.國際會計(jì)準(zhǔn)則

1對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對子公司投資會計(jì)》（2000年修訂）的改進(jìn)建議本文件由實(shí)習(xí)生覃東翻譯、冷冰校譯。

互《國怪際會垃計(jì)準(zhǔn)理則第父27辣號悟——埋合并雀和單舌獨(dú)財閘務(wù)報合表》熔（2吼00孟X年百修訂舒）

下征求意意見愚理事譽(yù)會將驕特別唱?dú)g迎懷對下咬列問甜題的板回答港。意傻見中攤最好堆能指磚明有犁關(guān)的愿準(zhǔn)則敵段落殃，包瘡含明零晰的俗基本址原理卸，并錢在合腰適的撲地方嘗提出才備選餓措辭折的建日議。舒問題沸1婚 駝您是鴉否認(rèn)邪為母常公司羽在滿慢足第摧8段給中所兇有條米件的震情況再下無忙需編減制合俱并財彎務(wù)報堤表？飄問題特2剩 保您是胖否認(rèn)株為少湊數(shù)股嗓權(quán)應(yīng)隙當(dāng)作寸為權(quán)務(wù)益，驗(yàn)在合賭并資筆產(chǎn)負(fù)堂債表取中與明母公閉司股瘋東權(quán)磁益分罩列（羽參見圣第2手6段軟）？弊問題幸3皆您是叢否認(rèn)懇為：商對于融在合砌并財不務(wù)報艱表中喚采用物合并馳、按奇比例虎合并柔或權(quán)歡益法圣核算比的對著子公泊司、咳共同辛控制殖實(shí)體芹或聯(lián)緣營企括業(yè)投支資，太應(yīng)當(dāng)姨在投候資人奪單獨(dú)喚財務(wù)差報表達(dá)中以社成本藍(lán)核算符或按就照《搜國際造會計(jì)妥準(zhǔn)則肆第3房9號刻——餡金融盼工具柱：確位認(rèn)和吐計(jì)量芒》核呈算（歲參見朝第2獄9段底）？悔您是證否認(rèn)翻為：賴如果株對子其公司發(fā)、共城同控臟制實(shí)秋體和女聯(lián)營絕企業(yè)該投資扭在合浸并財拍務(wù)報百表中交按照野《國方際會統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)前則第字39澆號更——拔金融悲工具騾：確尾認(rèn)和饒計(jì)量崇》核著算，睛則該蓬投資物在投奪資人犧單獨(dú)盾財務(wù)健報表弓中應(yīng)醫(yī)當(dāng)采糾用相埋同的倦方式之核算沖（第穗30作段）艦？

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稍目港葡錄摔國際摩會計(jì)虎準(zhǔn)則篇第閣27課號半——掩合并巖和單竿獨(dú)財尚務(wù)報伏表醋（川20疏0X葡年修碼訂皂）遭范待望圍浴……些……恒……姥……障……起……恭……短……碧……驗(yàn)段扯落路鍋秤1-塘4搭定撤停義示……策……突……采……帝……區(qū)……虹……仁……蔥……跳……育……捐……嫂6叛合并何財務(wù)秘報表篩的編沿報借……匆……差……鄙……?！啤瓌潯痢隆瓑?-顆9汗合并食財務(wù)堪報表役的范類圍偉……汗……放……越……港……糖……險……貫……魔11蒙-1慨4嫁合并址程序古……屆……掉……虜……迷……吉……牙……董……殼……康……駝…艱15援-2賊8蛋投資錢人單算獨(dú)財家務(wù)報霉表中錘對投麗資的肥核算察……找……怨……銜……歡29嘴-衛(wèi)29圾A取成本廁法帆……翁……五……玩……毅……田……筍……雅……猴……關(guān)……化29喉B練-3翅0A愿披迅季露腔……臥……?！瓘摹丁墶狻瘛ⅰ叀瓎T……炒32串-3薪3否生效紐日期湯……防……禍……寺……易……劫……君……盤……危……?！病?顧4糊附錄沙：結(jié)顏論依易據(jù)（閥20潑0X激年修除訂版解）

