2014年注冊會計師考前串講講義

第一部分1-3第一章劃分劃分可供出一般劃分可供金劃分備近期但也備持有劃分可供出劃分為持有劃分對被投資企業(yè)無控制、無共同控劃分金融資劃分長期股對被投資企業(yè)具有共同控制或重劃分長期股（3.可供金融資可供金融資產(chǎn)1.2.1.2.可供 金融（ 第三章存貨 售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。②：支付的第二部分4、2425第四章長期股權投資、第二十四章企業(yè)合并、第二十五章合并報表（部分（1）業(yè)有共同控制—業(yè)有重大影響—按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值（（1）整————貸：資本公積——其他資本公積關于同一控制下分步實現(xiàn)合并的處通過多次分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以持股比確定確定企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋或承擔的公允價值＋的權益性的公允價值并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在日的公允價值計入企業(yè)合并成本。企業(yè)并成本于合并取得的方辨認凈資公允價份額的額借：存貨【評估增值】遞延所得稅遞延所得稅預計負債遞延所資本公積潤未分配遞延所資本公積資產(chǎn)減營業(yè)外固定資所得稅潤未分配未分配固定資未分配借：無形資產(chǎn)③成本法轉(zhuǎn)為權貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤×母公潤資本公積其他同左④抵消長期股權；20%（；60%（投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯嫿鹳Y產(chǎn)的其允價值賬面價之間的差額及原計其他本法變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期無5%（金融資產(chǎn)無無日之前持有的被方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等與相關的他綜合益等應轉(zhuǎn)為日所屬當期收益。22略略六、子公司少數(shù)股權的處七、反 的處甲甲B（前50%（反向前×√√×應以其在日確定的反向法律的子公（方或會上的公司的企業(yè)合并成本是指其如果以權益性的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司—合并報表中留存收已合并財務報表的比—法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司—第三部分5-8第五章狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。應交稅費——應交（進項稅額）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及公司、過失人臨時設施費、費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)使用結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。承租人應當將經(jīng)營租賃的在租賃期內(nèi)各個期間按照直計入相關資產(chǎn)成本或持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體或其他方持有待售的非流動資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、可供金融第六章不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的（計入銷售費用也不包括在無形資產(chǎn)已 無形資無形資產(chǎn)的初始成本以價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與價款的現(xiàn)期用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的收入記入“其他業(yè)務收入”科目，發(fā)生的相關費企業(yè)無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置第七章1234房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備的房5√6屬于投資性房地產(chǎn)的789√ 投資性2010潤處置時處置損益投資性2010處置時處置損益可供出售金融20收益＝15080＝潤性金融資20收益＝15080＝潤長期股6收益第八章2.不5.可供金融資然后據(jù)資產(chǎn)中除商之外的他各項產(chǎn)的賬面值所占比例抵產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占，按比例抵減其他第四部分9-10第九章債1.按照公允價值計量，相關費用應當直接計入當2. 職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療費、工傷費和費等社會費（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)調(diào)整至離職后福利中住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤計劃，非貨幣利以及其他短期薪酬。利潤計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果系后，提的各種式的和福利短期薪和退福利除。酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤計劃等。資產(chǎn)成本職工福費為非幣的，應按公允價值量。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療費、工傷費、費等社會費（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)調(diào)整至離職后福利中）和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)因利計所產(chǎn)生應付職薪酬義金額能夠靠估屬于列三種 應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤計劃福利的可能性。付利潤計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤計劃應當適用本準則其他長期職工福利企業(yè)債注意 第十章所有者權益下 第五部分11-12應交稅費—應 應交稅費—應應交稅費—應應交稅費—應4.應交稅費—應交5.應交稅費—應交6.以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件應交稅費—應應交稅費—應交增7.銷售商品涉及商業(yè)折售退品應交項稅額款8.沖減報告年度的9.附有銷售退回條件的應交稅費—應交增值稅（銷項稅本額10.分期收應交稅費—應交銷稅額應交稅費—應交增12.售公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。確認兩項以上商品或勞務的、將取得的貨款或應收貨款扣除積分公允價值的部分確認為收入積分的公允價值確認為遞延收益。積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。