資金籌集采購業(yè)務課件

第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集核算第三節(jié)采購過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算第五節(jié)銷售過程及利潤核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義

二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程

籌資購進生產(chǎn)財務成果銷售籌集所需資金組織材料、固定資產(chǎn)采購生產(chǎn)費用的歸集分配銷售收入、貨款、稅金計算利潤及分配三、成本計算的意義和內(nèi)容（一）成本計算的意義成本計算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，按各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本。通過成本計算，可以取得產(chǎn)品實際成本資料，據(jù)以確定實際成本與計劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項費用支出，達到預期的成本目標；并為成本預測、規(guī)劃下期成本目標及制定產(chǎn)品價格提供參考資料。（二）成本計算的基本要求1.按規(guī)定的成本內(nèi)容進行確認和計量2.劃清支出與費用、費用與成本的界限(1)支出與費用的界限(2)費用與成本的界限3.按權(quán)責發(fā)生制原則進行成本計算收付實現(xiàn)制：也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是指以實收實付作為確定本期收入和費用的標準。只要實際收到款項的收入，就算本期的收入；只要實際付出就算本期的費用，不論該項費用發(fā)生在什么時間。

權(quán)責發(fā)生制：也稱應收應付制或應計制，是指以權(quán)益和責任的發(fā)生，即應收應付作為確定本期收入和費用的標準。只要經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，就相應地獲得一定的經(jīng)濟權(quán)益或承擔一定的經(jīng)濟責任，是應收的或應付的，不論其款項是否收到或付出，都要進行計算，列入本期的收入或費用。我國《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，所有企業(yè)都應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。（三）成本計算的內(nèi)容和程序各種生產(chǎn)費用發(fā)生后，先按各種成本對象在有關(guān)賬戶中進行歸集、分配和登記，然后計算出各該對象的總成本和單位成本。程序如下：（1）確定成本計算對象（2）劃分成本計算期（3）確定成本項目（4）準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用（5）健全成本計算的原始記錄第二節(jié)資金籌集的核算一、籌集資金核算需要設置的主要賬戶（一）“銀行存款”賬戶～是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款余額。按不同的銀行或金融機構(gòu)和幣種設置明細分類賬。（二）“實收資本”賬戶～是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)接受投資者投入的實收資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資本（資本金）。貸方登記投資者投入的資本，借方登記投資者收回的資本；余額在貸方，表示投資者投入企業(yè)的資本（或股本）總額。按投資者設置明細分類賬。（三）“短期借款”賬戶短期借款用來核算企業(yè)向銀行或金融機構(gòu)借入的、歸還期在一年以下的各項借款。本賬戶屬負債類賬戶。貸方登記實際獲得的短期借款的增加額，借方登記到期清償?shù)亩唐诮杩畹臏p少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的借款本金。本賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬核算。

（四）“長期借款”賬戶長期借款用來核算企業(yè)向銀行或金融機構(gòu)借入的、歸還期在一年以上的各項借款。本賬戶屬負債類賬戶。貸方登記實際獲得的長期借款的增加額，計算的應付利息；借方登記到期清償?shù)拈L期借款的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的借款本息。本賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬核算。（五）“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動及其結(jié)果的賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)因購入、建造、投資者投入和接受捐贈等導致的各種固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記因報廢、出售、對外投資、捐贈等導致的固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映期末企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。本賬戶按固定資產(chǎn)類別分設明細賬進行明細核算。（六）“工程物資”賬戶核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。是資產(chǎn)類賬戶，借方登記為工程準備的物資的實際成本，貸方登記工程領(lǐng)用的工程物資的實際成本；余額在借方，表示企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本。該賬戶按物資品種設明細分類賬，如“專用材料”、“專用設備”“工器具”等。（七）“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。本賬戶屬損益類賬戶。借方登記本期發(fā)生的利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益等，期末將本期該賬戶的借（貸）方發(fā)生額的差額全部轉(zhuǎn)移到“本年利潤”的貸（借）方，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，“財務費用”賬戶期末無余額。本賬戶應按費用項目分設明細賬進行明細賬核算。二、籌資業(yè)務的賬務處理以金陽公司2004年9月發(fā)生的籌資業(yè)務為例，練習實收資本業(yè)務的會計核算。寫出相關(guān)的會計分錄。1、金陽公司收到國家對本企業(yè)的投資款5000000元，存入銀行。2、金陽公司收到華達公司作為投資投入的全新設備一套，價值2000000元，全新運輸車輛三臺，價值1500000，全部投入使用；收到投入的投資款1500000存入銀行。3、金陽公司貸得一筆本金3000000元，年利率為6％，期限為三年的長期借款，存入開戶銀行。每年末付息一次。4、金陽公司因企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)的需要，特向銀行借入期限為2個月，利率為5％的短期借款600000元，利息按月支付。5、用上述借款購入設備一臺，買價512000元，增值稅87040元。（599040）6、以銀行存款購入工程物資35100元，其中設備價款30000元，增值稅5100元。7、以現(xiàn)金支付銀行手續(xù)費810元。8、收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知，銀行已收取公司本月短期借款利息2500元。（600000×5%÷12）9、償還已到期的短期借款20000元。10、計提本月應負擔的長期借款利息15000元。(3000000×6%÷12)。第三節(jié)采購過程的核算一、采購過程核算需要設置的主要賬戶（一）“材料采購”賬戶～是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算而購入的材料采購成本。借方登記實際支付材料和運雜費的金額；貸方登記轉(zhuǎn)入“原材料的”計劃成本，其實際成本大于計劃成本的差額記入“材料成本差異”賬戶借方；其實際成本小于計劃成本的差額記入“材料成本差異”的貸方，借方余額表示企業(yè)在途材料的采購成本。按供應單位和材料品種設明細賬。