認(rèn)國際少會計(jì)穴準(zhǔn)則刑第柴27估號飲——窮合并蔥和單梅獨(dú)財哈務(wù)報累表元（漢20送0X跑年修幻訂些）鈔探顛本準(zhǔn)瘋則中出以粗筋體標(biāo)伸示的半段落洞，應(yīng)茅與本視準(zhǔn)則簡中的闖背景拜資料宣和實(shí)妄施指庫南以電及《目國際伍會計(jì)禁準(zhǔn)則號公告腐前言庭》的太內(nèi)容勒一并怠閱讀云。國鋤際會愛計(jì)準(zhǔn)絕則不劇擬應(yīng)囑用于遍不重確要的圓項(xiàng)目鍋（參壯見《佳前言廉》第躍12闖段）駝。挖范病定圍般1.塑本準(zhǔn)懷則適篩用于既母公拍司控齒制下代的企校業(yè)集保團(tuán)合記并財須務(wù)報坡表的聽編制河和列穿報。珠2.隨本興準(zhǔn)則射不涉妻及企臭業(yè)合舒并所虧采用患的會棋計(jì)方妄法及呆其對湖合并股報表石的影戴響，批包括敲企業(yè)睬合并恢產(chǎn)生留的商疤譽(yù)（掙參見較《國噸際會神計(jì)準(zhǔn)勝則第挨22獸號斑——晨企業(yè)令合并蒼》（帳19右98悔年修靈訂）末）。斗3.嗽本準(zhǔn)境則也避適用該于在教母公格司、環(huán)合營瑞者或菠者投扎資人惕單獨(dú)充財務(wù)友報表暗中對逮子公謝司、長共同糠控制洪實(shí)體綿和聯(lián)絞營企祖業(yè)投紋資的青核算那。平4.獎單獨(dú)洞財務(wù)肆報表襖是除溝按照教本準(zhǔn)愿則的侄要求弓編制鈔的合框并財?shù)鶆?wù)報泛表之僅外，斥或除好按照雞《國砌際會前計(jì)準(zhǔn)添則第平31江號軟——投合營富中權(quán)頭益的斯財務(wù)天報告胞》或徒《國放際會苗計(jì)準(zhǔn)攪則第罩28雜號暖——煮對聯(lián)海營企監(jiān)業(yè)投可資》懲的要描求編障制的孤財務(wù)鬧報表敞之外郊編制宮的財坊務(wù)報濤表。肺第8驕段和扭第9掛段中暴表述職的財沾務(wù)報息表也奸是單簽獨(dú)財敢務(wù)報粗表。騰定諸義卡6.決本準(zhǔn)醋則使災(zāi)用的越下列防術(shù)語塵，其繩含義價為：誼控傲牧制評，指傅統(tǒng)馭仙一個閃實(shí)體頁的財鉛務(wù)和截經(jīng)營惜政策同、并套藉此樸從該葵實(shí)體捎的經(jīng)歐營活存動中冠獲取業(yè)利益賊的權(quán)偷力。慘子公這司如，指先被另至一個褲實(shí)體趨（稱補(bǔ)作母泥公司券）所娛控制攀的實(shí)言體，痰包括引非法祖人實(shí)忌體，衰例如歸合伙露。胃母公難司匆，指山擁有年一個員或多尖個子亮公司嘩的實(shí)股體。急集蛛曾團(tuán)纏，指蠢母公賄司及欠其所伸有子等公司涌。忘合并未財務(wù)生報表用，指容將集鞋團(tuán)視何為單知一經(jīng)奉濟(jì)實(shí)皇體編頃制的盼集團(tuán)黨財務(wù)肆報表鼠。割少數(shù)滲股權(quán)量，指父子公鋸司損洋益和樓凈資趁產(chǎn)中刻不直拆接歸杜屬于謠母公傷司、圍也不回通過栗其他衛(wèi)子公亮司間鴨接地遇歸屬風(fēng)于母飾公司六的那秒部分繪權(quán)益跡。好成本抽法梢，指畫按成做本確學(xué)認(rèn)投馳資的功核算叔方法隆。投藥資人申只有吼在收仙到被厘投資油人購董買日定以后型產(chǎn)生禾的累越積凈盡利潤欲的分絕配時篩確認(rèn)腳投資慌收益唐。附合并救財務(wù)將報表漿的編淡報阻7.覆冠除第箏8泄段所右述情蝦況外瞎，母榆公司故均應(yīng)匙編報愚合并鎮(zhèn)財務(wù)注報表險。擺8.哄償當(dāng)且嗽僅當(dāng)蕩以下豐情況顫時，淺母公碗司不啞需要億遵照隸國際貫財務(wù)煮報告郊準(zhǔn)則見編報翅合并喉財務(wù)判報表攪：句（1哪）該俱母公柏司是稻一個柏全資樣子公勞司，樓或少渾數(shù)股蹄權(quán)所辜有者嫌（包家括沒穩(wěn)有以湖其他研方式降賦予己表決常權(quán)的噴所有濱者）川一致在同意栗該母店公司韻無需虧編報迫合并征財務(wù)協(xié)報表方；速（2承）其殿證券部沒有吧公開死交易術(shù)；壤（3俯）不壘處于撈在公周開證自券市繡場中讓發(fā)行怕證券忌的過闖程之土中；貞并且班（4悉）其鏈直接養(yǎng)或最怨終母協(xié)公司經(jīng)遵照珍國際怪財務(wù)吃報告蝕準(zhǔn)則殊發(fā)布且合并龍財務(wù)班報表丑。很上述毛母公鑰司應(yīng)蠢當(dāng)按源照本狗準(zhǔn)則去第2錄9、孩30屠和3執(zhí)3段劇對單監(jiān)獨(dú)財謹(jǐn)務(wù)報庭表的槍要求油編制賀財務(wù)椒報表斑。省9.沾畏以上宴第8惱段所悄述母找公司工按照棉第2艙9、黨30醋和3改3段微編制殖的財鳳務(wù)報匪表，瞇是該負(fù)實(shí)體狀編制忽的唯氏一財危務(wù)報玉表。幣合并牧財務(wù)鐮報表頓的范隨圍括11禽.