第三章-投資籌劃-蓋地稅務(wù)籌劃-課件

第三章企業(yè)投資的納稅籌劃

1.掌握企業(yè)設(shè)立、投資方式的納稅籌劃方法；2.理解企業(yè)投資方向、投資地點(diǎn)的納稅籌劃；3.了解企業(yè)投資時(shí)間、投資決策、企業(yè)清算的納稅籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)1ppt課件3.1

企業(yè)組織形式的納稅籌劃個(gè)體與合伙3.2

企業(yè)投資地點(diǎn)的納稅籌劃境內(nèi)與境外3.3

企業(yè)投資方向的納稅籌劃稅收優(yōu)惠3.4

企業(yè)投資方式的納稅籌劃不動(dòng)產(chǎn)與貨幣3.5

企業(yè)投資規(guī)模的納稅籌劃一般與小規(guī)模3.6投資時(shí)間結(jié)構(gòu)的納稅籌劃改造3.7

企業(yè)投資決策的納稅籌劃變現(xiàn)3.8

企業(yè)清算的納稅籌劃主要內(nèi)容2ppt課件3.1企業(yè)組織形式的納稅籌劃企業(yè)的組織形式不同，相關(guān)稅收規(guī)定也存在差異，因此，在投資活動(dòng)開(kāi)始之時(shí)，有必要對(duì)企業(yè)組織的形式進(jìn)行納稅籌劃。3.1.1

企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的納稅籌劃3.1.2

企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的納稅籌劃

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)子公司分公司本節(jié)導(dǎo)言3ppt課件3.1.1企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的納稅籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策

不同形式企業(yè)的稅收政策差異主要體現(xiàn)在所得稅方面。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

4ppt課件

合伙人為自然人的，征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的投資者分得的所得按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

合伙人為法人或其他組織的，征收企業(yè)所得稅。合伙人為法人或其他組織的，合伙人在計(jì)算繳納其企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其營(yíng)利。合伙企業(yè)

5ppt課件

公司制企業(yè)作為法人，要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于投資者而言，公司制的企業(yè)需要繳納兩個(gè)層次的所得稅：①首先是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)需要繳納企業(yè)所得稅；②在利潤(rùn)分配給投資者以后，往往還需要繳納一道所得稅：投資者是個(gè)人，繳納個(gè)人所得稅。投資者是企業(yè)，則免繳企業(yè)所得稅（我國(guó)采取免稅法避免雙重征稅，即符合條件的居民企業(yè)間的直接投資取得的投資收益，免于征收企業(yè)所得稅）。公司制企業(yè)

6ppt課件個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)稅合伙人個(gè)人個(gè)稅法人

企稅公司制企業(yè)先交企稅個(gè)人股東個(gè)稅（持股一年以上免征）法人股東企稅（免征）

見(jiàn)P71例3-17ppt課件公司制企業(yè)由于存在重復(fù)征稅問(wèn)題，其稅負(fù)重于合伙企業(yè)。

公司制企業(yè)的投資者一般以其出資額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任。合伙企業(yè)由于不具備獨(dú)立法人資格，一般也不能享受國(guó)家對(duì)公司提供的各種稅收優(yōu)惠待遇和稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。

8ppt課件個(gè)體工商戶與私營(yíng)企業(yè)的選擇

在所得稅方面，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。

私營(yíng)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率?！裟陸?yīng)稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元時(shí)，其應(yīng)稅所得還可以減半計(jì)稅（2017.1.1——2019.12.31）。9ppt課件級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額個(gè)體工商戶私營(yíng)企業(yè)稅率速算扣除數(shù)稅率1不超過(guò)15000元的部分5%010%215000～30000元的部分10%

75010%330000～60000元的部分20%375010%460000～100000元的部分30%975010%5200000～500000元的部分35%1475025%6超過(guò)500000元的部分35%1475025%個(gè)體工商戶與私營(yíng)企業(yè)稅率比較10ppt課件例：張某為今年剛畢業(yè)的大學(xué)生。他決定自己創(chuàng)業(yè)，開(kāi)辦一家餐飲店，需注冊(cè)資金50000元，經(jīng)初步測(cè)算，年應(yīng)稅所得額為30000元?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：

方案1，注冊(cè)為個(gè)體工商戶。則小張應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為:30000×10%－750＝2250元。方案2，注冊(cè)成立私營(yíng)企業(yè)。則小張應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額為:30000×50%×20%＝3000元。顯然，小張應(yīng)該選擇注冊(cè)為個(gè)體工商戶。11ppt課件

若年應(yīng)稅所得額達(dá)到60000元。如果小張注冊(cè)為個(gè)體工商戶，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60000×20%－3750＝8250元

如果小張注冊(cè)為私營(yíng)企業(yè)，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額=60000×50%×20%＝6000元。小張應(yīng)該選擇注冊(cè)為私營(yíng)企業(yè)。

根據(jù)年應(yīng)稅所得的高低不同，可以選擇不同的組織形式

12ppt課件

臨界點(diǎn)籌劃法

在30000-60000之間，設(shè)年應(yīng)稅所得額超過(guò)30000元的部分為X.

（30000+X）*20%-3750=（30000+X）*50%*20%X=7500元

應(yīng)納稅所得額小于37500元時(shí)，應(yīng)注冊(cè)為個(gè)體工商戶。應(yīng)納稅所得額大于37500元時(shí)，應(yīng)注冊(cè)為私營(yíng)企業(yè)。

如何判別？13ppt課件

臨界點(diǎn)籌劃法

在30000-60000之間，設(shè)年應(yīng)稅所得額超過(guò)30000元的部分為X.

