航運企業(yè)會計核算辦法

航運企業(yè)會計核算辦法

華電煤業(yè)集團有限公司航運企業(yè)會計核算辦法第一章總則1.1目的和依據(jù)本文旨在規(guī)范華電煤業(yè)集團有限公司航運企業(yè)的會計核算辦法，以確保公司財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)和會計準則。1.2適用范圍本文適用于華電煤業(yè)集團有限公司航運企業(yè)的所有會計核算工作。第二章主要業(yè)務(wù)會計處理2.1存貨業(yè)務(wù)會計處理2.1.1存貨分類航運企業(yè)的存貨主要包括燃油、潤滑油、備件、物料等，應(yīng)按照不同的品種進行分類。2.1.2存貨計價方法存貨應(yīng)采用加權(quán)平均法計價，其中船存燃油和待轉(zhuǎn)燃油的計價方法有所不同。2.1.3船存燃油會計處理船存燃油應(yīng)按照實際消耗量計提燃油消耗費用，同時應(yīng)進行船存燃油盤存。2.1.4待轉(zhuǎn)燃油會計處理待轉(zhuǎn)燃油應(yīng)按照實際消耗量計提燃油消耗費用，并進行待轉(zhuǎn)燃油盤存。2.2固定資產(chǎn)會計處理2.2.1固定資產(chǎn)分類航運企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括船舶、機械設(shè)備、辦公設(shè)備等，應(yīng)按照不同的類別進行分類。2.2.2購建船舶購建船舶的成本應(yīng)包括建造費用、利息支出等，同時應(yīng)按照船舶的預(yù)計使用壽命進行分期折舊。2.2.3融資租賃租入固定資產(chǎn)融資租賃租入固定資產(chǎn)的租金應(yīng)按照租賃合同的約定進行確認，并分期攤銷。2.2.4折舊年限及殘值率固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)和會計準則的規(guī)定執(zhí)行。2.3期末未完航次收入與成本2.3.1應(yīng)收預(yù)計未完航次收入應(yīng)收預(yù)計未完航次收入應(yīng)按照完工百分比法進行核算，并進行相應(yīng)的會計處理。2.3.2應(yīng)付預(yù)計未完航次成本應(yīng)付預(yù)計未完航次成本應(yīng)按照完工百分比法進行核算，并進行相應(yīng)的會計處理。2.3.3已完航次未達支出已完航次未達支出應(yīng)按照實際發(fā)生額進行確認，并進行相應(yīng)的會計處理。2.4航運銷售會計處理航運企業(yè)的銷售收入種類有多種，包括貨物運輸收入、船舶租賃收入、船舶修理收入等。這些收入應(yīng)當按照企業(yè)實際發(fā)生的時間和金額進行確認。同時，航運企業(yè)還需要根據(jù)相關(guān)會計準則和稅法規(guī)定，合理處理未確認的收入和預(yù)收賬款等問題。在確認年末未完航次時，航運企業(yè)需要考慮多種因素，包括貨物運輸進度、船舶租賃合同條款等。在確認未完航次的收入和成本時，企業(yè)需要謹慎處理，確保會計處理符合相關(guān)準則和法規(guī)。3.1成本費用會計處理營運成本和費用是航運企業(yè)的主要成本構(gòu)成部分，包括船舶運行成本、船舶固定費用、船舶共同費用等。這些成本應(yīng)當按照相關(guān)準則和法規(guī)進行計算和確認。在計算航運業(yè)務(wù)成本時，需要確定成本計算對象、計算單位和計算期。成本計算對象包括貨物、船舶和集裝箱等，計算單位和計算期則需要根據(jù)企業(yè)實際情況進行確定。3.2航運業(yè)務(wù)成本的計算對象、計算單位與計算期在計算航運業(yè)務(wù)成本時，需要確定計算對象、計算單位和計算期。計算對象包括貨物、船舶和集裝箱等，計算單位和計算期則需要根據(jù)企業(yè)實際情況進行確定。在計算船舶運行成本時，需要考慮多種因素，包括船舶燃料消耗、船舶維修和保養(yǎng)等。在計算船舶固定費用和共同費用時，需要考慮船舶折舊、保險費用、船舶管理費用等因素。3.3營業(yè)成本項目構(gòu)成船舶運行成本、船舶固定費用和船舶共同費用是航運企業(yè)的主要營業(yè)成本項目。在計算這些成本時，需要考慮多種因素，包括船舶類型、航線和運輸貨物的種類等。此外，船舶租費和艙位（箱）租費也是航運企業(yè)的重要成本構(gòu)成部分。在計算這些成本時，需要考慮租賃合同的條款和租賃期限等因素。3.4運輸業(yè)務(wù)成本的計算在計算運輸業(yè)務(wù)成本時，需要遵循相關(guān)準則和法規(guī)，確保計算結(jié)果準確可靠。在計算分配性費用時，需要采用適當?shù)挠嬎惴椒?，確保費用合理分攤。