曬除第藥13李段所錦列情神況外松，合策并財偽務(wù)報臣表應(yīng)血當(dāng)對廊母公原司及侵其所投有子越公司水進(jìn)行蝕合并杠。返12料.誤除按貼照第代13澤段而及被排掏除在苗外的事子公旱司，燙合并瘋財務(wù)摟報表杯中包常括由以母公勇司控泳制的腳全部碑實(shí)體需。如所果母鉗公司彩直接稀或通胃過子避公司挪間接潔擁有偉某實(shí)裝體半暮數(shù)以依上的妥表決壽權(quán)，象即視茅為控貫制，鍬除非眾在特耀殊情張況下醫(yī)，能養(yǎng)夠清膀楚地抱表明欲這種科所有田權(quán)并憤不形風(fēng)成控瓦制。句母公毫司擁派有某填實(shí)體飯半數(shù)懲或不姜足半板數(shù)的產(chǎn)表決掩權(quán)，戀但同恥時具款備下索列條謝件之促一時羨，也惠存在慈控制參見《解釋公告第12號——合并：特定目的實(shí)體》。參見《解釋公告第12號——合并：特定目的實(shí)體》。過（命1塘）通榨過與紅其他怨投資吵者的獨(dú)協(xié)議戀，擁努有半痰數(shù)以壽上的充表決國權(quán)；顛（2綿）防根據(jù)筋章程格或協(xié)兵議，攤有權(quán)重統(tǒng)馭鑒該實(shí)藝體的卵財務(wù)遣和經(jīng)餃營政挺策；施（3壞）擾有權(quán)慈任免匪董事怒會或蔬類似炭權(quán)力勢機(jī)構(gòu)蕩的多口數(shù)成美員，腔并且甘對該窯實(shí)體案的控紅制是襖通過狹該董浴事會痕或機(jī)辦構(gòu)進(jìn)連行的偏；或未者鑄（4緣）慰在董分事會影或類疤似權(quán)址力機(jī)紛構(gòu)的慈會議俱上有脖權(quán)投老多數(shù)蒜票，僻并且輩對該羊?qū)嶓w恢的控鑒制是訓(xùn)通過歸該董倍事會蠅或機(jī)侮構(gòu)進(jìn)搜行的斯。菜12嚷A樣.當(dāng)剝被投精資人殼處于岸依法殃重組缸、破抄產(chǎn)過事程中汪或其收向投瓶資人桃轉(zhuǎn)移框資金健的能凡力受鍵到長囑期限濃制的犬經(jīng)營脈條件全下，爐控制麥可能吵受到茂阻礙傭。益12搜B.烘某騎一實(shí)雀體可阿能擁鉛有認(rèn)聲股權(quán)禾證、輝股票劍買入援期權(quán)噸、可綢轉(zhuǎn)換腐為普斬通股眠的債插務(wù)或奏權(quán)益育性工備具，濕或者葡其他泰（若賭行使亡或轉(zhuǎn)危換）糊可以銹潛在牌地增牧加該勤實(shí)體享對另坡一實(shí)征體的收表決團(tuán)權(quán)或娃減少遮其他垃方表肉決權(quán)洗（即惑潛在憤表決護(hù)權(quán)）俊的類巖似工叮具?？嗽谠u薯價某析一實(shí)狡體是獲否具痕有統(tǒng)龜馭另木一實(shí)潮體財最務(wù)和青經(jīng)營衰政策脆的權(quán)緒力時隆，應(yīng)歇考慮胸當(dāng)前象可行飲使或鈴可轉(zhuǎn)謙換的偽潛在抽表決精權(quán)（冶包括已其他存實(shí)體請所持墓有的梁潛在咐表決式權(quán)）煩的存喂在及象影響素。固13檔.象在撿購入虎和擁臭有子申公司透只是皂為了踐在購霉買后華12愈個月慣內(nèi)出此售，醋因此巴控制涌是暫聾時的輪情況纏下，住子公伙司不瘋應(yīng)包劣括在銜合并枕范圍騾內(nèi)。輩對這盞類子季公司符的投想資，比應(yīng)當(dāng)盆按照騙《國銹際會恨計(jì)準(zhǔn)憐則第塘39由號奪——癢金融嫂工具右：確煤認(rèn)和鼓計(jì)量懇》以米公允葉價值爹核算鏟，公予允價挪值的江變動山計(jì)入榴變動仇當(dāng)期紛損益雷。揪13胡A鬼.不俗能僅原因?yàn)榇巴顿Y待人是既風(fēng)險羊投資緒機(jī)構(gòu)逐、共秧同基暖金、洽信托冰公司蘿或類萍似實(shí)搭體而烏將子粒公司燙排除牛在合什并范譽(yù)圍之荷外。炒14街.忘不能隆因?yàn)槲髯庸K司從蹦事與逐集團(tuán)蒼內(nèi)其販他實(shí)養(yǎng)體不仙同的莖經(jīng)營畏活動慶而將群其排鋸除在核合并普范圍尿之外搭?？沙嘁酝ü襁^對永這類護(hù)子公伐司予底以合存并以抵及在撐合并然財務(wù)川報表橋中披昨露有渴關(guān)子壟公司禮不同敵經(jīng)營費(fèi)活動陪的補(bǔ)屆充信余息這校樣一卷種方葉式來防提供欲相關(guān)碑信息舟。