（30000+X）*20%-3750>（30000+X）*50%*20%X>7500元30000+X

>37500元

個(gè)體工商戶的稅負(fù)高于私營(yíng)企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)注冊(cè)為私營(yíng)企業(yè)。

應(yīng)納稅所得額小于37500元時(shí)，應(yīng)注冊(cè)為個(gè)體工商戶。

14ppt課件

◆因個(gè)體工商戶適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，在比較個(gè)體戶與小型微利業(yè)企業(yè)稅負(fù)時(shí)，應(yīng)分五個(gè)級(jí)距進(jìn)行比較！

更簡(jiǎn)單的方法是分別計(jì)算個(gè)體工商戶與小微企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行選擇。

15ppt課件（4）企業(yè)組織形式籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

①應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)收益與風(fēng)險(xiǎn)。不僅要考慮稅負(fù)的高低，還要考慮承擔(dān)有限責(zé)任還是無(wú)限責(zé)任、投資額、舉債能力、投資風(fēng)險(xiǎn)、必要報(bào)酬率等因素。幾個(gè)因素綜合在一起，體現(xiàn)為投資人的凈現(xiàn)值的增加額。在永續(xù)年金的條件下，計(jì)算公式為：設(shè)△NPV=△T/△K-△I,(△NPV為凈現(xiàn)值的增加額;△T為追加的稅收利益——少交的稅△K為追加投資以后投資人必要報(bào)酬的提高部分△I為投資人追加的投資)

16ppt課件P72例3-1中應(yīng)稅所得額為6萬(wàn)元時(shí)，合伙企業(yè)應(yīng)納所得稅比公司制企業(yè)少12300元（16800-4500），但因?yàn)楹匣锲髽I(yè)負(fù)有無(wú)限責(zé)任，投資者的期望報(bào)酬率從10%增加到30%，合伙制投資人比在公司制的條件下多投10萬(wàn)元。合伙人△NPV=△T/△K-△I

=12300/20%-100000=-38500(元)（雖然繳的所得稅少，但風(fēng)險(xiǎn)和投資都增加了。）17ppt課件

②應(yīng)考慮綜合稅負(fù)。在比較不同企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時(shí)，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實(shí)際上的差別。要比較合伙企業(yè)和公司的稅基、稅率結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)盈利水平、股利分配政策、合伙人數(shù)多少、股東性質(zhì)、稅收征管方式和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。

18ppt課件3.1.2企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃

1.子公司與分支機(jī)構(gòu)稅收政策

子公司具有獨(dú)立法人資格，分公司不具有獨(dú)立法人資格。子公司稅收政策

①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅處理。②母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議。對(duì)服務(wù)收費(fèi)：母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅,子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。19ppt課件③母公司向其多個(gè)子公司提供同類服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。④母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取費(fèi)用，子公司向母公司支付的該項(xiàng)費(fèi)用不得在稅前扣除。⑤子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管納稅機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料;不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。子公司稅收政策20ppt課件

分公司稅收問(wèn)題主要涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的所得稅政策：①居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。②匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

具體政策見(jiàn)P79分公司稅收政策21ppt課件

2.子公司與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)一般而言，作為獨(dú)立法人的子公司在納稅籌劃中有如下優(yōu)點(diǎn)：1）子公司可享有東道國(guó)（合同履行地）給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，單獨(dú)享受稅收的減免、退稅等權(quán)利。2）東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處。3）許多國(guó)家允許在境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，子公司可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。4）子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)使用費(fèi)、利息、其他間接費(fèi)等，容易得到納稅當(dāng)局認(rèn)可。

（1）子公司優(yōu)缺點(diǎn)22ppt課件

5）子公司利潤(rùn)匯回母公司方式靈活，在母公司所在國(guó)允許推遲課稅的條件下，母公司的投資所得、資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)間匯回，得到額外的稅收利益。6）母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票利得，通常可享有免稅照顧。7）境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓資本一般不征稅。8）許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息，規(guī)定減征或免征預(yù)提所得稅。9）某些國(guó)家子公司適用的所得稅率較低。23ppt課件由于母、子公司分別是兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，除特殊情況可合并納稅外，一般情況下各項(xiàng)稅收的計(jì)算、繳納，子公司均獨(dú)立于母公司，這樣，子公司的虧損是不能沖抵母公司利潤(rùn)的，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，這一點(diǎn)是設(shè)立子公司的不利之處。24ppt課件設(shè)立分公司，在納稅籌劃中有如下優(yōu)點(diǎn)：1）設(shè)立分公司的手續(xù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，許多國(guó)家一般不要求分公司在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)前繳納注冊(cè)登記資金，總公司擁有分公司的資本，在東道國(guó)通常也不必繳納資本稅或印花稅。2）分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提所得稅。3）在經(jīng)營(yíng)初期，企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，分公司虧損在匯總納稅時(shí)，可以沖抵總公司利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；但不得用境外總公司盈利彌補(bǔ)境外分公司虧損。（2）分公司優(yōu)缺點(diǎn)25ppt課件4）分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必繳納稅款。但是，分公司在向總公司支付利息、特許權(quán)使用費(fèi)，或匯回利潤(rùn)時(shí)，納稅當(dāng)局一般設(shè)有嚴(yán)格的限制條件，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)空間較小。26ppt課件

3.子公司與分公司的選擇（1）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國(guó)境內(nèi)，虧損彌補(bǔ)政策存在差異【例3-5】甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國(guó)境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，子公司利潤(rùn)均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下：27ppt課件

1）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

2）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-30萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。28ppt課件

4）

甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-30萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。如果僅從抵稅效應(yīng)來(lái)看，應(yīng)該如何選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式？29ppt課件

1）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

經(jīng)營(yíng)情況表（一）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額5050505063.75263.7530ppt課件

2）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

經(jīng)營(yíng)情況表（二）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.7531ppt課件

3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-30萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

經(jīng)營(yíng)情況表（三）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額3.7551552.570146.2532ppt課件

4）

甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-30萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬(wàn)元、-15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

經(jīng)營(yíng)情況表（四）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得-100-45-35145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00537.563.75106.2533ppt課件

第1種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開(kāi)辦初期有虧損時(shí)，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263.75萬(wàn)元，但采用分公司形式在第1年、第2年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生，緩解企業(yè)資金緊張，在這種情況下，宜采用分公司形式。分析34ppt課件

