財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理知識(shí)分析體系(-)課件

第九章

內(nèi)容提要一、全面預(yù)算的概念二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成三、銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)四、生產(chǎn)預(yù)算是惟一不使用貨幣單位的預(yù)算五、業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)分別提供現(xiàn)金收支資料六、財(cái)務(wù)費(fèi)用不能納入業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容八、編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法和先進(jìn)方法九、彈性預(yù)算和零基預(yù)算的應(yīng)用范圍一、全面預(yù)算的概念

所謂全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一些列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。一、全面預(yù)算的概念

第一，管理會(huì)計(jì)預(yù)算職能與預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的職能有密切關(guān)系。

第二，預(yù)算和計(jì)劃是一個(gè)既有區(qū)別也有聯(lián)系的兩個(gè)概念。

第三，全面預(yù)算主要要利用貨幣作為計(jì)量單位。但有時(shí)也需要利用非貨幣單位。

二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成

業(yè)務(wù)預(yù)算

專門決策預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

（－）業(yè)務(wù)預(yù)算

為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。

主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。（二）專門決策預(yù)算

在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算。

主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的，與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。

主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成

全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系

企業(yè)的全面預(yù)算是以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為依據(jù)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，再進(jìn)行生產(chǎn)、成本費(fèi)用和現(xiàn)金收支等各方面預(yù)算，預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)預(yù)算體系的終結(jié)。

三、銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)

以銷售預(yù)算作為全面預(yù)算的起點(diǎn)，充分反映了市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下“以銷定產(chǎn)”的原則。三、銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。四、生產(chǎn)預(yù)算是惟一不使用貨幣單位的預(yù)算

在全面預(yù)算體系中，惟一的沒有使用的以貨幣作為編制計(jì)量單位的預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步編制成本和費(fèi)用預(yù)算提供依據(jù)。

編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)

是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨量資料。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量

有關(guān)數(shù)據(jù)的確定預(yù)計(jì)銷售量：可在銷售預(yù)算中找到；預(yù)計(jì)期初存貨量：等于上季期末存貨量；預(yù)計(jì)期末存貨量：一般是按事先估計(jì)的期末存貨量占本期銷售量的比例進(jìn)行估算。

五、業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)分別提供現(xiàn)金

收支資料編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，必須根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分別提供與現(xiàn)金收支有關(guān)的信息。直接材料預(yù)算

編制直接材料預(yù)算的中要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末庫存材料-預(yù)計(jì)期初庫存材料

預(yù)計(jì)材料耗用量=單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

直接人工預(yù)算的編制

預(yù)計(jì)直接人工成本=小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)

=單位產(chǎn)品直接人工的工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量制造費(fèi)用預(yù)算

固定性制造費(fèi)用：可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期情況加以適當(dāng)調(diào)整。變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算數(shù)

六、財(cái)務(wù)費(fèi)用不能納入業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍與銷售費(fèi)用和費(fèi)用不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)納入業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍。財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)的融通資金業(yè)務(wù)有關(guān)七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容

現(xiàn)金預(yù)算的期初余額通常是已知數(shù)據(jù)，等于上期期末余額。

現(xiàn)金收入信息主要來源于銷售預(yù)算。除了當(dāng)期以現(xiàn)金形式收回的銷售收入（現(xiàn)銷收入），還包括應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)。七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容

現(xiàn)金支出信息分別來自直接材料采購(gòu)預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算，和銷售及管理費(fèi)用中與現(xiàn)金支出有關(guān)的資料。

現(xiàn)金余缺等于現(xiàn)金余額加本期的現(xiàn)金收入減本期現(xiàn)金支出后的代數(shù)和。

如果現(xiàn)金余缺的數(shù)值大于現(xiàn)金占有額的上限，就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金溢余的現(xiàn)象出現(xiàn)。

現(xiàn)金溢余——為暫時(shí)多余的資金尋求出路。用于短期投資、購(gòu)買債券或者償還借款本金、利息等。

如果現(xiàn)金余缺的數(shù)值小于現(xiàn)金占有額的上限，就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。