、獲得積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。（授予方收取確定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)的，或在項目公司提供經(jīng)營服務的低項目建成后，從事經(jīng)營期間內(nèi)有權向獲取服務的對象收取費用，但金額不確定的，該無形資產(chǎn)（BOT）＝所建公共基礎設施的公允價值－授予方應支付的BOT項目工程完工，經(jīng)授予方、投資方等單位代表驗收合格后，并不將設施移交授予直攤銷，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。第十二章財務報告運的一部分。盡管這些經(jīng)營性項目有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償，但是采用權益法的長期股權投資、預計將在一年內(nèi)的可供金融資產(chǎn)。表進行列示。其中，對于待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前了長期借款協(xié)議導致人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。但是，如款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日母公持有子司向其商品開具的業(yè)承兌匯向商業(yè)行申請現(xiàn)債權與抵消，母公向商業(yè)行請貼現(xiàn)取的現(xiàn)金合并現(xiàn)流量在企業(yè)合并當期，母公司子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的①子公司及其他營業(yè)單位在日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物小于母公司支付對價中元，，因子公司少數(shù)股支付現(xiàn)母支付現(xiàn)金其個別金流量反映第六部分13-18第十三章（?。剑ù蟀ā探瑁撼辍探瑁撼辍探瑁喊ā料嚓P（×第十四章【提醒問題1】如果沒有給定對方即換入資產(chǎn)的公允價值時，用方法二計算換入））））））第十五 重））人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償（1重組利得＝應付賬款賬（1重組損失＝應收賬款賬（1重組利得＝應付賬款賬人不附或有應付重組利得＝重組前應付賬款賬（1重組損失＝重組前金額符合或有事項中有關預計負債重組利得＝重組前應付賬款賬面價值－重組后應付賬款公允價值在或有應收金額實際發(fā)生（如果原確認過營業(yè)外支或有應付金額在繼后會計期間沒有；遞收益分的終點“資使用結或資產(chǎn)被置孰早相資產(chǎn)在使用結束前被處置（、轉(zhuǎn)讓、報廢等，尚未分配的遞延收益余額應當?shù)谑哒率侵感枰?jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)如果按年資本化：12/1211/123/3第十八章支付一、支付的一般會計核1.立即可權的支借：用價1.4.4.內(nèi)接受服務企業(yè)：B1.AAB積借：AB內(nèi)結算企業(yè)：A（母公司接受服務企業(yè)：B（子公司B借：AB第七部分19-2326第十九章確認遞延所得同時納稅調(diào)整內(nèi)部研究開發(fā)形成的，按照研究開發(fā)費用的50不確認遞延所150%計算每但需要納稅調(diào)確認遞延所得需要納稅調(diào)整且其變動計入當期損公允價值計量（賬面價性金融資產(chǎn)需要納公允價值計量（賬面價，確認遞延所得稅性金融資產(chǎn)需要納（4）投資性房地按照稅定，不允許稅權益法：確認投資收益（確認遞延所需要納稅調(diào)不確認遞延但需要納稅確認遞延所需要納稅調(diào)確認遞延所需要納稅調(diào)不確認遞延但需要納稅確認遞延所需要納稅調(diào)不確認遞延但需要納稅15%的部確認遞延所需要納稅調(diào)（11）則規(guī)定與稅定不日后12情況在日已存預期方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，方應確認相的遞延得稅資除上述情以外（如，日后超過12個月或在日不存在相關情況但日以后出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠?qū)崿F(xiàn)，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認礎第二十章二、外幣的會計處外幣應當在初始確認時，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記利潤表中的收入和費用項目，采用發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯股東在經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并母公司含有實質(zhì)上構成對子公（經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目的情況下第二十一章在租賃期內(nèi)各個期間按照直確認的費用出租人承擔了承租人某些費用的按扣除后的費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。承租人承擔了出租人某些費用的，按未扣除的費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。二、售后租回的會計處第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正、第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項會計政會計估首次執(zhí)行新1短期投資重新分類為性金融資產(chǎn)，其后續(xù)√2√3分期付款固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量√4√5算√6√7所得稅核算方法由應付法變更為資產(chǎn)負債法√8研發(fā)費用原來確認用，現(xiàn)在確認為無形產(chǎn)√9√會政策會估計√非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價值確認換入√√√會計政策會計估計已執(zhí)行新會√√√√√會計政策會計估計√√√√××××××××為可供金融資××××××第二十四章企業(yè)合并（4）第二十五章合并財務報表（部分內(nèi)容據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的除非有確鑿表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方持有的表決權足以使其目前有導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，例如化產(chǎn)品、投資方在判斷是否控制被投資方時，應當確定其自身是以主要責任人還是人的———貸：第二十六章每股收益＝期初在外普通股股數(shù)＋當期新普通股股數(shù)×已時間÷報告期時間－當計算稀釋每股收益時，當期在外普通股的平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已普通股而增加的普通股股數(shù)的假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已普通股而增加的普通股股數(shù)，應當根據(jù)潛在普通假定稀釋性潛在普通股