第2種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，采用分公司形式或子公司形式對(duì)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒(méi)有影響，這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。35ppt課件

第3種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第1年、第2年的應(yīng)納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。分析36ppt課件

第4種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時(shí)，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。37ppt課件

以上分析表明，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，無(wú)論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，應(yīng)采用分公司形式。

★假如有一方或雙方是高新技術(shù)企業(yè)呢？

總結(jié)38ppt課件

【例3-6】永生公司今年實(shí)現(xiàn)盈利2000萬(wàn)元，準(zhǔn)備在上海設(shè)立分支機(jī)構(gòu)A。預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之后最初兩年會(huì)虧損，第一年為-200萬(wàn)元，第二年為-50萬(wàn)元，以后每年盈利300萬(wàn)元，有效期10年，所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率6%。方案1：設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司，可以實(shí)現(xiàn)匯總納稅。方案2：設(shè)立子公司，不可以匯總納稅。假設(shè)永生公司今后每年可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額2000萬(wàn)元。企業(yè)3年應(yīng)納稅額計(jì)算見(jiàn)下表：

39ppt課件

應(yīng)納稅額計(jì)算表單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年合計(jì)A公司應(yīng)納稅所得額2000200020006000B公司應(yīng)納稅所得額-200-5030050B公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得1800195023006050企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額450487.55751512.5企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額現(xiàn)值424.53433.875482.77

1341.175B公司為子公司B公司應(yīng)納稅額0012.5﹡12.5企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額500500512.51512.5企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額現(xiàn)值471.7445430.2951346.995注：PVIF（6%，1）＝0.9434，PVIF（6%，2）＝0.8900，PVIF（6%，3）＝0.8396﹡（300-200-50）×25%=12.5

折算為現(xiàn)值后，方案2比方案1多58.295萬(wàn)元?？梢?jiàn)，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比子公司好。40ppt課件（2）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)（母公司與子公司）分別在中國(guó)境內(nèi)和境外境內(nèi)分公司境外分公司境內(nèi)子公司境外子公司

41ppt課件（2）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)（母公司與子公司）分別在中國(guó)境內(nèi)和境外境內(nèi)分公司與母公司匯總納稅，若總分公司稅率不同，可按各自稅率計(jì)算

境外分公司境外分公司已納稅款可按境內(nèi)稅率進(jìn)行限額抵扣境內(nèi)子公司境內(nèi)子公司分配給母公司的股息免補(bǔ)稅境外子公司母公司境外所得已納稅款可限額扣除42ppt課件

【例3-7】A公司為中國(guó)居民企業(yè)，某年實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，現(xiàn)在正在考慮設(shè)立分公司、還是子公司。假定分公司在設(shè)立之后第一年盈利100萬(wàn)元。方案1，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分公司B，可以匯總納稅，已知B公司所在地稅率為20%。

43ppt課件方案2，在中國(guó)境外設(shè)立B分公司，已知東道國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%。方案3，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立全資B子公司，稅后利潤(rùn)全部分配，已知B公司所在地稅率為20%。方案4，在中國(guó)境外設(shè)立全資B子公司，稅后利潤(rùn)全部分配，已知東道國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為5%。44ppt課件A、B公司稅負(fù)情況表位：萬(wàn)元方案B公司應(yīng)納稅額允許抵免稅額A公司應(yīng)納稅額AB公司總體稅負(fù)方案1A公司匯總納稅-270270方案22020255275方案320-250270方案424＊24251275＊24＝100×20%+100×（1-20%）×5%如何計(jì)算？45ppt課件A、B公司稅負(fù)情況表位：萬(wàn)元方案B公司應(yīng)納稅額允許抵免稅額A公司應(yīng)納稅額AB公司總體稅負(fù)方案1A公司匯總納稅-270（1000*25%+100*20%）270方案22020255（1100*25%-20）275方案320-250270方案424＊24251股息（1100*25%-24）275＊24＝100×20%+100×（1-20%）×5%=20+420是子公司境外所得稅，4是子公司分紅的預(yù)提稅。1100*25%-24按境外稅前所得計(jì)稅，已納稅款抵免。46ppt課件

②分公司設(shè)在境內(nèi)和境外。比較方案1和方案2，由于我國(guó)對(duì)境內(nèi)分公司實(shí)行匯總納稅，如果總分公司稅率不同，則按各自的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額；對(duì)從境外分公司取得的所得實(shí)行限額抵免法，不管境外稅率的高低，納稅人總是承擔(dān)較高稅率負(fù)擔(dān)。AB兩公司總體稅負(fù)，方案1低于方案2，且B公司所在地稅率越低，選擇方案1對(duì)納稅人越有利。47ppt課件③子公司分設(shè)在境內(nèi)和境外，比較方案3和方案4，由于我國(guó)對(duì)從境內(nèi)和境外企業(yè)取得股息紅利等權(quán)益投資收益采取不同的消除雙重征稅方法，對(duì)從境內(nèi)企業(yè)取得的股息實(shí)行免稅法，對(duì)從境外企業(yè)取得的股息實(shí)行限額抵免法，A公司在中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅額和AB兩公司總體稅負(fù)，方案3均低于方案4，且B公司所在地稅率越低，選擇方案3對(duì)納稅人越有利。48ppt課件

（3）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)（母公司與子公司）費(fèi)用扣除差異

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的許多稅前扣除項(xiàng)目都有扣除限額?？鄢揞~一般都是根據(jù)銷售（營(yíng)業(yè)）收入或利潤(rùn)額的一定比例計(jì)算的，因此，可以通過(guò)設(shè)立具有獨(dú)立法人身份的子公司，擴(kuò)大扣除限額的計(jì)算基數(shù)，從而擴(kuò)大稅前列支金額，減輕納稅人的總體稅負(fù)。49ppt課件【例3-8】東方公司為生產(chǎn)銷售機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，某年銷售收入8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)70萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。方案1，設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售公司。則該公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝8000×5‰＝40萬(wàn)元，允許扣除額＝80×60%＝48萬(wàn)元，不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝80-40＝40萬(wàn)元50ppt課件

