2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義

2021年中級會計資格考試——中級會計實務(wù)2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第1頁。第十二章政府補(bǔ)助2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第2頁。3第一節(jié)政府補(bǔ)助概述2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第3頁。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。【涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移】主要形式包括：①政府對企業(yè)的無償撥款、②稅收返還、③財政貼息，以及④無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。一、政府補(bǔ)助的概念及其特征（一）政府補(bǔ)助的定義2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第4頁?！咎崾尽恐苯訙p征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。増值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助?！驹趯Τ隹谪浳锶〉玫氖杖朊庹髟鲋刀惖耐瑫r，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅】2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第5頁。（二）政府補(bǔ)助的特征1.政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；【提示】對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。2.政府補(bǔ)助是無償?shù)模?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第6頁。【提示】政府作為企業(yè)所有者投入資本等，屬于互惠性交易，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或?qū)r的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第7頁。【教材例12-1】（銷售對價組成部分，收入）甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標(biāo)協(xié)議供貨價格。甲企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補(bǔ)貼資金。2×17年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政補(bǔ)貼資金500萬元。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第8頁。（1）甲企業(yè)雖然取得財政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價格從甲企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第9頁。（2）對甲企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營活動，甲企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成，一是終端用戶支付的購買價款，二是財政補(bǔ)貼資金，財政補(bǔ)貼資金是甲企業(yè)產(chǎn)品銷售對價的組成部分。因此，甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金500萬元應(yīng)當(dāng)按照《企止會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第10頁?！窘滩睦?2-2】（無償、政府補(bǔ)助）乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2×17年8月向乙企業(yè)撥付了300萬元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸乙企業(yè)享有。分析：本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了300萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項財政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的300萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第11頁。（2020年單選）2×19年12月，甲公司取得政府無償撥付的技術(shù)改造資金100萬元、增值稅出口退稅30萬元、財政貼息50萬元。不考慮其他因素，甲公司2×19年12月獲得的政府補(bǔ)助金額為（）萬元。A.180B.150C.100D.130【練一練】B2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第12頁?！敬鸢浮緽【解析】增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的增值稅進(jìn)項稅，不屬于政府補(bǔ)助。故甲公司2×19年12月獲得的政府補(bǔ)助金額=100+50=150（萬元）。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第13頁。（2020年單選）下列各項中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理的是（）。A.政府以出資者身份向企業(yè)投入資本B.對企業(yè)直接減征企業(yè)所得稅C.企業(yè)收到增值稅出口退稅D.企業(yè)收到即征即退的增值稅【練一練】D2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第14頁?！敬鸢浮緿【解析】政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有權(quán)權(quán)益，屬于互惠性交易，不屬于政府補(bǔ)助，選項A錯誤；直接減征的企業(yè)所得稅不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助，選項B錯誤；增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，選項C錯誤。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第15頁。（2017年單選）下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是（）。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【練一練】C2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第16頁?！敬鸢浮緾【解析】選項C，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第17頁。（2013年單選）下列各項中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。A.增值稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣【練一練】B2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第18頁?！敬鸢浮緽【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他均不屬于政府補(bǔ)助。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第19頁。（2018年判斷）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價的組成部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理?！揪氁痪殹俊?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第20頁。【答案】√【解析】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價的組成部分，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第21頁。（2014年判斷）政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補(bǔ)助?！揪氁痪殹俊?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第22頁。【答案】×【解析】政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補(bǔ)助中的財政撥款。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第23頁。（2019年單選）甲公交公司為履行政府的市民綠色出行政策，在乘客乘坐公交車時給予乘客0.5元/乘次的票價優(yōu)惠，公交公司因此少收的票款予以補(bǔ)貼。2×18年12月，甲公交公司實際收到乘客票款800萬元。同時收到政府按乘次給予的當(dāng)月車票補(bǔ)貼款200萬元。不考慮其他因素，甲公交公司2×18年12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為()萬元。A.200B.600C.1000D.800【練一練】C2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第24頁。【答案】C【解析】該項業(yè)務(wù)與甲公司服務(wù)活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)提供服務(wù)對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，故確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=200+800=1000(萬元)。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第25頁。（2020年綜合題節(jié)選）2×19年度，甲公司與銷售相關(guān)的會計處理如下：資料二：2×19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以市場價格300萬元減去財政補(bǔ)貼資金30萬元后的價格，將其生產(chǎn)的成本為260萬元的B產(chǎn)品出售給丙公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移。甲公司確認(rèn)了銷售收入270萬元并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本260萬元。2×19年12月20日，甲公司收到銷售B產(chǎn)品的財政補(bǔ)貼資金30萬元并存入銀行，甲公司將其確認(rèn)為其他收益?！揪氁痪殹?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第26頁。分別判斷甲公司2×19年12月20日收到銷售B產(chǎn)品的財政補(bǔ)貼資金時的會計處理是否正確。如果不正確，請說明理由并編制正確的相關(guān)會計分錄?！疽蟆考坠镜臅嬏幚聿徽_。理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)將取得的政府補(bǔ)助作為銷售商品或提供服務(wù)的對價確認(rèn)收入。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第27頁。正確會計分錄借：應(yīng)收賬款300貸：主營業(yè)務(wù)收入300借：主營業(yè)務(wù)成本260