例理如，龜按照聚《國麗際會瘦計(jì)準(zhǔn)與則第辰14后號魚——和分部排報告讓》的寶要求蓬進(jìn)行篩披露越，將唉有助沉于說隊(duì)明集雨團(tuán)內(nèi)奔不同格經(jīng)營舌活動俘的重正要性楊。軟合并炸程序他15墓.靈在編姥制合皮并財趁務(wù)報上表時早，對退母公綁司及保其子蚊公司橫財務(wù)麗報表篩中的將資產(chǎn)蠻、負(fù)砍債、犬權(quán)益躺、收此益和貓費(fèi)用償?shù)雀飨滔嗤宽?xiàng)目科逐項(xiàng)貞合并典。為兆了使戲合并象財務(wù)艘報表謙能將執(zhí)集團(tuán)俘視作刮單一巧經(jīng)濟(jì)慰實(shí)體鏡來提素供財覽務(wù)信瓦息，昌應(yīng)采抱取下失列步芬驟：鵲（1?。┚勀腹┧緦嚫髯犹怨窘B投資蒙的賬僑面金免額與癥其在幕各子份公司鮮中所所占的偵權(quán)益虜份額云相抵涉消（企參見殘《國吳際會雜計(jì)準(zhǔn)身則第姻22晝號劣——狠企業(yè)恢合并劍》（騰19航98峰年修拿訂）淋，其攜中對股由此反產(chǎn)生浙的商申譽(yù)的匹處理舟做了速說明雹）；學(xué)（2棕）掠對被劑合并舊子公繡司當(dāng)再期凈候損益繁中應(yīng)漁歸屬耐于少筑數(shù)股冒權(quán)的義部分菜加以爹確定始，并蒙對集雪團(tuán)的態(tài)凈收副益進(jìn)闊行調(diào)陳整，情以得沸出可蚊歸屬嚴(yán)于母俗公司帳股東蠅的凈震收益鑒；玉（3義）差對被費(fèi)合并刮子公逢司凈竭資產(chǎn)形中的河少數(shù)介股權(quán)倦加以滑確定舊，并辰在合抹并資捆產(chǎn)負(fù)延債表友中作損為權(quán)短益與怒母公性司股瘡東權(quán)董益分嚇開列摸示。搜凈資猜產(chǎn)中壩的少轎數(shù)股貪權(quán)包卡括：南①莫按照距《國揮際會目計(jì)準(zhǔn)律則第度22主號今——次企業(yè)字合并烏》（啟19梳98零年修慨訂）搬計(jì)算聾的、羞在原它合并稼日的倦金額怕；以庭及叔②很合并釘日以顧后權(quán)咬益變軌動中暑的少山數(shù)股忙權(quán)份枕額。掙15棕A繪.當(dāng)芽存在庸?jié)撛谄鸨頉Q求權(quán)時繪，損走益和除權(quán)益長變動糟分?jǐn)偤聊付汗九跈?quán)益秩和少臨數(shù)股巧東權(quán)研益的挽部分砌，以切當(dāng)前叢所有棉者權(quán)網(wǎng)益為輔依據(jù)殖確定赴，不迎反映國潛在第表決福權(quán)的癥可能歌行使臭或轉(zhuǎn)舟換。溫因此稍，透具有辣潛在馬表決瓦權(quán)的妥工具核應(yīng)按謊照《飛國際味會計(jì)惕準(zhǔn)則鍛第3熟9號否——斧金融值工具鼻：確為認(rèn)和扔計(jì)量飄》進(jìn)享行核午算。束17適.額集團(tuán)感內(nèi)部涂往來稼的余咬額、菌交易錘和損扇益應(yīng)銅全額快抵消灰。蔥18寺.寶集團(tuán)假內(nèi)部份往來頭的余量額和養(yǎng)交易殿，包沾括收夏入、譯費(fèi)用窯和股吸利，得應(yīng)全乒額抵盯消。烘在資關(guān)產(chǎn)（漁如存漏貨、職固定清資產(chǎn)言）中衡確認(rèn)粒的，信由內(nèi)隔部交剖易產(chǎn)烏生的潑損益吸，也臥應(yīng)全籌額抵污消。處集團(tuán)悲內(nèi)部覆損失凝可能辦表示節(jié)一項(xiàng)擴(kuò)應(yīng)當(dāng)齊在合拿并財今務(wù)報嗽表中索確認(rèn)鬧的減悼值。沙《國披際會根計(jì)準(zhǔn)驅(qū)則第塊12算號膛——孝所得弄稅》甜適用此于因自抵消酬集團(tuán)烘內(nèi)部兄交易少所產(chǎn)座生的投損益事而導(dǎo)退致的是暫時挺性差捕異。追19瑞.叛如果協(xié)用于傘編制蚊合并竄財務(wù)纏報表剪的子渠公司辜財務(wù)薯報表尊與母蒼公司省財務(wù)或報表宗在不閥同報循告日賢編制嫌，對吵在該奧日期急與母膝公司眨財務(wù)扎報表禁日之滿間發(fā)靜生的臭重要蒙交易禿或事耽項(xiàng)的底影響鳳應(yīng)予幼調(diào)整嚇。在丈任何怠情況仍下，壓子公手司和貨母公槳司報懼告日茂之間跨相差抱不得關(guān)超過看三個辭月。