稅務(wù)稽查取證與筆錄制作規(guī)范課件

2023/7/22稅務(wù)稽查取證與筆錄制作規(guī)范稽查證據(jù)理論與實(shí)務(wù)稽查證據(jù)理論分析稽查證據(jù)實(shí)務(wù)分析詢問筆錄制作規(guī)范7/22/20232稅務(wù)稽查證據(jù)理論分析稽查證據(jù)的法律真實(shí)與客觀真實(shí)稽查證據(jù)的屬性稽查證據(jù)的種類及要求稽查證據(jù)的證明對(duì)象稽查證據(jù)的證明要求7/22/20233

2005年5月11日，某市國稅稽查局對(duì)A公司2004年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)：該公司申報(bào)虧損99萬元，其中2004年虧損49萬元，2003年度虧損50萬元。但該公司2003年度實(shí)際虧損45萬元，多報(bào)虧損5萬元?；榫忠笤摴景?004年度的虧損調(diào)整為94萬元。并對(duì)多報(bào)虧損的原因進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)多方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于該公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)某些稅收政策不了解，多列了支出。導(dǎo)致2003年度、2004年度該公司多報(bào)虧損5萬元。

問：本案應(yīng)如何處理？7/22/20234國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問題的批復(fù)國稅函發(fā)［1996］653號(hào)

企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額.企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度不繳或少繳所得稅款,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>的規(guī)定認(rèn)定其為偷稅而應(yīng)處以罰款的,可將查出企業(yè)多報(bào)的虧損額視為查出相同數(shù)額的應(yīng)稅所得,再按法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額,以此作為罰款的依據(jù).7/22/20235關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知﹙2005、3、4﹚一、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按《征管法》第63條處理；二、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按《征管法》第64條第一款處理。7/22/20236稽查證據(jù)的屬性真實(shí)性關(guān)聯(lián)性合法性：A、證據(jù)的形式合法；B、取證手段、程序合法。7/22/20237某稽查局兩位工作人員依照合法程序把納稅人李某的帳簿調(diào)回稽查局檢查。在歸還帳簿時(shí)，稽查局的人員對(duì)李某說，查出的涉稅問題很多，其中有一筆支出沒有任何原始憑證。李某說不可能，可能是你們沒有完整歸還。在無法查清事實(shí)的情況下，稽查人員便對(duì)李某說，在憑證問題上你自己承認(rèn)沒有憑證，現(xiàn)在補(bǔ)一張白條，在其他問題上，我們少罰你一點(diǎn)。李某同意了。針對(duì)白條，稽查局要求李某補(bǔ)稅并對(duì)其罰款。后來，因李某認(rèn)為處罰過重，在復(fù)議時(shí)提出了白條問題。7/22/20238某縣地稅局稽查局在檢查工作中發(fā)現(xiàn)某公司2004年10月少申報(bào)收入40萬元，少繳稅款2萬元，稽查人員認(rèn)定為該公司偷稅。除要求公司補(bǔ)稅、對(duì)之加收滯納金外，并對(duì)該公司處以2萬元的罰款。該公司認(rèn)為沒有偷稅，針對(duì)罰款直接向法院提起訴訟。而且提供了一份借款合同證明：40萬元收入被另一家公司借走，至今未還。所以，不存在少申報(bào)收入的情況。7/22/20239

陳德惠律師事務(wù)所自１９９４年１１月成立后，在大連某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加采取了定期定額征收方式。經(jīng)大連市地稅局稽查分局收集證據(jù)證明，陳德惠律師事務(wù)所自１９９５年至1999年，采取設(shè)立賬外賬，少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，共偷逃企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加共計(jì)人民幣１１４萬多元。２０００年１２月５日，大連市地稅局稽查分局依法對(duì)該律師事務(wù)所下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》。

7/22/2023102005年1月20日，某縣地稅局兩位檢查人員對(duì)三星公司2004年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2004年10月少申報(bào)稅款3200元。認(rèn)定三星公司存在偷稅行為。并復(fù)印了該公司的相關(guān)賬簿和憑證資料。公司會(huì)計(jì)申辯：未申報(bào)稅款是因?yàn)楫?dāng)時(shí)自己出差，回來時(shí)離申報(bào)屆滿期限只有一天，由于匆忙而漏報(bào)了稅款3200元。自己并沒有偷稅的故意。并出示了有關(guān)出差證明。檢查人員解釋：你公司辦了稅務(wù)登記，有不繳或少繳稅款的結(jié)果，就是偷稅。并要求對(duì)復(fù)印的資料予以確認(rèn)。該公司會(huì)計(jì)拒絕簽字。檢查人員把復(fù)印的資料帶回了稽查局。7/22/202311某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2002年在縣城開發(fā)區(qū)建設(shè)開發(fā)商品樓2棟，2002年5月竣工，工程施工成本300萬元。截至2002年底，商品樓全部出售，共取得售房款500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于單位自建建筑物銷售，應(yīng)首先對(duì)其自建行為征收建筑業(yè)營業(yè)稅，再對(duì)其銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。而該企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于不懂稅收政策，僅按時(shí)申報(bào)繳納了銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅25萬元，而對(duì)自建行為所產(chǎn)生的稅款5萬元未進(jìn)行申報(bào)。7/22/202312