貸：庫存商品260借：銀行存款30

貸：應(yīng)收賬款302021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第28頁。二、政府補(bǔ)助的分類2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第29頁。（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。通常情況下，相關(guān)補(bǔ)助文件會要求企業(yè)將補(bǔ)助資金用于取得長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)將在較長的期間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此相應(yīng)的政府補(bǔ)助的受益期也較長。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第30頁。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。此類補(bǔ)助主要是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，受益期相對較短，通常在滿足補(bǔ)助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第31頁。32第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計處理2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第32頁。一、會計處理方法1.政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。分類處理方法總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減凈額法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費用等的扣減2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第33頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理?！咎崾尽?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第34頁。2.日常VS非日常通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第35頁。【小結(jié)】分類處理方法總額法全額確認(rèn)為收益日常：其他收益非日常：營業(yè)外收入凈額法扣減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費用等日常：沖減相關(guān)成本費用非日常：沖減營業(yè)外支出2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第36頁。二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到補(bǔ)助資金借：銀行存款等

貸：遞延收益使用壽命內(nèi)分期攤銷計入損益（在計提折舊/攤銷的同時）借：遞延收益

貸：其他收益【日常活動】

營業(yè)外收入【非日?；顒印刻幹觅Y產(chǎn)尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)清理（一）總額法2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第37頁?！咎崾尽壳樾畏制跀備N的年限先取得補(bǔ)助，再購建長期資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)使用壽命先購建長期資產(chǎn)，再取得補(bǔ)助相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第38頁。（二）凈額法收到補(bǔ)助資金

借：銀行存款等

貸：遞延收益購置長期資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)【按補(bǔ)助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，并按沖減后固定資產(chǎn)的最新賬面價值計提折舊，無須攤銷政府補(bǔ)助】2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第39頁?！窘滩睦?2-3】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丙企業(yè)于2×18年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×18年3月15日，丙企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬元。2×18年4月20日，丙企業(yè)購入不需安裝的環(huán)保設(shè)備一臺，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。2×26年4月（8年過去了），丙企業(yè)的這臺設(shè)備發(fā)生毀損。本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第40頁。事項總額法的會計處理凈額法的會計處理收到財政撥款借：銀行存款210

貸：遞延收益

210借：銀行存款210

貸：遞延收益

210購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款

480借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款

480借：遞延收益210貸：固定資產(chǎn)

2102021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第41頁。事項總額法的會計處理凈額法的會計處理后續(xù)計量2×18年5月起，計提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費用計入制造費用）借：制造費用4

貸：累計折舊

4

（480/10/12）借：制造費用2.25

貸：累計折舊2.25（480－210）/10/12同時分?jǐn)傔f延收益：借：遞延收益

1.75

貸：其他收益1.75（210/10/12）2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第42頁。事項總額法的會計處理凈額法的會計處理設(shè)備毀損借：固定資產(chǎn)清理96

累計折舊

384

（480/10×8）貸：固定資產(chǎn)480借：遞延收益

42貸：固定資產(chǎn)清理42借：營業(yè)外支出

54貸：固定資產(chǎn)清理54借：固定資產(chǎn)清理54累計折舊

216

（270/10×8）

貸：固定資產(chǎn)