②廣告費(fèi)的扣除限額＝8000×15%＝1200萬(wàn)元，

不得扣除的廣告費(fèi)＝1500－1200＝300萬(wàn)元③該公司應(yīng)納所得稅額＝（70＋40＋300）×25%＝102.5萬(wàn)元④該公司稅后利潤(rùn)＝70－102.5＝-32.5萬(wàn)元51ppt課件方案2，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。生產(chǎn)公司將所有產(chǎn)品以7500萬(wàn)元銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，扣除各種成本費(fèi)用后，生產(chǎn)公司獲得利潤(rùn)60萬(wàn)元。銷售公司再以8000萬(wàn)元對(duì)外銷售，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，廣告費(fèi)500萬(wàn)元，扣除各種成本費(fèi)用后，生產(chǎn)公司獲得利潤(rùn)10萬(wàn)元

（費(fèi)用和利潤(rùn)總額沒(méi)有變，但分成了兩部分且兩公司的費(fèi)用抵扣限額的確定依據(jù)提高了。）52ppt課件生產(chǎn)公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝7500×5‰＝37.5萬(wàn)元，

允許扣除額＝40×60%＝24萬(wàn)元，

不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝40－24＝16萬(wàn)元②廣告費(fèi)的扣除限額＝7500×15%＝1125萬(wàn)元，

廣告費(fèi)1000萬(wàn)元可以全額扣除③該公司應(yīng)納所得稅額＝（60＋16）×25%＝19萬(wàn)元④該公司稅后利潤(rùn)＝60－19＝41萬(wàn)元53ppt課件銷售公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝8000×5‰＝40萬(wàn)元，

允許扣除額＝40×60%＝24萬(wàn)元，

不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝40－24＝16萬(wàn)元②廣告費(fèi)的扣除限額＝8000×15%＝1200萬(wàn)元，

廣告費(fèi)500萬(wàn)元可以全額扣除③該公司應(yīng)納所得稅額＝（10＋16）×25%＝6.5萬(wàn)元④該公司稅后利潤(rùn)＝10－6.5＝3.5萬(wàn)元

54ppt課件兩個(gè)公司總體稅負(fù)＝19＋6.5＝25.5萬(wàn)元比方案1少102.5－25.5＝77萬(wàn)元。稅后總收益＝41＋3.5＝44.5萬(wàn)元比方案1多44.5－（-32.5）＝77萬(wàn)元55ppt課件3.2企業(yè)投資地點(diǎn)的納稅籌劃

世界各國(guó)的發(fā)展不是同步的，每個(gè)國(guó)家內(nèi)部的發(fā)展也不可能是完全平衡的，因此，反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)體現(xiàn)出稅收政策差異性；也正是由于稅收待遇的地區(qū)性差異，使企業(yè)投資地點(diǎn)的籌劃成為可能。本節(jié)導(dǎo)言56ppt課件3.2.1注冊(cè)地點(diǎn)的納稅籌劃1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)是指依據(jù)中國(guó)的法律、行政法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)成立，并取得收入的經(jīng)濟(jì)組織；或者依照外國(guó)(地區(qū))法律在中國(guó)境外成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（P86四項(xiàng)認(rèn)定條件）在中國(guó)境內(nèi)且取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。57ppt課件非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律在中國(guó)境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。58ppt課件

居民企業(yè)在我國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得在中國(guó)納稅，并對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外的所得已經(jīng)在境外繳納的所得稅進(jìn)行稅額抵免。同時(shí)居民企業(yè)可以享受中國(guó)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)在我國(guó)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得在中國(guó)納稅。

59ppt課件

①非居民在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，按照國(guó)際慣例視同中國(guó)的居民企業(yè)，該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外所得都應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；②沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%征收預(yù)提所得稅。

非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少。60ppt課件2.注冊(cè)地點(diǎn)的選擇【例3-9】英國(guó)居民公司A，在中國(guó)投資建立一個(gè)生產(chǎn)基地B。某年A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)給中國(guó)的居民企業(yè)C，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣2000萬(wàn)元。已知：B基地當(dāng)年在中國(guó)獲得利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元，其中包括單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬(wàn)元。有以下三個(gè)方案：61ppt課件2.注冊(cè)地點(diǎn)的選擇方案1：B在中國(guó)注冊(cè)成立，為中國(guó)居民企業(yè)。由B成立研發(fā)部門(mén)組織開(kāi)發(fā)該專利技術(shù)，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。方案2：B是A設(shè)在中國(guó)的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，非居民身份。由B成立研發(fā)部門(mén)組織開(kāi)發(fā)該專利技術(shù)，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。方案3：B在中國(guó)注冊(cè)成立，為中國(guó)居民企業(yè)。由A在英國(guó)成立研發(fā)部門(mén)組織開(kāi)發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬(wàn)元，然后直接轉(zhuǎn)讓給C。62ppt課件方案1：B在中國(guó)注冊(cè)成立，為中國(guó)居民企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。由B成立研發(fā)部門(mén)組織開(kāi)發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬(wàn)元，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)其發(fā)生的研發(fā)支出可以加計(jì)50%扣除；且其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分可以免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

B在中國(guó)應(yīng)納稅額＝（2500－1200×50%－800）×25%＋（800－500）×25%×50%＝275＋37.5＝312.5萬(wàn)元63ppt課件方案2：B是A設(shè)在中國(guó)的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有在中國(guó)注冊(cè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在英國(guó)，不具備中國(guó)居民身份。由B成立研發(fā)部門(mén)組織開(kāi)發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬(wàn)元，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。由于B為中國(guó)非居民企業(yè)，不能享受上述加計(jì)扣除和減免所得稅優(yōu)惠，但對(duì)B視同居民企業(yè)，其所得按25%稅率征稅。