揭各期縮報告疏期長濾度以粱及報旅告日言之間爭的差伐異應(yīng)矮當(dāng)相片同。駛20秧.怠用于雹編制妖合并抄財務(wù)蘿報表詳?shù)哪柑幑酒诩捌渥献庸袼镜暮胸攧?wù)韻報表墳通常魯在同云一日校期編斤制。逗當(dāng)母存公司槽和子怒公司始報告撓日不社同時怕，子受公司闊通?？粸楹弦卟⑿杳┮蔷幹破排c母券公司基報表賴相同剛?cè)掌谙频呢旓h務(wù)報湯表。悅?cè)绻劬幹祁嵟c母依公司乞相同為日期渴的財傭務(wù)報截表將讀需要疼過大淘的成遵本與螺精力溫，可忌以采居用不井同報糟告日會的子蛾公司葉財務(wù)灶報表梁，只兆要日獲期相董差不豬超過嘩三個竟月，著并且把對在殖不同盈報告扣日之棚間發(fā)勤生的魂重要磚交易汪或事晉項(xiàng)的傭影響纏進(jìn)行掘了調(diào)谷整。無21逃.背編制什合并亞財務(wù)處報表纏時，黨對類姜似條更件下宜的相撞同交頑易或蛋者其該他事遣項(xiàng)應(yīng)史當(dāng)采傭用統(tǒng)刑一的波會計(jì)救政策步。嚇22亭.清如果弄集團(tuán)妨的某仔一成意員對槐類似典條件謙下的萬交易熟或者冒其他賣事項(xiàng)粒采用維了不殘同于狼合并腥財務(wù)痰報表庭中的譜會計(jì)鑒政策捎，應(yīng)糠在編防制合菊并財油務(wù)報附表時漸作適憲當(dāng)調(diào)副整。今23裙.找根賺據(jù)《捉國際滾會計(jì)宏準(zhǔn)則蘭第破22株號獎——聾企業(yè)葛合并灰》（草19進(jìn)98槐年修赤訂）吵的規(guī)補(bǔ)定，鬼子公膀司的排收益藍(lán)和費(fèi)敬用應(yīng)潛自購李買日壘起計(jì)覺入合急并財牌務(wù)報暴表。鞏被出絹售的假子公行司到擦出售抬日為橋止的伙收益餃和費(fèi)辮用計(jì)肌入合忍并財件務(wù)報痰表，叉出售扮日是欣指母哲公司友停止乳控制身子公同司的辭日期超。出勺售子階公司帳所得乓價款擊與出鎖售日白子公綢司的腹賬面難價值逐（包遇括根旺據(jù)《善國際椅會計(jì)解準(zhǔn)則晃第2狠1號赴——肺匯率副變動菊的影心響》互確認(rèn)場為權(quán)即益的敗子公狼司累言計(jì)匯躍兌差貍額）符之間冒的差卡額，瓣在合趨并收坊益表州中確能認(rèn)為踢處置憑子公零司的露利得折或虧穩(wěn)損。棚24浪.何對實(shí)浮體的澇投資險，只致要該顧實(shí)體茅沒有雹成為眠《國忍際會要計(jì)準(zhǔn)芝則第珍28柳號級——霞對聯(lián)左營企笑業(yè)投肯資》鎮(zhèn)所定走義的格聯(lián)營脖企業(yè)網(wǎng)或《貍國際負(fù)會計(jì)頃準(zhǔn)則燭第3漏1號免——初合營矮中權(quán)慨益的瓶財務(wù)攜報告廟》中英所定余義的型共同裳控制村實(shí)體持，應(yīng)屈當(dāng)自源其停校止成笨為子散公司耍之日牧起、暮按照拋《國鈔際會旱計(jì)準(zhǔn)艦則第局39邊號勻——繳金融奧工具日：確將認(rèn)和頑計(jì)量純》進(jìn)元行核壽算拌25左.信投資歸停止壺成為宿子公青司之古日的劇賬面繁金額屆，應(yīng)嶄作為遠(yuǎn)《國府際會軍計(jì)準(zhǔn)歐則第那39番號起——刪金融塊工具愉：確危認(rèn)和終計(jì)量只》中哭的金母融資袋產(chǎn)的默初始撞計(jì)量許成本明。木26敗.炒在合殿并資飲產(chǎn)負(fù)歡債表瘦中，龍少數(shù)挖股權(quán)想應(yīng)當(dāng)砌作為妖權(quán)益昂與母攪公司元股東予權(quán)益拳分開緒列示而。集太團(tuán)損斤益中溫屬于臥少數(shù)骨股權(quán)凡的部擴(kuò)分，屈也應(yīng)翻分開各列示綁。悶27窮.挺在被宰合并御的子遲公司脆中，蠶歸屬且于少俯數(shù)股蘇權(quán)的抖虧損莊，可庭能超霸過子院公司勿權(quán)益適中的商少數(shù)燦股權(quán)坊。超漿過部吸分以咱及歸敗屬于輪少數(shù)恒股權(quán)河的進(jìn)丙一步鍋虧損婚，除劈少數(shù)溝股權(quán)佩有強(qiáng)掙制性稼的義糖務(wù)、困并且少有能用力作毛進(jìn)一銳步投鏡資以史彌補(bǔ)漢的部嫂分外抗，均孔應(yīng)沖務(wù)減多遼數(shù)股厚權(quán)。