270借：營業(yè)外支出

54貸：固定資產(chǎn)清理542021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第43頁。（2020年判斷）企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在總額法下應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)資產(chǎn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值?！揪氁痪殹俊?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第44頁。【答案】×【解析】企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在凈額法下應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)資產(chǎn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第45頁。（2016年單選）2015年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得財政撥款300萬元，計入遞延收益，交付使用后，2016年度，甲公司對設(shè)備計提折舊50萬元計入管理費用，分?jǐn)傔f延收益30萬元，不考慮其他因素，該事項對2016年度利潤總額的影響金額（）萬元。A.增加80B.增加30C.減少50D.減少20【練一練】D2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第46頁?！敬鸢浮緿【解析】該事項對2016年度利潤總額的影響金額=其他收益（遞延收益攤銷額）30-管理費用（設(shè)備折舊額）50=-20（萬元）。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第47頁。（2015年單選改）2020年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2020年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，2020年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元。A.3B.3.5C.5.5D.0【練一練】D2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第48頁?！敬鸢浮緿【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在收到專項財政撥款時先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷計入其他收益，所以2020年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為0萬元。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第49頁。（三）收到長期非貨幣性資產(chǎn)實務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額（1元）對此類補(bǔ)助進(jìn)行計量。若該資產(chǎn)公允價值無法取得，應(yīng)以名義金額（1元）計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第50頁。（2017年判斷）企業(yè)按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計入當(dāng)期損益。【練一練】√2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第51頁?！敬鸢浮俊獭窘馕觥繉o償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額（1元）對此類補(bǔ)助進(jìn)行計量。若該資產(chǎn)公允價值無法取得，應(yīng)以名義金額（1元）計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第52頁。（2017年判斷）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計量，并計入當(dāng)期損益。【練一練】√2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第53頁?！敬鸢浮俊獭窘馕觥繉o償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額（1元）對此類補(bǔ)助進(jìn)行計量。若該資產(chǎn)公允價值無法取得，應(yīng)以名義金額（1元）計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第54頁。（2016年判斷）企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額“1元”計量?！揪氁痪殹俊?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第55頁。【答案】√【解析】對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額（1元）對此類補(bǔ)助進(jìn)行計量。若該資產(chǎn)公允價值無法取得，應(yīng)以名義金額（1元）計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第56頁。三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會計處理。選擇總額法的：應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收益或營業(yè)外收入選擇凈額法的：應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第57頁。1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益（總額法）或沖減相關(guān)成本費用（凈額法）。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第58頁?？傤~法借：遞延收益貸：其他收益【日?！繝I業(yè)外收入【非日常】凈額法借：遞延收益

貸：管理費用、生產(chǎn)成本等【日?！?/p>

營業(yè)外支出【非日?！?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第59頁?！窘滩睦?2-4】甲企業(yè)于2×17年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的資金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2×17年4月10日收到1000萬元補(bǔ)助資金，分別在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400萬元、300萬元和300萬元，用于發(fā)放給總裁級高管年度獎金。本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第60頁。（1）總額法2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第61頁。（2）凈額法2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第62頁。2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（總額法）或沖減相關(guān)成本費用（凈額法），這類補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補(bǔ)償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第63頁。如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)（其他應(yīng)收款），計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用。【提示】2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第64頁?！窘滩睦?2-5】（補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的，與日常活動相關(guān)）乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件。按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即返政策，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退。乙企業(yè)2×19年8月在進(jìn)行納稅申報時，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交返稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬元。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第65頁。本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)2×19年8月申請退稅并確定了增值稅返稅額，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款100000