同時，企業(yè)還需要考慮貨物損失、保險費用等因素，確保計算結(jié)果的準確性。本文介紹了華電煤業(yè)集團有限公司航運企業(yè)的會計核算辦法，旨在統(tǒng)一規(guī)范該企業(yè)的會計核算，提供真實、完整的會計信息，進一步提升財務(wù)管理和會計核算水平。本辦法適用于該公司所屬的水上運輸企業(yè)。主要業(yè)務(wù)涉及存貨業(yè)務(wù)會計處理，其中包括存貨分類、存貨計價方法、船存燃油會計處理和待轉(zhuǎn)燃油會計處理。存貨是指企業(yè)在營運過程中所持有的，或者在營運過程中將被消耗的材料、燃料等物資，包括庫存及船存燃油、待轉(zhuǎn)燃油、可轉(zhuǎn)售集裝箱、材料、潤料、包裝物、備品配件、低值易耗品等。存貨在取得時按實際成本計價，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。領(lǐng)用和發(fā)出時按移動加權(quán)平均法計價。低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時按一次攤銷法攤銷。船存燃油是指核算船舶輕油和重油的購買、消耗及結(jié)存。其主要賬務(wù)處理包括加油時借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；耗油時借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)當序時核算，當加油賬單和耗油報告的傳遞時間與序時核算的要求不匹配時，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)燃油”進行預(yù)估核算，直至滿足序時核算的要求時，再按第（1）點處理。本科目按船存燃油種類、數(shù)量和單船設(shè)置明細科目。其期末借方余額反映公司船存燃油的實際成本，在資產(chǎn)負債表上的“存貨”里反映。待轉(zhuǎn)燃油是屬于“船存燃油”的輔助賬戶。其主要賬務(wù)處理包括在加油賬單和耗油報告的傳遞時間與序時核算的要求不匹配時，進行預(yù)估核算，直至滿足序時核算的要求時，再轉(zhuǎn)入船存燃油科目。1.預(yù)估加油款項的處理方法是根據(jù)清單，借記“加油款項”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目（暫估燃油款）。在下一期期初，需要以紅字作同樣的分錄。加油預(yù)估是指月末船舶加油已完成，但加油發(fā)票尚未到達時進行的預(yù)估工作。2.預(yù)估已完航次耗油成本的處理方法是根據(jù)耗油報告或合理估計，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，需要以紅字作同樣的分錄。已完航次耗油預(yù)估是指月末耗油報告已到達，但由于與序時核算的要求不匹配時進行的預(yù)估工作，或者耗油報告未到達時進行的預(yù)估工作。3.預(yù)估未完航次耗油成本的處理方法是根據(jù)預(yù)估未完航次完整航次的耗油成本與完工百分比的乘積，確認為未完航次耗油成本，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，需要以紅字作同樣的分錄。未完航次耗油預(yù)估是指每季度末根據(jù)完工百分比法確認為未完航次耗油成本的預(yù)估工作。4.本科目的余額反映船存燃油的實際成本，在資產(chǎn)負債表上與“存貨”一起反映。5.固定資產(chǎn)是指同時具備為營運、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括使用期限超過一個會計年度的船舶、車輛、集裝箱、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。6.購建船舶的入賬價值包括公司向外訂造的船舶的建造合同價格加上竣工驗收前的試運轉(zhuǎn)費用、監(jiān)造費用以及應(yīng)繳納的稅費。對于購入的二手船，入賬價值包括船舶購買合同價格加上應(yīng)繳納的稅費，以及船舶投入使用前的整修費、改造費以及接船費用。如果公司方便旗船改掛國旗發(fā)生的稅費金額較大，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。7.融資租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。公司的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)遵循2008年04月10日交通運輸部辦公廳廳水字[2008]1號“關(guān)于規(guī)范國內(nèi)船舶融資租賃管理的通知”的規(guī)定。