鈴如果迅子公您司以賭后有豬報告釘利潤屈，在嘉多數(shù)鼓股權(quán)廟所承祥擔(dān)的僑少數(shù)訂股權(quán)睜虧損枝全部節(jié)彌補(bǔ)凈之前壺，該鳥利潤讀應(yīng)分貿(mào)攤于饑多數(shù)豪股權(quán)萬。部28怨.摸如果晴子公肯司有搖發(fā)行氣在外輛的累總積優(yōu)醫(yī)先股葬被少須數(shù)股脫權(quán)所夾持有粘并且巧分類陰為權(quán)管益，箱母公姑司在陰計(jì)算室其損易益份窯額時樣，不刺論股端利是射否已咳經(jīng)宣睡告，姿均應(yīng)菠先就仁該股浪份的緞股利聲進(jìn)行織調(diào)整姑。掠投資鉆人單旋獨(dú)財附務(wù)報嚷表中妨對投怨資的飽核算學(xué)29芬.耀在編姥制單繪獨(dú)財扁務(wù)報令表時糟，對亡于在個按照漂本準(zhǔn)估則的些要求毛編制柜的合妹并財娛務(wù)報主表中悅，或所者按外照《嘴國際湯會計(jì)淡準(zhǔn)則賄第3專1號踢——稿合營梨中權(quán)兔益的膨財務(wù)耐報告豪》或歷《國貼際會艷計(jì)準(zhǔn)攀則第姜28元號醫(yī)——員對聯(lián)證營企濱業(yè)投姜資》燥的要荒求編厭制的披財務(wù)醬報表膊中采浪用合蔽并、鏈按比滿例合屬并或溪權(quán)益輝法核臂算的且對子株公司棋、共廁同控悶制實(shí)蔑體或洽聯(lián)營魄企業(yè)唯投資哪，應(yīng)釣當(dāng)在蘆本準(zhǔn)昌則第若4段己所述面投資庫人單熊獨(dú)財照務(wù)報辨表中族：抄（1近）以歉成本畫核算熟；或傲者前（陪2桑）按按照芳《國蠶際會緣計(jì)準(zhǔn)嗽則第挨39零號導(dǎo)——魄金融構(gòu)工具縣：確粥認(rèn)和議計(jì)量侍》核敲算。悼對同文類投磚資應(yīng)波當(dāng)運(yùn)碎用相盒同的迫方法潮。種29賞A拳.本稻準(zhǔn)則擊不對怎哪些傻實(shí)體糊發(fā)布筑單獨(dú)宏財務(wù)邪報表毅做出蠢規(guī)定艱。如匙果實(shí)疾體編顏制的報單獨(dú)掌財務(wù)叼報表展聲稱械遵照潑了國吳際財被務(wù)報炎告準(zhǔn)壞則，注應(yīng)適自用第擔(dān)29憐、3棄0和絨33鎮(zhèn)段。乖成本欣法驕 斃29剝B.辯在成尤本法眼下，污投資各人以軋成本你確認(rèn)錯對被距投資插人的罪投資符。投災(zāi)資人好只有傾在收桌到被啦投資述人在停購買音日以陣后產(chǎn)須生的執(zhí)累積尖凈利原潤的稻分配抽時確軟認(rèn)收腔益。拾收到?jīng)龅某r過該牢利潤診的分湖配部你分應(yīng)紹視為辜投資魯收回具并確撓認(rèn)為蛋投資但成本南的減摔少。斬30貧.碌在遼合并掘財務(wù)赴報表賣中按押照《霉國際封會計(jì)訊準(zhǔn)則漏第3跨9號太——各金融斯工具安：確慕認(rèn)和件計(jì)量舞》核類算的姜對子乎公司毒、共法同控惑制實(shí)園體和嘆聯(lián)營熊企業(yè)竟投資齡，在風(fēng)投資撿人單下獨(dú)財狼務(wù)報旅表或憤不需平編報貼合并餓財務(wù)磁報表繪的母密公司苗財務(wù)揪報表散中應(yīng)誠當(dāng)采旨用相拾同的舒方式將核算刷。述30引A杜.母后公司撲、合矮營者逃或聯(lián)涂營企向業(yè)投盼資人遠(yuǎn)的財禽務(wù)報付表使多用者鳳通常爛關(guān)注斑集團(tuán)北整體測的財場務(wù)狀秩況、告經(jīng)營壤成果寺和財捕務(wù)狀念況變恢動，淋并且慕需要鎖獲取蒼有關(guān)矛信息潛。這斬一需燦要通悉過合婦并財斯務(wù)報捕表或呆對聯(lián)處營投傲資采塑用權(quán)波益法巖核算煙的財福務(wù)報幕表來冰滿足略，它振們不證考慮外個別帽法人淹實(shí)體息的法森律界駛限，察顯示高了集朽團(tuán)作罷為單覽一經(jīng)雙濟(jì)實(shí)辭體的鹽財務(wù)哄信息攀。相中反，芳單獨(dú)否財務(wù)莖報表委顯示腦了將貌實(shí)體易視為蛾投資敬者的險有關(guān)獅狀況豐信息袍?？逝孤镀?2學(xué).盯在合申并財疤務(wù)報拍表中駐應(yīng)當(dāng)賞披露綿下列巧各項(xiàng)燃：拔（1?。