現(xiàn)金短缺——及時(shí)籌集資金。比如向銀行申請(qǐng)短期貸款、進(jìn)行抵押貸款、發(fā)行公司債券或者發(fā)行股票。八、編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法和

先進(jìn)方法

傳統(tǒng)方法

先進(jìn)方法

固定預(yù)算

彈性預(yù)算定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算八、編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法和

先進(jìn)方法

傳統(tǒng)方法

先進(jìn)方法

固定預(yù)算

彈性預(yù)算定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算編制業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同。預(yù)算期的時(shí)間特征不同。編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)特征不同。先進(jìn)方法——彈性預(yù)算

1、彈性預(yù)算的定義在成本按其性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。

2．彈性預(yù)算的特點(diǎn)

（1）按彈性預(yù)算方法編制的預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。

（2）在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

3．彈性預(yù)算的適用范圍

從其理論上說，彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，這是因?yàn)闃I(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等各個(gè)方面的變動(dòng)。先進(jìn)方法——滾動(dòng)預(yù)算

1、滾動(dòng)預(yù)算的定義在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。具體做法是：

每過一個(gè)季度（或月份），立即根據(jù)前一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度（或月份）進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算。這樣如此以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2．滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)

（1）透明度高。由于編制預(yù)算實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，可以使管理人員始終能夠從動(dòng)態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度。

（2）靈活性強(qiáng)。由于滾動(dòng)預(yù)算能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因素的變動(dòng)影響，及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。（3）連續(xù)性突出。由于滾動(dòng)預(yù)算在時(shí)間上不再受日歷年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)造成預(yù)算的人為間斷。

缺點(diǎn)采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算的唯一缺點(diǎn)就是預(yù)算工作量較大。

先進(jìn)方法——零基預(yù)算1．零基預(yù)算的定義在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。

2．零基預(yù)算的程序

第一，動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，在充分討論的基礎(chǔ)上提出本部門在預(yù)算期內(nèi)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并確定其預(yù)算數(shù)額，而不考慮這些費(fèi)用項(xiàng)目以往是否發(fā)生以及發(fā)生額多少。第二，將全部費(fèi)用劃分為不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目。

對(duì)前者必須保證資金供應(yīng)；對(duì)后者需要逐項(xiàng)進(jìn)行“成本——效益”分析，按照各項(xiàng)目開支必要性的大小確定各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)先順序。第三，將納入預(yù)算的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。按照預(yù)算期內(nèi)可供支配的全部資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。即首先保證滿足不可延緩項(xiàng)目的開支，然后再根據(jù)需要和可能，按照項(xiàng)目的輕重緩急選擇可延緩項(xiàng)目的開支標(biāo)準(zhǔn)。

3．零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：（1）可以合理有效地進(jìn)行資源分配，將有限的資金用在刀刃上。（2）可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果。（3）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。

缺點(diǎn)由于以零為起點(diǎn)來確定預(yù)算數(shù)，所以必然造成大量的基礎(chǔ)工作需要完成，如歷史資料分析、市場(chǎng)狀況分析、現(xiàn)有資金使用分析、投入產(chǎn)出分析等等，工作量比較大。九、彈性預(yù)算和零基預(yù)算的

應(yīng)用范圍通常是只適用于編制成本費(fèi)用預(yù)算凡是涉及到業(yè)務(wù)量的預(yù)算都可以采用彈性預(yù)算的方法本章學(xué)習(xí)要求了解全面預(yù)算的概念和作用；掌握全面預(yù)算體系的構(gòu)成內(nèi)容；熟悉彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算的等具體方法的特征及優(yōu)缺點(diǎn)。1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。7月-237月-23Wednesday,July19,20232、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。01:38:2201:38:2201:387/19/20231:38:22AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。7月-2301:38:2201:38Jul-2319-Jul-234、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。01:38:2201:38:2201:38Wednesday,July19,20235、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。7月-237月-2301:38:2201:38:22July19,20236、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。19七月20231:38:22上午01:38:227月-237、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。七月231:38上午7月-2301:38July19,20238、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/7/191:38:2201:38:2219July20239、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。1:38:22上午1:38上午01:38:227月-2310、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。7/19/20231:38:22AM01:38:2219-7月-2311、自己要先看得起自己，別人才