B在中國(guó)應(yīng)納稅額＝2500×25%＝625萬(wàn)元

64ppt課件方案3：B在中國(guó)注冊(cè)成立，為中國(guó)居民企業(yè)。由A在英國(guó)成立研發(fā)部門(mén)組織開(kāi)發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬(wàn)元，然后直接轉(zhuǎn)讓給C。該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不是通過(guò)A在中國(guó)境內(nèi)的B取得的，應(yīng)全額征收預(yù)提所得稅。A在中國(guó)應(yīng)納預(yù)提所得稅額＝2000×10%＝200萬(wàn)元，同時(shí)B在中國(guó)應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（2500-800）×25%＝425萬(wàn)元，合計(jì)在中國(guó)納稅625萬(wàn)元。（如果預(yù)提所得稅率小，或者預(yù)提所得稅的應(yīng)納稅所得額高，這種方式較好。）65ppt課件

顯然，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負(fù)最低，由境外居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負(fù)最高。但在籌劃時(shí)需考慮：①境內(nèi)的居民企業(yè)或機(jī)構(gòu)是否有研發(fā)能力；②境外居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)已有分支機(jī)構(gòu)，因?yàn)樾陆ㄒ粋€(gè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或注冊(cè)成立一個(gè)新居民企業(yè)均要符合一定條件。分析66ppt課件3.2.2跨國(guó)投資區(qū)域的選擇

在選擇跨國(guó)投資地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該盡可能選擇稅負(fù)較低的國(guó)家或地區(qū)投資，以減輕稅收總體負(fù)擔(dān)。其主要步驟是：①選擇在公司所得稅稅率低于25%高于12.5%、與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定、可以享受較低的預(yù)提稅稅率的國(guó)家建立控股公司，如受控金融公司、銷售公司、保險(xiǎn)公司、專利持權(quán)公司、運(yùn)輸公司等；②通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段將稅前所得盡可能多地在控股公司實(shí)現(xiàn)；③控股公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不分配或少分配

67ppt課件【例3-10】A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司，A公司為中國(guó)居民企業(yè)，適用所得稅稅率為25%，B公司所在國(guó)的稅率為15%。某年度，A公司生產(chǎn)集成電路板100萬(wàn)張，全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司，再由B公司向外銷售。該批集成電路板A公司生產(chǎn)銷售成本為每張10美元，國(guó)際市場(chǎng)售價(jià)每張?jiān)?6～22美元之間。假設(shè)A、B兩個(gè)公司均有其他支出100美元。

68ppt課件方案1：A公司按照每張18美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司，然后B公司再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶。

A公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得＝100×18－100×10－100＝700萬(wàn)美元應(yīng)納稅額＝700×25%＝175萬(wàn)美元

分析69ppt課件

B公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得＝100×22－100×18－100＝300萬(wàn)美元應(yīng)納稅額＝300×15%＝45萬(wàn)美元

A、B合計(jì)應(yīng)納稅額＝175＋45＝220萬(wàn)美元，合計(jì)稅后利潤(rùn)＝(700－175)＋(300－45)＝525＋255＝780萬(wàn)美元70ppt課件方案2，A公司按每張16美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，然后B公司再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶。

A公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得＝100×16－100×10－100＝500萬(wàn)美元應(yīng)納稅額＝500×25%＝125萬(wàn)美元分析71ppt課件

B公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得＝100×22－100×16－100＝500萬(wàn)美元應(yīng)納稅額＝500×15%＝75萬(wàn)美元

A、B合計(jì)應(yīng)納稅額＝125＋75＝200萬(wàn)美元，合計(jì)稅后利潤(rùn)＝(500－125)＋(500－75)

＝375＋425＝800萬(wàn)美元72ppt課件

由于A公司位于高稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于低稅國(guó)。A公司降低對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降20萬(wàn)美元（220－200），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的780萬(wàn)美元增加到800萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了20萬(wàn)美元?？梢?jiàn)，A公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)就可以比較容易地將200萬(wàn)美元（700－500）從A公司所在的高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到B公司所在的低稅國(guó)。這種策略不僅適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售，而且也適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的其他各類交易，如勞務(wù)提供、貸款和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。分析73ppt課件應(yīng)注意問(wèn)題：

①選擇投資地區(qū)時(shí)，B公司所在地國(guó)家的所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該介于12.5%到25%之間，關(guān)稅稅率較低或不征進(jìn)口關(guān)稅；②關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)平均價(jià)格水平范圍內(nèi)；③A公司所在國(guó)對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅，否則，母公司來(lái)源于受控子公司的股息和紅利無(wú)論是否匯回都要申報(bào)納稅，那么跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向受控子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就達(dá)不到減輕稅負(fù)的目的。

分析74ppt課件3.3企業(yè)投資方向的納稅籌劃

投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向和稅收政策的鼓勵(lì)方向，通過(guò)對(duì)投資行業(yè)、產(chǎn)品的選擇，既可降低稅負(fù)，又體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。在我國(guó)，不同行業(yè)或產(chǎn)品之間以及不同的金融資產(chǎn)之間存在著較大的稅收政策差異。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)就應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，精心地進(jìn)行投資方向的納稅籌劃和測(cè)算，使企業(yè)在當(dāng)前及一段時(shí)期內(nèi)的整體稅負(fù)水平降到最低限度。

本節(jié)導(dǎo)言75ppt課件3.3.1我國(guó)行業(yè)之間稅收政策的差異

1.農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。76ppt課件對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。77ppt課件2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。78ppt課件3.科教文衛(wèi)行業(yè)的稅收優(yōu)惠（1）下列項(xiàng)目可以免繳增值稅：①避孕藥品和用具；②向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)；③國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校（主要指省、部級(jí)單位所屬的專門(mén)科研機(jī)構(gòu)和國(guó)家教委承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校），在合理數(shù)量范圍之內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品（如儀器、儀表、計(jì)算機(jī)），直接用于科研和教學(xué)的（同時(shí)免征關(guān)稅、消費(fèi)稅）；79ppt課件④經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠銷售的電影拷貝；⑤黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入。80ppt課件（2）下列項(xiàng)目可以免繳增值稅：①托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù)；②醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；③學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；④農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；⑤紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。81ppt課件（3）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免繳企業(yè)所得稅。（4）幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院用地，可以免征耕地占用稅。（5）由財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免繳房產(chǎn)稅。82ppt課件4.環(huán)境保護(hù)與資源利用的稅收優(yōu)惠（1）增值稅優(yōu)惠