貸：其他收益1000002021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第66頁。【教材例12-6】（補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的，與非日?；顒酉嚓P(guān)）丙企業(yè)2×17年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2×17年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元用于彌補(bǔ)其遭受自然災(zāi)害的損失。（1）總額法2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第67頁。（2）凈額法2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第68頁。（2019年判斷）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益?！揪氁痪殹俊?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第69頁?！敬鸢浮俊痢窘馕觥颗c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第70頁。（2019年單選）根據(jù)稅法規(guī)定，甲動漫公司銷售其自主開發(fā)的動漫軟件可享受增值稅即征即退政策，2×18年12月10日，該公司收到即征即退的增值稅稅額40萬元。下列各項中，甲公司對該筆退稅款的會計處理正確的是()。A.沖減管理費用B.確認(rèn)為遞延收益C.確認(rèn)為其他收益D.確認(rèn)為營業(yè)外收入【練一練】C2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第71頁?！敬鸢浮緾【解析】企業(yè)收到即征即退的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，在收到時直接計入“其他收益”科目核算。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第72頁。（2018年多選）下列各項關(guān)于政府補(bǔ)助會計處理的表述，正確的有（）。A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益【練一練】ACD2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第73頁?！敬鸢浮緼CD【解析】選項B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生部分的直接沖減相關(guān)成本費用，用于補(bǔ)償以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費用的，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第74頁。（2014年單選）2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)項目預(yù)計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計入（）。A.研發(fā)支出B.遞延收益C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益【練一練】B2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第75頁?！敬鸢浮緽【解析】該財政撥款是用來補(bǔ)助未來期間將發(fā)生的費用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第76頁。（單選）2020年9月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1000萬元，用于資助甲公司2020年9月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。預(yù)計將發(fā)生研究支出2500萬元。項目自2020年9月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出500萬元。假定甲公司滿足政府補(bǔ)助所附條件，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算。甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法核算。2020年12月31日遞延收益的余額為（）萬元。A.1000

B.800C.200

D.500【練一練】B2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第77頁?！敬鸢浮緽【解析】2020年遞延收益攤銷金額=1000×500/2500=200（萬元），則2020年12月31日遞延收益余額=1000-200=800（萬元）。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第78頁?？傤~法凈額法補(bǔ)償以后期間的成本費用或損失確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用收到補(bǔ)助資金借：銀行存款等

貸：遞延收益借：銀行存款等

貸：遞延收益成本費用或損失發(fā)生借：遞延收益貸：其他收益

（日常）營業(yè)外收入

（非日常）【提示】不需要分?jǐn)偨瑁哼f延收益

貸：管理費用等

（日常）

營業(yè)外支出

（非日常）補(bǔ)償已發(fā)生的成本費用或損失直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用借：銀行存款等

貸：其他收益

（日常）營業(yè)外收入

（非日常）借：銀行存款等貸：營業(yè)外支出

（非日常）2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第79頁。四、綜合性項目政府補(bǔ)助的會計處理對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行分解，區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第80頁?！窘滩睦?2-7】（區(qū)分）2×17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與甲企業(yè)簽訂了科技計劃項目合同書，擬對甲企業(yè)的新藥臨床研究項目提供研究補(bǔ)助資金。該項目總預(yù)算為600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，甲企業(yè)自籌400萬元。市科技創(chuàng)新委員會資助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費60萬元，材料費15萬元，測試化驗加工費95萬元，會議費30萬元，假定除設(shè)備費外的其他各項費用都屬于研究支出。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第81頁。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲企業(yè)。甲企業(yè)于2×17年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金。甲企業(yè)于2×17年7月25日按項目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第82頁。本例中，甲企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。假設(shè)甲企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計處理。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2×17年7月10日甲企業(yè)實際收到補(bǔ)貼資金：借：銀行存款200貸：遞延收益2002021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第83頁。（2）2×17年7月25日購入設(shè)備（凈額法）：借：固定資產(chǎn)150貸：銀行存款150借：遞延收益60貸：固定資產(chǎn)60（3）自2×17年8月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)支出：借：研發(fā)支出（150-60）/10/12=0.75貸：累計折舊0.752021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第84頁。（4）對其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)確定是計入其他收益還是沖減相關(guān)成本費用，在企業(yè)按規(guī)定用途實際使用補(bǔ)助資金時計入損益，或者在實際使用的當(dāng)期期未根據(jù)當(dāng)期累計使用的金額計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第85頁。（多選）甲公司2020年4月初取得當(dāng)?shù)乜萍季值目蒲匈Y金100萬元，用于AS項目的設(shè)備采購（4月份尚未購買設(shè)備）。當(dāng)月還取得了即征即退增值稅10萬元。當(dāng)?shù)厝嗣裾疄榱斯膭罴坠镜募夹g(shù)研發(fā)，特將一處土地使用權(quán)無償劃撥給甲公司，該處土地使用權(quán)公允價值500萬元，預(yù)計使用50年，無殘值，采用直線法攤銷。假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）?！揪氁痪殹?021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第86頁。A.甲公司收到科技局資金應(yīng)計入遞延收益B.甲公司收到即征即退增值稅應(yīng)計入營業(yè)外收入C.甲公司收到政府劃撥土地應(yīng)計入遞延收益D.上述事項對甲公司當(dāng)月?lián)p益影響金額為110萬元AC2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第87頁。【答案】AC【解析】甲公司收到科技局資金用于購買設(shè)備，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時計入遞延收益，選項A正確；甲公司收到即征即退增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計入其他收益10萬元，選項B錯誤；甲公司收到政府無償劃撥的土地使用權(quán)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時應(yīng)計入遞延收益，選項C正確；2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第88頁。取得的科研資金用于設(shè)備采購，但4月份尚未購買設(shè)備，故該部分遞延收益尚未開始攤銷，不會對損益造成影響。土地使用權(quán)當(dāng)月攤銷計入費用的金額與遞延收益攤銷計入其他收益的金額一致，不會對損益造成影響，所以上述業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)月?lián)p益影響金額為10萬元（即征即退增值稅），選項D錯誤。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第89頁。五、政府補(bǔ)助退回的會計處理已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行會計處理：（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（原凈額法：補(bǔ)調(diào)固定資產(chǎn)，補(bǔ)調(diào)折舊）2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第90頁。原處理（凈額法）退回處理