2003年1月4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時(shí)，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷售額及有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。第二天，稅務(wù)機(jī)關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對(duì)陳某進(jìn)行詢問說，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實(shí)事求是交代，我們可以不罰你。否則，我們將把你交給公安機(jī)關(guān)。陳某便稱自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá)32．8萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。

7/22/202313程序的價(jià)值1、提高法律公正的直觀度和認(rèn)同度。2、控制權(quán)力的濫用。3、增強(qiáng)法律的理性，體現(xiàn)法律的文明精神。4、體現(xiàn)執(zhí)法的規(guī)范性。米蘭達(dá)規(guī)則：你有權(quán)保持沉默，但是你所說的一切都將成為呈堂證供；你有權(quán)請(qǐng)律師，如果沒有錢，國家會(huì)為你指定一位。毒樹之果理論7/22/2023142003年3月，某縣國稅局稽查局對(duì)納稅人A公司2002年納稅情況進(jìn)行全面檢查，檢查結(jié)論為該公司少申報(bào)稅款5萬元，決定按《征管法》第63條補(bǔ)稅5萬元，加收滯納金1萬元，并罰款2.5萬元。同年5月，有人向市國稅局稽查局舉報(bào)該公2002年度有偷稅行為，市國稅局稽查局檢查結(jié)論為該公司偷稅7萬元，決定再補(bǔ)稅2萬元及加收滯納金0.4萬元。同年12月，省國稅稽查局又抽查到該公司，檢查結(jié)論為該公司偷稅10萬元，決定再補(bǔ)稅3萬元，加收滯納金0.6萬元。該公司起訴到法院，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋哪次檢查結(jié)論正確？7/22/202315案例涉及的程序及相關(guān)問題對(duì)同一納稅人檢查的次數(shù)是否應(yīng)有限制？若要啟動(dòng)第二次檢查程序，是否應(yīng)有前提條件？若要啟動(dòng)第二次檢查程序，應(yīng)有哪些程序的規(guī)定？產(chǎn)生復(fù)查結(jié)論與原查結(jié)論不一致的原因是什么？如何合理解決這一問題？7/22/202316稽查證據(jù)的種類及其要求物證書證證人證言當(dāng)事人陳述鑒定結(jié)論勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄視聽資料對(duì)稽查底稿的認(rèn)識(shí)：稽查人員在稽查過程中形成的工作記錄和獲取的資料。對(duì)專家意見的認(rèn)識(shí)7/22/202317稽查證據(jù)的證明對(duì)象當(dāng)事人的違法事實(shí)執(zhí)法程序的合法性執(zhí)法的公正性執(zhí)法主體的合法性7/22/202318稽查證據(jù)的證明要求確實(shí)：對(duì)證據(jù)的質(zhì)的方面的要求。充分：對(duì)證據(jù)的量的規(guī)定。7/22/202319

2003年2月，某市稽查局在對(duì)新華電腦公司進(jìn)行檢查時(shí)，查出該公司少繳已代扣的2002年6月份個(gè)人所得稅5000元。并對(duì)該公司罰款5000元。證據(jù)有該公司財(cái)務(wù)部門繪制提供給稽查局的全體職員的工資表一張，《稅務(wù)稽查底稿》（記載已代扣的6月份的個(gè)人所得稅額以及稽查人員的初步結(jié)論），該公司已向稅務(wù)局交納已代扣的6月份個(gè)人所得稅憑證復(fù)印件。7/22/202320

2003年6月，某市稽查局在對(duì)本市A建筑公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，掛靠該公司獨(dú)立承包的第一工程隊(duì)在四年內(nèi)多次承建甲單位建筑工程而未申報(bào)納稅。由于該工程隊(duì)帳目混亂無法確定其所得，稽查局便對(duì)其核定征收。核定的應(yīng)納稅所得率為10%。而應(yīng)納稅稅所得額的依據(jù)是甲單位財(cái)務(wù)部門付款給工程隊(duì)的說明：99年付200萬、2000年付400萬、2001年付600萬、2002年付500萬。因此，稽查局對(duì)工程隊(duì)作出了稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定。7/22/2023212004年11月，某縣地稅局稽查局對(duì)三維設(shè)計(jì)院2003年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2003年度采取收入沖成本的手段偷稅，其中5月份申報(bào)收入87200元，還有一筆直接收取的現(xiàn)金收入4000元未計(jì)收入而造成偷稅。問：認(rèn)定納稅人需要收集哪些證據(jù)？7/22/202322證據(jù)充分性的標(biāo)準(zhǔn)刑事案件最低標(biāo)準(zhǔn)：排除合理懷疑行政最低標(biāo)準(zhǔn):明顯優(yōu)勢證據(jù)民事案件最低標(biāo)準(zhǔn)：高度概然性或證據(jù)優(yōu)勢7/22/202323