該通知規(guī)范了船舶的融資租賃業(yè)務(wù)。國內(nèi)船舶融資租賃活動是指船舶承租人以融資租賃方式租用船舶從事國內(nèi)水路運輸?shù)男袨椤３凶馊艘匀谫Y租賃方式租用“三資企業(yè)”的船舶從事國內(nèi)水路運輸，應(yīng)事先取得交通運輸部的批準。1.本科目核算公司會計期末按照完工百分比確認的應(yīng)收未完航次運輸收入。在會計期末，公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)確認的航次收入，借記本科目，貸記“運輸收入”科目（未完航次收入預(yù)估）。在下一期間期初，以紅字作同樣的分錄。2.本科目應(yīng)按船名、航次作明細核算。3.本科目期末借方余額反映公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運費收入，在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”科目反映。4.本科目核算公司期末按照完工百分比確認預(yù)估的應(yīng)付與未完航次運輸相關(guān)的款項。每季度末，公司應(yīng)預(yù)估未完航次完整航次的航次運行變動成本。以未完航次完整航次的航次運行變動成本與完工百分比的乘積，確認為未完航次成本，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。本科目期末貸方余額反映尚未支付的未完航次應(yīng)付賬款，在資產(chǎn)負債表上并同“應(yīng)付賬款”項目反映。5.本科目核算公司在月末，船舶航次已經(jīng)完成，但運輸支出單證尚未寄達而預(yù)估的各項運輸支出，包括港口費用、貨物費、燃油以及其他應(yīng)直接歸屬已完航次的成本。屬于本期發(fā)生的船員費用、備件費、物料費、廠（歲、檢）修費、航修費、通導(dǎo)修理費、潤滑油費用、海圖費等固定費用預(yù)估也在本科目核算。月份終了，根據(jù)該輪該航次的動態(tài)信息，如行駛航線、所掛靠港口的作業(yè)情況、在各港口的貨物裝卸量、航行時間、裝卸與非裝卸時間以及運輸條款、港口費率標準等，估算港口費、燃油費、貨物費以及其他航次直接費用時，借記“船舶運行成本”科目，估算船舶固定費用時，借記“船舶固定費用”科目，貸記本科目。待運輸支出單證、船舶燃油消耗報告、固定費用單證到達后，先以紅字作同樣的記錄沖回預(yù)估數(shù)，再根據(jù)實際數(shù)入賬，借記“船舶運行成本”、“船舶固定費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)燃油”、“應(yīng)付賬款”等科目。本科目期末貸方余額反映已完航次預(yù)估的各項支出和本期發(fā)生固定費用預(yù)估數(shù)，其貸方余額減去預(yù)估燃油費用明細科目余額后的差額，在資產(chǎn)負債表上并同“應(yīng)付賬款”項目反映。6.航運企業(yè)的收入包括運輸收入（包括貨運收入、客運收入）、船舶出租收入（包括期租、艙位出租收入）以及其他運輸收入（包括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的有償收入等）。海洋運輸企業(yè)可以通過設(shè)置“應(yīng)收預(yù)計未完航次收入”明細科目來核算年末已完航次未達收入。借方余額則反映了公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運費收入，在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”科目中得以體現(xiàn)。此外，企業(yè)還可以按照貨物類別、船舶經(jīng)營方式、運輸貿(mào)易性質(zhì)等設(shè)置四級明細科目進行運輸收入的明細核算，也可以按照船舶名稱、航次進行核算。在運輸收入方面，已完航次和未完航次運輸收入都需要進行確認，核算對象為航次。對于海洋運輸收入，同一會計年度內(nèi)開始并完成的航次，在航次結(jié)束時應(yīng)當確認運輸收入；而對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次，應(yīng)當按照完工百分比法進行確認。完工百分比法是指按照航次的完成程度確認運輸收入和費用的方法，可以通過航次的運輸總收入和總成本、與航次相關(guān)的經(jīng)濟利益、航次的完成程度等條件來確定。如果航次的結(jié)果不能可靠估計，則應(yīng)按航次已經(jīng)發(fā)生并已確定的成本對收入進行確認與計量。