對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免繳增值稅政策：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。對(duì)污水處理勞務(wù)免繳增值稅。

83ppt課件對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。84ppt課件

銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

85ppt課件（2）所得稅優(yōu)惠

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。86ppt課件企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。87ppt課件5.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠

（1）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。88ppt課件

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管納稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。89ppt課件集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管納稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。90ppt課件6.金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)的稅收優(yōu)惠（1）中國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和中國(guó)進(jìn)出口銀行為出口貨物提供出口信用保險(xiǎn)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（2）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。（3）鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策。對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。91ppt課件對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。92ppt課件

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠93ppt課件8.經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠

包括允許出口退稅，特準(zhǔn)退還或者免征增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅：對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、古舊圖書(shū)等出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。94ppt課件3.3.3投資方向選擇納稅籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)

選擇投資享有各種稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資，可以獲得稅收利益，也不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)如下：（1）農(nóng)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，盈利能力相對(duì)較弱，一般發(fā)展相對(duì)落后，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸行業(yè)，需要國(guó)家大力扶持，在投資時(shí)要考慮投資回收期較長(zhǎng)的問(wèn)題。

95ppt課件

（2）享有大量?jī)?yōu)惠的行業(yè)可能是國(guó)家急需發(fā)展的高新技術(shù)行業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）上述行業(yè)可能是國(guó)家在一定時(shí)期發(fā)展戰(zhàn)略的重點(diǎn)。這些行業(yè)，要么需要企業(yè)做額外的投資，比如節(jié)能環(huán)保，要么可能需要企業(yè)面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。96ppt課件3.4企業(yè)投資方式的納稅籌劃直接投資與間接投資

貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資本節(jié)導(dǎo)言97ppt課件3.4.1直接投資和間接投資的納稅籌劃

1.直接投資與間接投資的稅收政策

直接投資是將資產(chǎn)直接投入投資項(xiàng)目，從而擁有被投資企業(yè)一定的經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)。直接投資的形式較多，涉及的稅收因素也比較多。直接投資還要考慮企業(yè)面臨的各種稅收待遇。如企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入、減免所得、降低稅率、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、定期優(yōu)惠、加速折舊、投資抵免、稅額抵免、授權(quán)減免等。98ppt課件

間接投資是通過(guò)購(gòu)買股票、債券以獲取收益的投資方式。間接投資考慮的稅收因素較少，一般只涉及股息或利息的所得稅和進(jìn)行證券交易繳納的印花稅。99ppt課件【例3-11】永龍公司為中國(guó)居民企業(yè)，適用25%的所得稅稅率，有閑置資金1500萬(wàn)元準(zhǔn)備對(duì)外投資，現(xiàn)有兩個(gè)投資方案可供選擇：方案1：與其他公司聯(lián)營(yíng)，共同出資創(chuàng)建一個(gè)新的高新技術(shù)企業(yè)A公司（在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立）。永龍公司擁有A公司30%的股權(quán)。預(yù)計(jì)A公司每年可盈利300萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配。方案2：永龍公司用1500萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)債，年利率為6%，每年可獲得利息收入90萬(wàn)元。

100ppt課件

如果采用方案1，A公司設(shè)立后被認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的所得稅稅率。則：永龍公司分回稅后股息＝300×（1－15%）×30%＝76.5（萬(wàn)元），還原為稅前收益為76.5÷（1－15%）＝90（萬(wàn)元）。由于我國(guó)對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利性收益采取免稅法，以避免重復(fù)征稅。因此，永龍公司從中國(guó)居民企業(yè)A公司取得的76.5萬(wàn)元股息，屬于免稅收入，無(wú)需補(bǔ)稅，永龍公司取得實(shí)際投資收益76.5萬(wàn)元。分析101ppt課件如果采用方案2，企業(yè)投資國(guó)債獲得的利息收入也屬于免稅收入，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。利息收入為稅前收益，直接免稅，永龍公司獲得的實(shí)際投資收益即為90萬(wàn)元，比方案1多13.5（90-76.5）萬(wàn)元。

兩種方案都免于繳納企業(yè)所得稅，但方案1是稅后收益，方案2是稅前收益，給永龍公司帶來(lái)的收益金額不同。因此，如果從稅負(fù)角度考慮，永龍公司應(yīng)選擇方案2。當(dāng)然，公司在選擇投資方式時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種因素，選擇稅負(fù)最低、收益最高的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資收益最大化的目標(biāo)。102ppt課件3.4.2貨幣資金投資、非貨幣性資產(chǎn)投資

的納稅籌劃

一般而言，從被投資企業(yè)的角度考慮，選擇非貨幣性資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資。原因如下：一是非貨幣性資產(chǎn)投資中的設(shè)備，其折舊費(fèi)可以在稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，縮小所得稅稅基。二是非貨幣性資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。如果通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，能夠適當(dāng)高估設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則投資企業(yè)可以節(jié)省投資成本，對(duì)被投資企業(yè)而言可以通過(guò)多列折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，縮小所得稅稅基，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。103ppt課件

從投資企業(yè)的角度考慮，選擇非貨幣性資產(chǎn)投資方式要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)：

（1）企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）增值稅。如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應(yīng)稅范圍的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)應(yīng)按視同銷售貨物行為，需要繳納增值稅。

104ppt課件

【例3-12】2016年5月，中國(guó)居民企業(yè)A（一般納稅人）準(zhǔn)備與美國(guó)某企業(yè)聯(lián)合投資，在中國(guó)注冊(cè)成立中外合資企業(yè)B，投資總額為8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，中方出資1600萬(wàn)元，占40%；外方出資2400萬(wàn)元投入，占60%。中方有五種出資方式：105ppt課件