借：銀行存款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)

借：制造費用等

貸：累計折舊

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

借：制造費用等

貸：累計折舊2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第91頁。（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；原處理退回處理借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：其他收益（總額法日常）

營業(yè)外收入（總額法非日常）

管理費用/營業(yè)外支出（凈額法）借：遞延收益其他收益/營業(yè)外收入

管理費用/營業(yè)外支出

貸：銀行存款2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第92頁。（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。（4）對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第93頁?！九e例】接【教材例12-3】，假設(shè)2×19年5月，有關(guān)部分在對丙企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丙企業(yè)不符合申請補(bǔ)助的條件，要求丙企業(yè)退回補(bǔ)助款，丙企業(yè)于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款210萬元。（1）丙企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，并將超過部分計入當(dāng)期損益。因為以前期間計入其他收益，所以本例中這部分退回的政府補(bǔ)助沖減應(yīng)退回當(dāng)期的其他收益。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第94頁。（2）丙企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到政府補(bǔ)助，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本和累計折舊，將實際退回金額與賬面價值調(diào)整數(shù)之間的差額計入當(dāng)期損益。因為本例中以前期間實際沖減了制造費用，所以本例中這部分退回的補(bǔ)助補(bǔ)記退回當(dāng)期的制造費用。借：固定資產(chǎn)210

貸：銀行存款210借：制造費用21

貸：累計折舊212021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第95頁?！窘滩睦?2-8】（退回與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）乙企業(yè)于2×17年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地。協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向乙企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎勵該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動，乙企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊地址不遷離本區(qū)。如果乙企業(yè)在此期限內(nèi)提前遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許乙企業(yè)按照實際留在本區(qū)的時間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時間追回補(bǔ)貼資金。乙企業(yè)于2×18年1月3日收到補(bǔ)貼資金。2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第96頁。假設(shè)乙企業(yè)在實際收到補(bǔ)助資金時，客觀情況表明乙企業(yè)在未來5年內(nèi)遷離開發(fā)區(qū)的可能性很小，乙企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果乙企業(yè)提前遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)這回部分補(bǔ)助，說明企業(yè)每留在開發(fā)區(qū)內(nèi)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除，補(bǔ)貼收益得以實現(xiàn)，所以乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該補(bǔ)助在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。（300/5=60）2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第97頁。本例中，開發(fā)區(qū)政府對乙企業(yè)的補(bǔ)助是對該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動的獎勵，并不指定用于補(bǔ)償特定的成本費用。（其他收益）2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第98頁。（1）2×18年1月3日，乙企業(yè)實際收到補(bǔ)助資金：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2）2×18年12月31日及以后年度，乙企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：遞延收益（300÷5）60貸：其他收益602021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第99頁。（3）假設(shè)2×20年1月（2年過去了），乙企業(yè)因重大戰(zhàn)略調(diào)整遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求乙企業(yè)返回補(bǔ)助180萬元（退回3年的）：借：遞延收益（300-60×2）180貸：其他應(yīng)付款1802021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十二章政府補(bǔ)助課件講義全文共111頁，當(dāng)前為第100頁。（2019年多選）下列各項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會計處理的表述中，正確的有()。A.總額法下企業(yè)提前處置使用無需退回的政府補(bǔ)助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B.總額法下企業(yè)收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)遞延收益，在相