第二章個(gè)人所得稅法-課件

第二章個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的稅率及稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的征收管理與納稅申報(bào)

第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人，按照國(guó)際慣例分為居民納稅人和非居民納稅人。一、居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所但居住滿一年的個(gè)人。二、非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或居住不滿一年的個(gè)人。

第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》1.住所：因家庭、戶籍、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國(guó)境內(nèi)擁有習(xí)慣性居住場(chǎng)所。(習(xí)慣性居住指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)所要回到的地方；而不是指居住或在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地)

2.滿一年：指一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天，臨時(shí)離境視同在華居住，不扣減在華居住的天數(shù)。（臨時(shí)離境指在一個(gè)納稅年代內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境）3.劃分兩類(lèi)納稅人的目的：居民納稅人——無(wú)限納稅責(zé)任非居民納稅人——有限納稅責(zé)任

三、應(yīng)稅所得來(lái)源地的界定納稅人取得的以下所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1.由于任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承受人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的所得。

3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用取得的所得。

5.從中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。案例個(gè)人所得稅的納稅人—外籍人【案情摘要】一美國(guó)公民從2019年11月起到中國(guó)境內(nèi)公司任職，在2019年納稅年度內(nèi)，曾于3月7-23日離境回國(guó)，向其總公司述職，12月23日又離境回國(guó)歡度圣誕。2019年，該外籍人員每月除取得中國(guó)公司工資收入外，還取得境外其派遣單位的工資。當(dāng)稅務(wù)人員就其2019年境內(nèi)、外所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，該美國(guó)人認(rèn)為他不屬于中國(guó)納稅居民，中國(guó)只能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，并就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)咨詢了某稅務(wù)事務(wù)所?！痉蓡?wèn)題】

稅務(wù)人員的做法是否正確？

【法律分析】根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第1條規(guī)定：個(gè)人所得稅納稅人，為在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，和在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第3條規(guī)定，上述“在境內(nèi)居住滿一年”是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)出境的，不扣減日數(shù)?！芭R時(shí)出境”，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累積不超過(guò)90日的離境。由此看出，確定外籍人是否構(gòu)成中國(guó)的居民納稅人，主要看其在中國(guó)有無(wú)住所或居住時(shí)間是否在一個(gè)納稅年度中滿一年。該案中的美國(guó)公民從居住時(shí)間上已構(gòu)成中國(guó)居民納稅人，其在境內(nèi)、外取得的所得都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稅務(wù)人員做法是合法的。個(gè)人所得稅的納稅人—個(gè)人獨(dú)資企業(yè)【案情摘要】

2000年3月，山東省某縣某企業(yè)下崗工人A用多年積蓄創(chuàng)辦了一個(gè)獨(dú)資企業(yè)，主要從事汽車(chē)修理修配業(yè)務(wù)。由于A技術(shù)過(guò)硬，服務(wù)熱情，生意自然紅火?？捎幸患伦屗让曰笥蛛y受，即其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他的同一筆所得每月既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅?！痉蓡?wèn)題】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，或是兩個(gè)稅都要繳納？

【法律分析】為了公平稅負(fù)，支持和鼓勵(lì)個(gè)人投資興辦企業(yè)，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》。該《通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體要商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅?！备鶕?jù)上述最新法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，不再繳納企業(yè)所得稅。該案中稅務(wù)機(jī)關(guān)違反了上述規(guī)定向A多征了企業(yè)所得稅，顯然是由于對(duì)新稅法不熟悉而造成的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)熟悉稅收法律法規(guī)，避免給納稅人造成麻煩和負(fù)擔(dān)。該案中A可以根據(jù)《稅收征收管理法》第30條規(guī)定，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多納的企業(yè)所得稅款。第二節(jié)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：1、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。即個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開(kāi)支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。在現(xiàn)代企業(yè)的分配制度中，對(duì)人力資源(企業(yè)中任何一名員工)實(shí)行的是工資制，對(duì)人力資本(企業(yè)中的技術(shù)創(chuàng)新者和職業(yè)經(jīng)理人)實(shí)行的是薪酬制。前者是由人事部門(mén)決定的，后者則是由董事會(huì)直接決定的。工資是人力資源作為勞動(dòng)而享受的回報(bào)，而薪酬是人力資本作為資本享受的回報(bào)。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括四個(gè)方面：（一）經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（二）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

