kuò)大救濟(jì)為宗旨，以提高受害人求償權(quán)的成功率為特色，是對“不幸損害之合理分配”，其主要功能在于分擔(dān)、補(bǔ)償受害人的損失。在20世紀(jì)，無過錯責(zé)任原則在會計職業(yè)領(lǐng)域也有著一席之地。例如，1978年，歐盟委員會在起草統(tǒng)一歐盟國家公司法的第5號公司法指令時，在草案中規(guī)定，注冊會計師在公司法定審計下所承擔(dān)的民事責(zé)任為無過錯責(zé)任。與此同時，在美國，一些侵權(quán)法改革派的學(xué)者表達(dá)了對注冊會計師民事責(zé)任適用無過錯原則的主張。注冊會計師出具的不實審計報告被類比為有瑕疵的產(chǎn)品，故適用產(chǎn)品責(zé)任下的嚴(yán)格責(zé)任或無過錯責(zé)任。作者：利特爾頓國籍：美國出處：大西洋經(jīng)濟(jì)期刊,2004(10):235浙江理工大