對于屬于航運收入的租船業(yè)務(wù)收入，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)完成時確認。而對于開始和完成分屬于不同會計年度的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)按照開始和完成分別屬于不同會計年度的航次運輸收入相同的確認方法進行確認。內(nèi)河運輸收入與港內(nèi)短途運輸收入則應(yīng)在運輸業(yè)務(wù)完成時確認。其他業(yè)務(wù)收入則需要在收入的金額能夠可靠地計量、與勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司時，按照接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額進行確認。專有技術(shù)使用費是指支付的使用費或轉(zhuǎn)讓費，用于引進不屬于無形資產(chǎn)性質(zhì)的船舶專有技術(shù)。營運間接費用是指企業(yè)在運輸過程中發(fā)生的各種間接費用，包括運輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費、折舊費、租賃費、修理費、材料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計費、試驗檢查費、勞動保護費以及其他營運間接費用。其他船舶共同費用包括各種不屬于以上費用的費用，如船員體檢費、簽證費、考證費、國外醫(yī)療費、特殊船員療休養(yǎng)費用、船舶技術(shù)改進和合理化建議獎、油料化驗費、護航武器彈藥等。其他船舶固定費用是指不屬于以上費用的其他船舶固定費用，如船舶證書費、船舶檢驗費、船員勞動保護費等。如果企業(yè)租入需要負擔(dān)船舶固定費用的船舶，應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細科目。年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實際營運天數(shù)分擔(dān)當年固定費用。船舶共同費用是指所有運輸船舶共同受益的費用，但不能分船直接負擔(dān)，需經(jīng)過分配由各船負擔(dān)的費用。船舶固定費用按單船分設(shè)以下明細項目進行明細核算，包括工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、船員服裝費、船員差旅費、文體宣傳費、單證資料費、通訊導(dǎo)航費、研究試驗費、專有技術(shù)使用費、營運間接費用、其他等費用項目。船舶租費和艙（箱）位租費是指企業(yè)租入運輸船舶或艙（箱）位營運，按規(guī)定應(yīng)支付給出租人的租費。船舶租費或艙（箱）位租費分設(shè)以下明細項目進行歸集，包括期租費、程（航次）租費、光租費和艙（箱）位租費。集裝箱固定費用是指集裝箱運輸企業(yè)為保證集裝箱的正常使用而支付的固定費用，包括集裝箱租賃費、堆場租賃費、集裝箱維修費、保險費、清洗消毒費等。集裝箱固定費用是企業(yè)在營運過程中發(fā)生的固定費用，包括集裝箱費用和底盤車費用兩部分。集裝箱費用包括空箱保管費、集裝箱折舊費、集裝箱修理費、集裝箱保險費、集裝箱租費和其他集裝箱固定費用等。底盤車費用包括底盤車保管費、底盤車折舊費、底盤車修理費、底盤車保險費、底盤車租費和其他底盤車固定費用等。企業(yè)應(yīng)按照每一運輸船舶、每一營運航次，分別設(shè)置航次成本明細賬或明細卡，并詳細記載航次運營資料。如果租用外單位船舶或艙(箱)位營運，也應(yīng)同樣為在租用期內(nèi)的每一航次，設(shè)置成本明細賬。企業(yè)出租船艙（箱）位時，應(yīng)按照出租艙（箱）位占總艙（箱）位的比例，計算艙（箱）位出租成本應(yīng)承擔(dān)的固定費用。分配計算公式為：年終決算時，企業(yè)應(yīng)按照各船實際發(fā)生的固定費用數(shù)和實際營運天數(shù)，調(diào)整原已列入各船有關(guān)航次的計劃分配數(shù)。未完航次也應(yīng)按照實際營運天數(shù)分擔(dān)當年固定費用。船舶固定費用經(jīng)過年末按實際數(shù)分配調(diào)整后，不保留余額。對于船舶租費，程租費按照船舶航次記入航次結(jié)束月度的單船成本，期租費按照航次日歷天數(shù)分攤記入有關(guān)航次成本。分配計算公式為：記入“應(yīng)付預(yù)計未完航次支出”項目。航次跨年度時，按照會計核算年度日歷天數(shù)分配未完航次的租費。對于艙（箱）位租費，應(yīng)按照租入的每批同屬一船的艙（箱）位設(shè)置明細賬，核算所支付的租金和記入運輸業(yè)務(wù)成本的租費。