（三）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，即個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。（四）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。（五）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。5、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。

“作品”是指包括中外文字、圖片、樂(lè)譜等能以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅。7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指?jìng)€(gè)人的存款利息(國(guó)家宣布2019年10月8日次日開(kāi)始取消利息稅)、貨款利息和購(gòu)買(mǎi)各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤(rùn)按股份分配超過(guò)股息部分的利潤(rùn)。股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計(jì)稅。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。對(duì)個(gè)人股票買(mǎi)賣(mài)取得的所得暫不征稅。10、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎(jiǎng)金、實(shí)物和有價(jià)證券）。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、中國(guó)體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)10000元的，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅。11、其他所得除上述10項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目以外，其他所得應(yīng)確定征稅的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)，是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。截止2019年4月30日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定征稅的其他所得項(xiàng)目有：（一）個(gè)人取得“蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)”頒發(fā)的中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。（二）個(gè)人取得由銀行部門(mén)以超過(guò)國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的復(fù)函國(guó)稅函發(fā)[2019]351號(hào)中國(guó)科學(xué)院：你院《關(guān)于申請(qǐng)“中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金”免稅的請(qǐng)示》（科發(fā)學(xué)字[2019]0232號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)函復(fù)如下：香港實(shí)業(yè)家蔡冠深先生捐資500萬(wàn)元人民幣建立“蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)”，并用基金的利息頒發(fā)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金（80歲至89歲的院士每人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。這對(duì)發(fā)揚(yáng)中華民族尊老敬賢的優(yōu)良傳統(tǒng)，促進(jìn)尊重知識(shí)、尊重人才的良好社會(huì)風(fēng)氣的形成有積極作用。但由于這種獎(jiǎng)金不屬于個(gè)人所得稅法定免稅獎(jiǎng)金的范圍，加之國(guó)家對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士津貼已有免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，所以對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20％的比例稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由該基金會(huì)在頒發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)代扣代繳。攬儲(chǔ)是指銀行、儲(chǔ)蓄所、包括信用社，給自己的業(yè)務(wù)員定指標(biāo)，要求他們招攬存款業(yè)務(wù)。其危害嚴(yán)重：銀行為了吸收存款，向儲(chǔ)戶支付法定利息以外的費(fèi)用和饋贈(zèng)物品等不正當(dāng)手段，嚴(yán)重違反了《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，擾亂了存款市場(chǎng)正常秩序，損害了金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)。

湖南省地方稅務(wù)局:你局《關(guān)地銀行部門(mén)超過(guò)國(guó)家規(guī)定利率支付儲(chǔ)戶攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金如何征收個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》(湘地稅函[2019]087號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四條第二款所說(shuō)的免納個(gè)人所得稅的儲(chǔ)蓄存款利息，是指按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補(bǔ)率計(jì)算的利息額。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以超過(guò)上述利息額支付給儲(chǔ)戶的部分，不管是以利息、獎(jiǎng)金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，必須依法繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)銀行部門(mén)以超過(guò)國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。（三）個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)償款優(yōu)待收入。（四）對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息（或以其他名義支付的類(lèi)似收入）。（五）股民個(gè)人因證券公司招攬大戶股民在本公司開(kāi)戶交易，從取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。（六）個(gè)人取得部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)征券。（七）辭職風(fēng)險(xiǎn)金。（八）個(gè)人為單位或者他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬。個(gè)人取得的所得，如果難以界定是哪一項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定。

公司為避免員工辭職而收取的現(xiàn)金.如扣押一個(gè)月工資,這一個(gè)月工資就可以叫做辭職風(fēng)險(xiǎn)金。

第三節(jié)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠一、法定免稅項(xiàng)目按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的下列所得免予繳納個(gè)人所得稅：

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。即個(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得；

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、保險(xiǎn)賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8、按照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。這是一個(gè)概括性項(xiàng)目，主要是針對(duì)稅法執(zhí)行中可能出現(xiàn)的一些確需免稅的情況而定的；二、其他免稅項(xiàng)目