方案1，以貨幣資金1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。方案2，以A企業(yè)存貨作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該批存貨耗用的購(gòu)進(jìn)材料不含稅價(jià)格為1200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額204萬(wàn)元（取得專用發(fā)票，已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證），該存貨的成本為1265萬(wàn)元。方案3，以2008年11月20日購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該設(shè)備原價(jià)為2500萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊1030萬(wàn)元。方案4，以專利技術(shù)作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該專利技術(shù)2007年購(gòu)進(jìn)原價(jià)4000萬(wàn)元，賬面余額1500萬(wàn)元。方案5，以廠房作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該廠房原價(jià)為2500萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊1000萬(wàn)元。

分析見(jiàn)P99106ppt課件

以現(xiàn)金方式投資，沒(méi)有稅收問(wèn)題。如果以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，有流轉(zhuǎn)稅、所得稅等問(wèn)題，需要詳細(xì)進(jìn)行分析。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，均需繳納企業(yè)所得稅，其所得稅額的多少主要取決于資產(chǎn)作價(jià)的高低，如果應(yīng)稅所得相同、所得稅稅負(fù)也相同。因此，區(qū)分不同資產(chǎn)投資的差異，主要在流轉(zhuǎn)稅上。分析107ppt課件

3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)征收增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換行為。根據(jù)現(xiàn)行稅法,企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資與轉(zhuǎn)讓的稅收政策1108ppt課件

3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資,二者之間主要的稅收差別不在于所得稅,而在于流轉(zhuǎn)稅。因此在選擇投資或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí),主要考慮流轉(zhuǎn)稅等稅收因素。以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資入股，共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征收增值稅。

見(jiàn)P101，例3-13以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資與轉(zhuǎn)讓的選擇2109ppt課件3.5企業(yè)投資規(guī)模的納稅籌劃

投資規(guī)模擴(kuò)大是企業(yè)發(fā)展壯大的標(biāo)志，往往可以帶來(lái)規(guī)模效益，但若不顧具體情況而過(guò)度膨脹，也往往會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。投資規(guī)模小，一般可以使企業(yè)具有靈活運(yùn)行的優(yōu)點(diǎn)。但企業(yè)的投資規(guī)模太小，往往難以取得規(guī)模效益和缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中容易被淘汰。本節(jié)導(dǎo)言110ppt課件

首先，投資規(guī)模的大小決定增值稅納稅人納稅身份的界定。其次，投資規(guī)模影響企業(yè)納稅的絕對(duì)水平。確定投資規(guī)模時(shí)，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束。

投資規(guī)模對(duì)企業(yè)納稅的影響：111ppt課件

由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過(guò)增值率法、抵扣進(jìn)項(xiàng)貨物占銷售額比重判斷法和含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法等方法，從不同角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理選擇納稅人身份。3.5.3增值稅納稅人身份的選擇112ppt課件(1)兩類納稅人類別的納稅籌劃增值率籌劃法增值率=（銷售商品價(jià)款—購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款）

×100%

銷售商品價(jià)款

=（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）×100%

銷項(xiàng)稅額實(shí)際增值率越大，一般納稅人的稅負(fù)越高。113ppt課件(1)兩類納稅人類別的納稅籌劃一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅收入*稅率*增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅收入*征收率不含稅收入*稅率*增值率平衡點(diǎn)=不含稅收入*征收率當(dāng)實(shí)際增值率小于均衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕。114ppt課件兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%11%3%27.27%6%3%50%115ppt課件3.增值稅納稅人身份選擇的收益與風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)納稅人的購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目金額占銷售收入的比例比較低，導(dǎo)致增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人時(shí)，如果企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅，其收益是減輕稅負(fù)，但其風(fēng)險(xiǎn)則可能是產(chǎn)品的售價(jià)得打折扣，不然會(huì)影響其銷售量。116ppt課件

3.6.1固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間的納稅籌劃

技術(shù)改造的時(shí)間選擇在不同年度，那么，從那一年起到折舊年限結(jié)束為止的時(shí)間內(nèi)，每年折舊、銷售收入、利潤(rùn)、稅金都會(huì)有明顯的變化。因此，技術(shù)改造時(shí)間選擇是否恰當(dāng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。

早改造可以更早的計(jì)提折舊，抵減稅收，更晚納稅，獲取更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。3.6投資時(shí)間結(jié)構(gòu)的納稅籌劃117ppt課件

【例3-16】甲企業(yè)擁有機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原值400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。甲企業(yè)所得稅稅率25%。在該機(jī)器設(shè)備正常使用的情況下，甲企業(yè)8年內(nèi)的利潤(rùn)、折舊、應(yīng)納所得稅額見(jiàn)下表：

納稅情況表（一）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計(jì)折舊前利潤(rùn)9010010010085858070710折舊5050505050505050400應(yīng)納稅所得額4050505035353020310應(yīng)納所得稅額1012.512.512.58.758.757.5577.5稅后利潤(rùn)3037.537.537.526.2526.2522.515232.5118ppt課件方案1：甲企業(yè)在第五年用已提的折舊200萬(wàn)元進(jìn)行技術(shù)改造，那么甲企業(yè)在8年內(nèi)的利潤(rùn)、折舊、應(yīng)納所得稅額見(jiàn)下表：

納稅情況表（二）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計(jì)折舊前利潤(rùn)90100100100150150140125955折舊50505050100100100100600應(yīng)納稅所得額4050505050504025355應(yīng)納所得稅額1012.512.512.512.512.5106.2588.75稅后利潤(rùn)3037.537.537.537.537.53018.75266.25119ppt課件方案2：甲企業(yè)在第六年用已提的折舊250萬(wàn)元進(jìn)行技術(shù)改造，那么甲企業(yè)在8年內(nèi)的利潤(rùn)、折舊、應(yīng)納所得稅額見(jiàn)下表：