分配計算公式為：運輸總成本和單位成本計算以會計報告期（年、季、月度）內(nèi)已完航次成本為基礎(chǔ)。會計期內(nèi)全部船舶已完航次成本之和即為該會計期運輸業(yè)務(wù)總成本，并根據(jù)相應(yīng)的已完航次運量計算單位成本。上年度決算后，上年度已完航次未達支出的實際數(shù)與入賬數(shù)的差額，記入本年度的運輸業(yè)務(wù)總成本與單位成本。航次成本和航次單位成本按照以下公式計算：航次成本=船舶運行成本+船舶固定費用分配數(shù)或船舶艙（箱）位租費，航次單位成本=航次成本/航次貨運量。航區(qū)（線）業(yè)務(wù)成本、單位成本和貨種總成本、單位成本按照以下公式計算：航區(qū)（線）總成本=各航次成本之和，航區(qū)（線）單位成本=航區(qū)（線）業(yè)務(wù)總成本/各航次貨運量之和，貨種總成本=各航次該貨種成本之和。散裝船載運單一貨種，該航次成本即計算入該貨種成本；如載運兩個貨種以上貨物，則按照統(tǒng)計部門統(tǒng)計歸屬的貨種計算為該貨種成本；如果統(tǒng)計部門分析為數(shù)個貨種統(tǒng)計時，該航次成本按照運量比例分別記入各貨種成本。貨種單位成本=貨種總成本/各航次該貨種運量之和，航區(qū)（線）貨種總成本=各輪各航次該貨種成本之和，航區(qū)（線）貨種單位成本=航區(qū)（線）貨種總成本/各輪各航次該貨種運量之和。企業(yè)還可以參照上述公式計算貨種航區(qū)（線）總成本、貨種航區(qū)（線）單位成本、航區(qū)（線）客運業(yè)務(wù)總成本、航區(qū)（線）客運業(yè)務(wù)單位成本等。3.單船業(yè)務(wù)成本和單船單位成本的計算公式如下：單船業(yè)務(wù)總成本=該船各航次成本之和單船單位成本=單船業(yè)務(wù)總成本/該船各航次運量之和船舶類型總成本=該類型船舶單船業(yè)務(wù)總成本之和船舶類型單位成本=該船舶類型總成本/該類型單船運量之和如果該類型船為客貨輪，則可按照以上公式分別計算貨運業(yè)務(wù)成本、貨運單位成本、客運業(yè)務(wù)成本、客運單位成本、客貨運綜合總成本和客貨運綜合單位成本。4.全部運輸業(yè)務(wù)總成本和全部運輸業(yè)務(wù)單位成本的計算公式如下：全部貨運業(yè)務(wù)總成本=貨運船舶航次成本之和+客貨輪航次貨運業(yè)務(wù)成本之和全部貨運業(yè)務(wù)單位成本=貨運業(yè)務(wù)總成本/航次貨運量之和全部客運業(yè)務(wù)總成本=客貨輪航次客運業(yè)務(wù)成本之和全部客運業(yè)務(wù)單位成本=客運業(yè)務(wù)總成本/航次客運量之和全部客貨運輸綜合總成本=全部貨運業(yè)務(wù)總成本+全部客運業(yè)務(wù)總成本全部客貨運輸綜合單位成本=全部客貨運輸綜合總成本/航次綜合運輸量之和第四章信息披露航運企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)會計報告制度，包括以下內(nèi)容：1.國資委、財政部等外部監(jiān)管部門要求編報的財務(wù)會計報表；2.中國華電集團公司等上級主管企業(yè)要求編報的集團內(nèi)部管理報表；3.本企業(yè)根據(jù)自身管理需要和行業(yè)規(guī)定編制的企業(yè)內(nèi)部管理報表。主要會計事項分錄：1.公司發(fā)生應(yīng)收運費時，按應(yīng)收金額：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸收入收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.公司發(fā)生應(yīng)收外派船員租金時，按應(yīng)收金額：借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.期末按照完工百分比確認收入和成本(1)期末按照完工百分比確認的應(yīng)收未完航次運輸收入，根據(jù)應(yīng)確認的航次收入：借：應(yīng)收預(yù)計未完航次收入-船名(航次)貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸收入下一期間期初，以紅字作同樣的分錄：借：應(yīng)收預(yù)計未完航次收入-船名(航次)(紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸收入(紅字)應(yīng)收預(yù)計未完航次收入期末借方余額，在資產(chǎn)負債表”應(yīng)收賬款”科目反映。(2)期末公司應(yīng)預(yù)估未完航次完整航次的航次運行變動成本。以未完航次完整航