1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼對(duì)一些個(gè)人取得的所得項(xiàng)目作出了免予繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，主要包括：

1、教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)家財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款利息；

2、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或者經(jīng)縣以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或者類(lèi)似組織發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金和獎(jiǎng)品；

3、中國(guó)科學(xué)院和中國(guó)工程院院士津貼、資深院士津貼；

4、企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金所得計(jì)稅。個(gè)人領(lǐng)取原來(lái)提存的上述款項(xiàng)及其利息的時(shí)候，也免征個(gè)人所得稅；5、下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，可以定期免征個(gè)人所得稅；

6、為了鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)于出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅；

7、軍隊(duì)干部取得的某些特殊補(bǔ)貼、津貼，如軍糧差價(jià)補(bǔ)貼、夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)等；

8、個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；

9、對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。三、暫免征稅項(xiàng)目

1、符合國(guó)家規(guī)定的外籍專(zhuān)家(如聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家，根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家等)的工資、薪金所得；

2、外籍個(gè)人的某些所得(包括以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；按照合理標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補(bǔ)貼；取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等；從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利等項(xiàng)目)；

3、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金；

4、個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)；

5、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；

6、已經(jīng)達(dá)到離休、退休年齡，由于工作需要而留任的享受政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者，在其緩辦離休、退休期間取得的工資、薪金所得；

7、股票轉(zhuǎn)讓所得；

8、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)；

9、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券和體育彩票，一次中獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元的中獎(jiǎng)所得；

10、集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；

11、軍隊(duì)干部取得的軍人職業(yè)津貼、軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助、專(zhuān)業(yè)性補(bǔ)助、基層軍官崗位津貼、伙食補(bǔ)貼。

12、自2019年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得、個(gè)人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。四、不征稅項(xiàng)目

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼；

5、個(gè)體工商戶或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)取得的收入，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的；

6、股份制企業(yè)以股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

五、減稅項(xiàng)目納稅人有下列情形的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在兩年內(nèi)減半征收個(gè)人所得稅；

2、個(gè)人因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在一年內(nèi)減半征收個(gè)人所得稅，減征幅度為50％－80％；

3、對(duì)稿酬所得可以減征30%；

4、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)根據(jù)<民法通則>第75條規(guī)定,公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)包括:

1.合法收入.合法收入是指公民在法律允許的范圍內(nèi),用自己的勞動(dòng)或其他方法所取得的收入.如工資、獎(jiǎng)金、稿費(fèi)、利息、入股分紅,接受贈(zèng)送等.

2.房屋.主要指公民用于生活居住的房屋.

3.儲(chǔ)蓄.是指公民存入銀行或者信用社的貨幣.對(duì)公民的儲(chǔ)蓄除司法機(jī)關(guān)辦案需要可依法查詢外,其他任何單位和個(gè)人都不得查詢.銀行和信用社有保密的職責(zé).

4.生活用品.如衣服、糧食、餐具、交通用具等.

5.文物.如書(shū)法、繪畫(huà)、陶瓷、古籍等具有一定價(jià)值的物品.

6.圖書(shū)資料.如各種書(shū)籍、報(bào)刊、圖表等.

7.林木,牲畜和法律允許公民所有的生產(chǎn)資料以及其他合法財(cái)產(chǎn).如拖拉機(jī)、機(jī)床等.

法律規(guī)定,公民的合法財(cái)產(chǎn)受法律保護(hù),禁止任何組織或者個(gè)人侵占、哄搶、破壞或者非法查封、扣押、凍結(jié)、沒(méi)收.第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅率一、稅率

速算扣除數(shù)采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額的一個(gè)數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實(shí)際上是在級(jí)距和稅率不變條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個(gè)常數(shù)。因此，在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計(jì)稅方法，只要減掉這個(gè)常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，故稱速算扣除數(shù)。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過(guò)1500元的不超過(guò)500元的35002超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)500元至2000元的部分1010105253超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)2000元至5000元的部分20155551254超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)5000元至20000元的部分252010053755超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)20000元至40000元的部分3025275513756超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)40000元至60000元的部分3530550533757超過(guò)80000元的部分超過(guò)60000元至80000元的部分45351350563758