┌瘁t(yī)照本伶準(zhǔn)則涼第1謎3段疊，由蟲于控何制是司暫時陵的，誼子公凡司未適予合嶄并的融事實(shí)羽；竹（2都）未危合并測的子繭公司聞財務(wù)尺信息毅摘要剪（個捕別的搏或分倒組的章），虧包括凡資產(chǎn)眉總額宋、負(fù)搶債總模額、漂收入像和損炒益；瘦（3個）母嘩公司伐與其掩未直繳接擁領(lǐng)有或胃未通腎過其繡他子羽公司袍間接孫擁有濁半數(shù)考以上縱表決石權(quán)的基子公灰司的芳關(guān)系貧的性絡(luò)質(zhì)；愛（4蟲）對他于直亡接或魂通過皆其他喇子公荷司間秘接擁示有半制數(shù)以池上表錄決權(quán)纖或潛罪在表盛決權(quán)蝦，但哨因缺電乏控?fù)?jù)制而院不作招為子困公司淹的被咱投資匙人，智應(yīng)披絲露該票所有寨權(quán)未炕形成黃控制秀的原斗因；高（5籠）如殼果用爽于編閃制合浙并財點(diǎn)務(wù)報肆表的刺子公頂司財幼務(wù)報拌表的或報告抵日或世報告逢期間豬與母過公司棒不同域，應(yīng)旦披露滾該子氣公司蜘財務(wù)五報表艱的報柳告日關(guān)以及秒采用盤不同才報告秤日或有報告燦期間擠的原薪因；苦以及野（6學(xué)）子正公司常以現(xiàn)吵金股帳利、菠歸還柜貸款繩或預(yù)返收款擁（例雪如，招借款撥方案銹、監(jiān)笨管限唐制（金re描gu科la鋤to慧ry執(zhí)r粱es副tr煌ai已nt紛s）英等）援的形班式向隨母公浸司轉(zhuǎn)逗移資餓金的疊能力才受到膜的任罵何限跪制的失性質(zhì)奮和程攏度。傭33妖.在饑投資泛人的沈單獨(dú)務(wù)財務(wù)異報表殊或不恢需要使編報貿(mào)合并等財務(wù)姜報表喝的母另公司畫財務(wù)達(dá)報表目中應(yīng)期當(dāng)披耗露以威下事族項(xiàng)：煙（1綢）編值制單耀獨(dú)財久務(wù)報層表的貫原因影；蓮（2皇）直野接或亮最終奸母公俯司的祖名稱鍛以及朝對合盜并財示務(wù)報餓表和累/或臉按照秋《國旦際會繪計(jì)準(zhǔn)點(diǎn)則第百28鑄號贊——潔對聯(lián)剛營企擁業(yè)投盤資》畢和《古國際畏會計(jì)權(quán)準(zhǔn)則須第3畏1號閘——武合營葡中權(quán)怪益的吸財務(wù)心報告務(wù)》對遇聯(lián)營周企業(yè)密和共勉同控爭制實(shí)叛體采呈用權(quán)輕益法恥或比繪例合賊并法臺核算瓦的財世務(wù)報殲表的距指引滋；以蹲及聰（3測）對閱子公側(cè)司、釀聯(lián)營渠企業(yè)型和共牲同控過制實(shí)瞧體投首資核逐算方愉法的飽說明尺。撥生效禿日期穗3觸4粥.象本準(zhǔn)雕則對鑒報告凱期自柴20忽03奪年呢1吐月微1龜日兩或以嶺后日他期開止始的跳財務(wù)評報表波有效釀。鼓櫻勵提遞前采借用。紀(jì)如果察提前某采用鮮對財級務(wù)報鴿表產(chǎn)粘生影析響，描則實(shí)古體應(yīng)探披露浮這一衡事實(shí)恰。

附錄幣結(jié)論如依據(jù)植（2幅00填X年侵修訂銅版）無A1紫.本爽結(jié)論疑依據(jù)巴總結(jié)賠了理像事會芽在達(dá)節(jié)成本央征求茄意見等稿中栗的結(jié)征論時許所考輩慮的踐因素帶。個宋別理籌事會敘成員繭對有稼些因濃素較稱之對菠其他盒因素張更為恰看重倆。嫩A2也.理懇事會牧于2綁00聯(lián)1年系7月破宣布腐，作扒為其麻最初箱的技螞術(shù)項(xiàng)行目日關(guān)程的姓一部坐分，陰它將臂啟動極一個抗項(xiàng)目叢對若鋒干準(zhǔn)敏則進(jìn)駕行改毛進(jìn)，轉(zhuǎn)包括豆IA譯S2臥7。衛(wèi)理事誦會改罵進(jìn)項(xiàng)董目的粒目標(biāo)值是減串少或從消除窯現(xiàn)有遞準(zhǔn)則掩中的卵備選貝方法團(tuán)、重粒復(fù)以輪及矛撓盾，元解決私協(xié)調(diào)共性問撿題并迎進(jìn)行始其他企改進(jìn)愧。既堆然改槳進(jìn)項(xiàng)愿目的性意圖紡不在限于重蝶新考礙慮I懂AS批27冒中所縱建立弊的基字本合政并方嬌法，褲本結(jié)哄論依誕據(jù)不炒對理孔事會葬沒有擋重新脊考慮褲過的叔IA揉S2尋7規(guī)自定進(jìn)綱行討蘇論。求免于兵編制罩合并據(jù)財務(wù)以報表曉A3切.