材料的買價可直接計入采購成本，其他費用，能分清的可直接計入各種物資的采購成本，不能分清的，應按物資的重量或買價等比例計入各種物資的采購成本。如運雜費、挑選費等。采購費用分配率=總采購費用/總分配標準某種物資應負擔的采購費用=采購費用分配率×該種物資的分配標準（二）“材料成本差異”賬戶～是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異及發(fā)出材料的超支和節(jié)約差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）；期末如為借方余額表示企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，期末如為貸方余額表示企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異。按材料的品種設明細賬。（三）“在途物資”賬戶～是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算時，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借方登記購入材料、商品的實際成本；貸方登記驗收入庫的材料、商品的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)在途物資的采購成本。按供應單位和材料品種設明細賬。

（四）“原材料”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本（結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本等賬戶）。期末借方余額表示庫存各種材料的實際成本。本賬戶按材料品種、規(guī)格和型號分設明細賬核算。該賬戶可按實際成本或計劃成本計價。本書講授按實際成本計價的核算。

與“原材料”賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)相同的還有“周轉(zhuǎn)材料”賬戶或“包裝物”賬戶和“低值易耗品”賬戶。（五）“應付賬款”賬戶。屬負債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等應付但未付給供應單位的款項。貸方登記應付而未付給供貨單位的款項。借方登記實際歸還給供應單位(已提供產(chǎn)品或勞務)的款項數(shù)額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付貨款。本賬戶按供貨單位設明細賬核算。（六）“預付賬款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)因購買材料或接受勞務而預先付給供應單位的款項。借方登記預先付給供應單位的款項；貸方登記因收到供應單位發(fā)來的產(chǎn)品或提供的勞務而沖銷的預付款項。期末余額在借方，表示已預付而尚未收到產(chǎn)品或勞務的款項數(shù)；如為貸方余額,反映企業(yè)尚未補付的款項。本賬戶應按供應單位名稱分別開設明細賬，進行預付款的明細分類核算。（七）“應付票據(jù)”賬戶

～是負債類賬戶。核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記開出并承兌的商業(yè)匯票；借方登記支付到期的商業(yè)匯票；余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的金額。按債權(quán)人設明細賬。

（八）“應交稅費”賬戶。屬負債類賬戶，用來核算企業(yè)應交納的各種稅費，如增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅、城市維護建設稅等稅金的賬戶。貸方登記按規(guī)定計算的應交稅金，借方登記已交的各種稅金。期末貸方余額表示應交未交的稅金額；期末借方余額表示企業(yè)多交的稅金數(shù)額。本賬戶按應交稅金的種類設明細賬，進行應交稅金的明細核算。“應交稅費－應交增值稅”賬戶核算企業(yè)(一般納稅人)購進貨物、接受勞務和銷售商品、提供勞務等過程中應交納增值稅的增減變化情況。設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等九個專欄,并按規(guī)定進行核算。借方登記購進貨物或接受勞務支付的進項稅額、已交稅金等,貸方登記銷售貨物或提供勞務收取的銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等。借方余額表示尚未抵扣的進項稅額；貸方余額表示應交未交的銷項稅額。（九）“庫存現(xiàn)金”賬戶～是資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化和結(jié)存情況。借方登記庫存現(xiàn)金的增加；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少；余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。如果企業(yè)有不同的貨幣，則按幣種設明細賬。二、材料采購成本的計算成本的概念成本：是一種對象化的費用，歸集到某個成本對象上的費用之和就是該成本對象的總成本。材料采購成本就是為采購該材料直到驗收入庫所發(fā)生的有關(guān)費用之和。2.采購成本的構(gòu)成買價（不含增值稅進項稅額）外地運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費用增值稅以外的稅費注：采購成本不包括采購員的差旅費、市內(nèi)運雜費、倉庫保管費等難以具體分清歸屬對象的零星費用。3.成本計算的原理凡是能分清具體歸屬對象的費用，直接記入該對象的成本，如材料的買價；凡是不能具體分清、由幾種成本對象共同發(fā)生的費用（如幾種材料共同發(fā)生的運雜費），需按一定的分配辦法分清后再分別記入各對象的成本。4.共同費用的分配步驟

●先看兩個案例：假如現(xiàn)在從天上掉個大餡餅下來，我們應如何分配？再比如現(xiàn)在我們班獲得1000元獎金，又應該如何分？第一步：確定分配標準分配標準：就是作為分配費用的依據(jù)。分配標準可以有多種，如重量、體積、買價等，關(guān)鍵是要選擇與分配的費用要密切相關(guān)的分配標準才是最好的。第二步：計算分配率分配率：就是單位分配標準應分配數(shù)額費用待分配費用總額分配率分配標準總和第三步：計算各對象應分配的數(shù)額某對象應分配的費用=該種對象的分配標準額×分配率=例：企業(yè)購入甲乙兩種材料，共支付外地運雜費1200元，其中，甲材料400kg，@3元，乙材料600kg，@2元，要求計算甲乙兩種材料的實際成本。解：1、分配運雜費 ①確定分配標準：重量 ②計算分配率分配率＝1200÷（400＋600）＝1.2 ③計算各材料應分配的運雜費： 甲材料應負擔運雜費＝400×1.2＝480元 乙材料應負擔運雜費＝600×1.2＝720元2、計算甲乙材料的實際成本 ①甲材料的實際成本＝400×3＋480＝1680元 ②乙材料的實際成本＝600×2＋720＝1920元如果按買