超過(guò)80000元至100000元的部分

40

103759

超過(guò)100000元的部分

45

15375（一）新舊稅率表比較（表一）（工資、薪金所得適用）

注意：

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第三款：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十七條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。第二十八條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

（一）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；

（三）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。第二十九條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。

公式表示：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入—480054新舊稅率表比較（表一）說(shuō)明

（工資、薪金所得適用）一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距由九檔調(diào)整為七檔，每級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、稅率相應(yīng)由5%—45%調(diào)整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-15375變化為0-13505。55（二）新舊稅率表比較（表二）

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、

承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過(guò)15000元的不超過(guò)5000元的55002超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)5000元至10000元的部分10107502503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)10000元至30000元的部分2020375012504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)30000元至50000元的部分3030975042505超過(guò)100000的部分超過(guò)50000的部分353514750675056新舊稅率表比較（表二）說(shuō)明

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距仍然是五檔，每級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、每級(jí)距稅率沒(méi)有變化。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-6750變化為0-14750。57新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用1、大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)；

2、適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；3、減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)；4、方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。58新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用1、大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。

減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，該法通過(guò)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅。59新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用2、適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。

60新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用3、減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。其中，年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。61新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用4、方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

納稅期限由次月7日內(nèi)改為次月15日內(nèi)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。(三).勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率20%；對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過(guò)20000元部分200220000至50000部分3020003超過(guò)50000部分407000

二、特殊規(guī)定：

1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

——稅率為14%2.勞務(wù)報(bào)酬所得：一次性收入畸高的，加成征收（1）一次性收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，加征應(yīng)納稅額的5成（2）一次性收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元以上的部分，加征應(yīng)納稅額的10成第五節(jié)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得-3500或=應(yīng)納稅所得-（3500+1300）

65

例1：某中方員工2019年9月取得扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入4600元，獎(jiǎng)金400元，該員工在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率調(diào)整前后的繳稅情況如下：

舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅所得額=4600+400-2000=3000元應(yīng)納稅額=3000*15%-125=325元

新個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅所得額=4600+400-3500=1500元應(yīng)納稅額=1500*3%=45元比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，新個(gè)人所得稅計(jì)算方法比舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法少繳納280元。66調(diào)整前后所繳稅金額比較表扣除三費(fèi)一金后的應(yīng)納稅所得（元）調(diào)整前稅額（元）調(diào)整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少75元35001250減少125元500032545減少280元8000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無(wú)變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元67例2：某經(jīng)理為來(lái)華的外籍公民，2019年9月份取得工資薪金收入6000元。計(jì)算該經(jīng)理9月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=（6000-4800）*10%-25=95（元）新個(gè)人所得稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=（6000-4800）*3%=36（元）

比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，新個(gè)人所得稅計(jì)算方法比舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法少繳納59元。68例3：韓先生在某一公司工作，2019年12月3日取得月收入3400元（已扣“三險(xiǎn)一金”），當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法：（3400-2000）*10%-25=115（元）

24100/12=2019.33元，相對(duì)應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)是12524100*15%-125=3490（元）應(yīng)納稅額=115+3490=3605（元）新個(gè)人所得稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，新個(gè)人所得稅計(jì)算方法比舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法少繳納1310元。69國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后

的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告內(nèi)容

（一）、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問(wèn)題

1、納稅人2019年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見(jiàn)稅率表一），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、納稅人2019年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2019年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

70

（二）、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2019年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2019年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2019年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

（一）應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

1.收入總額：指納稅人取得的各項(xiàng)收入

2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、損失、稅金另外，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元／年(3500元／月)。

從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)計(jì)算時(shí)應(yīng)注意：（1）按年計(jì)算（2）納稅人繳稅時(shí)要按月預(yù)繳，預(yù)繳時(shí)要將月（季）所得額換算成年所得計(jì)算。

例：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（舊）應(yīng)納所得稅額=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）（新）應(yīng)納所得稅額=（180000-118000-12000）×20%-3750=6250（元）

三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用

1.收入總額：納稅人按承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)資金+工資、薪金性質(zhì)的所得。

2.必要費(fèi)用：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額提高至每月3500元。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：若納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳

四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：每次收入在4000元以下的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率20%；對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過(guò)20000元部分200220000至50000部分302000