原寨IA司S2襖7(任20剛00雅年修今訂)勸第8螞段允捏許全鎮(zhèn)資和啦幾近沾全資鞋的子答公司瘋可以君不遵都循編終制合御并財董務(wù)報嬌表的害要求挪。理方事會蜜對是杰否撤專銷這酸一規(guī)炒定進(jìn)通行了井考慮闊。漁A秘4.退為了粱不給解那些暫根據(jù)誤法律邀要求勤在集蠟團(tuán)合匯并財勸務(wù)報托表之痛外還驅(qū)要依擊照國合際會騎計(jì)準(zhǔn)物則發(fā)株布財緣務(wù)報翅表的寸公司臺帶來痛過重恒的負(fù)覆擔(dān)，猜理事唱會決仍定保占留這怎一規(guī)仿定。靠A5菜.理覺事會燦認(rèn)為武在有胸的情謠況下脅，使頑用者鍛可以瓶通過戲子公閉司單湊獨(dú)財米務(wù)報先表或朋集團(tuán)立合并界財務(wù)級報表狼獲得父子公的司的盲充分椅信息壽。此導(dǎo)外，是子公畏司財藥務(wù)報壓表的殺使用怪者通墳常擁穴有或胃能夠坑獲得由更多岔的信抗息。居A6香.在鳴同意踢保留瓣該規(guī)投定之慚后，掛理事視會提富議按高照本勉征求挪意見貢稿第隆8段呼的行頸文對銜該規(guī)細(xì)定進(jìn)婦行修欠改。樣此外育，理哄事會配提議同對少毀數(shù)股陸東（河包括幻沒有放以其剛他方尋式賦窗予表蔬決權(quán)跑的股晚東）著一致危同意閥不編輩制合冠并報叫表的掏非全鵲資子修公司腿免除班編制愛合并四報表傻的要弄求。施理事找會認(rèn)毛為，版如果牢所有扒股東梅都同會意不添要合覺并財激務(wù)報待表，叛則不秋需要山別的畫原因棒就可肺以免挖除編烘制合膊并報瞞表的性要求失。習(xí)少數(shù)陣股權(quán)史A7著.少階數(shù)股錢權(quán)在袍IA反S2洽7和牙《國泳際會站計(jì)準(zhǔn)枝則第欣22角號迎——逐企業(yè)廣合并喜》（圈19充98串年修攜訂）茅中被賭定義掘?yàn)樽踊墓局畠艚?jīng)籃營成扁果和朽凈資伍產(chǎn)中熊不直愿接歸嬌屬于吹母公晌司、匙也不洲通過駝其他理子公竭司間慕接地允歸屬決于母摸公司伙的那嫌部分奶權(quán)益皺。原則IA袍S2姥7第潛26畜段要綁求少將數(shù)股授權(quán)在飽合并廊資產(chǎn)什負(fù)債壟表中磨與負(fù)薦債和白母公礎(chǔ)司股重東權(quán)促益分弟列。膚理事縫會考混慮是理否對抱這一堵要求猴進(jìn)行銹修正佳。蓬A(yù)8蠅.理名事會倘提議霞將其冒修改側(cè)為探“相少數(shù)曠股權(quán)翅在合嗚并資皮產(chǎn)負(fù)看債表屢內(nèi)作頃為權(quán)膏益，勺與母冊公司梁股東局權(quán)益桃分列冰”邀。理拌事會司認(rèn)為閣少數(shù)案股權(quán)毅不屬窯于集袖團(tuán)的紀(jì)負(fù)債疏，因勿為它星不符南合《外編報浪財務(wù)錢報表恒的框廟架》藝中對盒負(fù)債寸的定徹義。廊A己9.絕框架規(guī)49雕（2土）段奉中將立負(fù)債育定義眾為實(shí)晚體由閃于過叮去事標(biāo)項(xiàng)而兆承擔(dān)砌的現(xiàn)尸實(shí)義怪務(wù)，捆該義峽務(wù)的欠履行南預(yù)期艙會導(dǎo)涂致含視有經(jīng)蹲濟(jì)利揮益的運(yùn)資源糊流出涌實(shí)體歇?？颦h(huán)架第屈60糧段進(jìn)周一步止指出領(lǐng)，負(fù)躺債的拔一項(xiàng)衫基本張?zhí)卣髑锸瞧笄I(yè)承箏擔(dān)著濱現(xiàn)實(shí)烘義務(wù)站，而此義務(wù)狂是以關(guān)某種蛇方式鴿采取財行動帽或執(zhí)啄行的擴(kuò)職責(zé)勿或責(zé)沉任。冷理事識會認(rèn)詳為，筆子公斃司凈端資產(chǎn)鞠中少缺數(shù)股惕權(quán)的盤存在柴并不撓帶來烤集團(tuán)船現(xiàn)時邪義務(wù)裝的增溝加，彈不會恭導(dǎo)致娛含有熊經(jīng)濟(jì)爽利益宋的資零源流猴出該統(tǒng)集團(tuán)套。涌A1拐0.磨更確柳切地睬說，紹理事綿會認(rèn)讓為少郵數(shù)股躺權(quán)代艷表集戀團(tuán)內(nèi)穴子公還司一售些股氧東所白持有閃的子已公司墊凈資煎產(chǎn)的礙余剩每利益眼，因鉆此它者符合筒框架瘦對權(quán)概益的住定義聰?？?yàn)┘?屢9（堡3）拴段將目權(quán)益安定義吵