某市國稅稽查局接到群眾舉報(bào)，某一銷售手機(jī)的公司具有偷稅行為?；榫止ぷ魅藛T通過初步檢查該公司的賬簿等資料、銀行賬戶、申報(bào)納稅的資料，發(fā)現(xiàn)該公司幾乎處于停業(yè)狀態(tài)?；榫止ぷ魅藛T還根據(jù)其他線索發(fā)現(xiàn)，該公司銷售員張某的個(gè)人賬戶有大量資金往來，通過對(duì)張某進(jìn)行詢問，他承認(rèn)這不是他個(gè)人的賬戶，而是公司的體外循環(huán)賬戶。再通過對(duì)該公司會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、總經(jīng)理進(jìn)行詢問，他們也都承認(rèn)這一事實(shí)?；榫终J(rèn)定該公司具有偷稅行為，并認(rèn)為已達(dá)到犯罪標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)，決定移送司法機(jī)關(guān)。但公安機(jī)關(guān)要求稽查局進(jìn)一步調(diào)查該公司把手機(jī)賣給哪些客戶，稽查局無法查清，應(yīng)如何處理？7/22/202324有一個(gè)工程項(xiàng)目，甲、乙雙方簽定了施工合同，甲方也有支付工程款（現(xiàn)金支付），乙方也開具建安發(fā)票?；槿藛T是否要進(jìn)一步取證施工合同的真實(shí)性？工程款的合理性？發(fā)票的合法性？有一加油站，從合法途徑購進(jìn)的油銷售后的收入都申報(bào)了。但從走私途徑購進(jìn)的油銷售后的收入，加油站的記賬人員記在一本工作簿上，這部分收入未申報(bào)納稅?，F(xiàn)有記載銷售情況的工作簿，記賬人員的陳述。能否定案？7/22/202325審查證據(jù)充分性應(yīng)注意的問題是否符合某一違法行為的構(gòu)成要件；是否形成證據(jù)鏈，相互印證，避免孤證；是否達(dá)到最低證明標(biāo)準(zhǔn)。7/22/202326稽查證據(jù)實(shí)務(wù)分析調(diào)查收集證據(jù)的指導(dǎo)思想：高度重視證據(jù)問題調(diào)查收集證據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題調(diào)查收集證據(jù)的方式調(diào)查收集證據(jù)的程序證據(jù)保全7/22/202327調(diào)查收集證據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題注意調(diào)查收集證據(jù)的合法性防止先入為主的片面性要細(xì)致耐心注意主動(dòng)及時(shí)注意保密應(yīng)全面公正地收集證據(jù)注意收集證據(jù)的時(shí)間7/22/202328注意調(diào)查收集證據(jù)的合法性取證程序的合法性取證主體的合法性取證手段的合法性取證權(quán)限的合法性稅務(wù)機(jī)關(guān)無偵察權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)無搜查權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能入住宅檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)在公路上攔車檢查7/22/202329調(diào)查收集證據(jù)的方式檢查提交鑒定勘驗(yàn)調(diào)取有關(guān)材料調(diào)查詢問7/22/202330檢查人員發(fā)現(xiàn)某公司自建行為未申報(bào)納稅，對(duì)其會(huì)計(jì)作如下詢問：？你什么學(xué)校畢業(yè)？：某某財(cái)校。？哪年畢業(yè)？：前年。？有會(huì)計(jì)上崗證嗎？：有的。？你如何理解自建行為？：什么自建行為？不太清楚。？娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率全國是否都一樣？：當(dāng)然一樣。？你是如何進(jìn)公司的？：是我舅舅叫我來的，他是公司的總經(jīng)理。？介紹一下你公司的會(huì)計(jì)處理辦法？7/22/202331詢問筆錄的規(guī)范首部：時(shí)間、地點(diǎn)、詢問人、記錄人、被詢問人。正文：鋼筆、碳素筆或電腦記錄；采用問答式談話；記錄詢問內(nèi)容要真實(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不得隨意取舍。對(duì)證人提供的物證、書證，要在記錄中必須寫明，并記明證據(jù)的來源。語言規(guī)范，字跡清楚。筆錄的尾部：詢問結(jié)束，對(duì)詢問活動(dòng)作出簡要、客觀評(píng)價(jià)。應(yīng)將筆錄交由被詢問人核對(duì)，對(duì)沒有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。修改過的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或者押印。被詢問人認(rèn)為筆錄無誤的，要在筆錄的每頁簽名、押??；當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；有見證人的，見證人簽名。7/22/202332詢問筆錄時(shí)間

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地點(diǎn)詢問人

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，年齡

，工作單位及職業(yè)

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問：答：以上筆錄我已看過﹙或向我宣讀過﹚，和我說的相符。被詢問人簽名或蓋章年

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日7/22/202333筆錄制作應(yīng)注意的問題注意了解被詢問的基本情況。交代詢問人的身份，說明來意。告知不如實(shí)回答將要承擔(dān)的法律責(zé)任。注意詢問與案件有關(guān)行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、結(jié)果。避免使用模糊語言。注意當(dāng)事人的記憶力和感知力。把好簽字關(guān)。注意擬定詢問提綱：時(shí)間、地點(diǎn)、方式