納稅情況表（三）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計(jì)折舊前利潤(rùn)9010010010080175175160985折舊5050505050133.33133.33133.34650應(yīng)納稅所得額405050503541.6741.6726.66335應(yīng)納所得稅額1012.512.512.58.7510.4210.426.6783.75稅后利潤(rùn)3037.537.537.526.2531.2531.2519.995251.25120ppt課件

從上面的計(jì)算中可以看出，甲企業(yè)在第五年進(jìn)行技術(shù)改造比在第六年進(jìn)行改造可以多獲稅后利潤(rùn)15萬(wàn)元（266.25－251.25）如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，把兩種技術(shù)改造方案的稅后利潤(rùn)換算成現(xiàn)值，可以得出相同的結(jié)論。假設(shè)折現(xiàn)率為10%。

第五年進(jìn)行技術(shù)改造方案的稅后利潤(rùn)現(xiàn)值

＝180.64（萬(wàn)元）

第六年進(jìn)行技術(shù)改造方案的稅后利潤(rùn)現(xiàn)值

＝171.35（萬(wàn)元）分析121ppt課件

第五年進(jìn)行技術(shù)改造獲得的稅后利潤(rùn)現(xiàn)值比第六年進(jìn)行技術(shù)改造獲得的稅后利潤(rùn)現(xiàn)值多9.29萬(wàn)元，因此，甲企業(yè)選擇在第五年進(jìn)行技術(shù)改造。

如果考慮技術(shù)改造對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，仍然可以得出相同的結(jié)論。

122ppt課件

第六年進(jìn)行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值＝171.35＋50×PA(10%,5)+133.33×PA(10%,3)×PV(10%,5)－250×PV(10%,5)＝411.03（萬(wàn)元）

分析第五年進(jìn)行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值＝180.64＋50×PA(10%,4)＋100×PA(10%,4)×PV(10%,4)－200×PV(10%,4)＝418.98（萬(wàn)元）123ppt課件由于第五年進(jìn)行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值比第六年進(jìn)行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值多7.95萬(wàn)元（418.98－411.03）。因此，甲企業(yè)應(yīng)選擇在第五年進(jìn)行技術(shù)改造。

124ppt課件3.6.2專用設(shè)備投資抵免的納稅籌劃

1.專用設(shè)備投資抵免的稅收政策

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

如何在5年的期限內(nèi)將相當(dāng)于設(shè)備價(jià)款10%的所得稅全部抵免完，納稅籌劃的關(guān)鍵應(yīng)圍繞“連續(xù)5年的抵免期”作分析，合理分配各年設(shè)備購(gòu)置額。

年度設(shè)備投資額×10%（可調(diào)）≤法定抵免期限內(nèi)各年應(yīng)納所得稅額之和（既定）125ppt課件

【例3-17】A企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)，某年1月，根據(jù)環(huán)保部門(mén)要求改造其廢水處理設(shè)施，預(yù)計(jì)改造項(xiàng)目建設(shè)周期為2年，需要購(gòu)買工業(yè)廢水處理專用設(shè)備5套，預(yù)計(jì)投資總額為2000萬(wàn)元。根據(jù)A企業(yè)歷年納稅情況預(yù)測(cè)，項(xiàng)目改造后每年應(yīng)納所得稅35萬(wàn)元。

126ppt課件

方案1，所有專用設(shè)備均在項(xiàng)目改造第1年購(gòu)置完畢。則從第1年開(kāi)始到第5年的抵免期限內(nèi)，每年可以抵免的應(yīng)納所得稅為35萬(wàn)元，五年合計(jì)可以抵免35×5＝175萬(wàn)元，而稅法允許抵免的專用投資額為2000×10%＝200萬(wàn)元，還有25萬(wàn)元的投資抵免額因?yàn)槌^(guò)五年抵扣期不能再抵免。根據(jù)分析，第1年專用設(shè)備的購(gòu)置應(yīng)該控制在1750萬(wàn)元以下。127ppt課件

方案2，將專用設(shè)備在第1年和第2年分2年購(gòu)置，第1年購(gòu)置1750萬(wàn)元（175/10%），第2年購(gòu)置250萬(wàn)元。則第1年購(gòu)置的1750萬(wàn)元專用設(shè)備，可以抵免1750×10%＝175萬(wàn)元，從第1年開(kāi)始五年應(yīng)納稅額正好可以全部抵扣完畢。128ppt課件

第2年購(gòu)置專用設(shè)備250萬(wàn)元，可以抵免25萬(wàn)元，抵免期限從第2年到第6年，其中第3年到第5年的應(yīng)納稅額被用來(lái)抵免當(dāng)年的投資額，但是可以用第6年的應(yīng)納所得稅35萬(wàn)元抵免專用設(shè)備投資額25萬(wàn)元。這樣可以將法律規(guī)定允許抵扣的2000×10%＝200萬(wàn)元全部抵免完畢。129ppt課件3.7企業(yè)投資決策的納稅籌劃

投資決策是指對(duì)一個(gè)投資項(xiàng)目的各種方案的投資支出和投資后的收益進(jìn)行對(duì)比分析，以選擇投資效果最佳的方案。

本節(jié)導(dǎo)言130ppt課件3.7.1投資決策的現(xiàn)金流量構(gòu)成從投資過(guò)程中現(xiàn)金流量發(fā)生的時(shí)間看，現(xiàn)金流量由三部分構(gòu)成:

1.初始現(xiàn)金流量

投資現(xiàn)金流量＝投資在固定資產(chǎn)的資金-【固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值-（固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值－原固定資產(chǎn)的折余價(jià)值）×所得稅稅率】＋投資在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金

※

假定固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值大于其折余價(jià)值131ppt課件3.7.1投資決策的現(xiàn)金流量構(gòu)成變現(xiàn)的稅務(wù)處理：假定固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值100大于其折余價(jià)值80.

借：銀行存款100

借：固定資產(chǎn)清理80

資產(chǎn)處置收益（營(yíng)業(yè)外收入）20

應(yīng)交所得稅20*25%，屬現(xiàn)金流出。

變現(xiàn)的現(xiàn)金流量為100-20*25%=95132ppt課件3.7.1投資決策