2023年-出口企業(yè)會計核算例題

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）1400,000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）1400,000例題：某生產型外商投資企業(yè)，2005年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元未取得出口報關單（退稅專用聯(lián)）,估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額140萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為&27。則當期會計處理如下:（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應收賬款一XX公司（美元）9,097,000貸:主營業(yè)務收入一外銷收入8,270,000其他應付款一運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應收賬款一XX公司（人民幣） 2,340,000貸:主營業(yè)務收入一內銷收入 2,000,000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料:借：原材料8,235,294借：原材料9,635,294330,8009,635,294330,800貸：應付帳款（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1,100,000-100,000）X8.27X(17%-13%)=330,800借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）330,800（5）計算應退稅額以及免抵稅額6897貸：應交稅金一應交增值稅（進項轉出）68976897貸：應交稅金一應交增值稅（進項轉出）6897借：主營業(yè)務成本160000：應交稅金一應交增值稅（進項轉出）160000160000：應交稅金一應交增值稅（進項轉出）160000不得免征和抵扣稅額：500000X8X(17%-13%)=160000借：主營業(yè)務成本應納稅額=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103免抵退稅額=50X8X13%=520000應退稅額=143103免抵額=376897例題：某C類出口企業(yè)在2003年7月份，因同年1月份100萬元人民幣的出口貨物已超過6個月未收齊退稅單證，應按內銷貨物進行征稅處理；該貨物的征稅率為17%,退稅率為13%o其會計處理如下（金額單位：萬元）：①將出口銷售收入轉為內銷收入貸：主營業(yè)務收入一一外銷收入 網(wǎng)貸：主營業(yè)務收入一一內銷收入 85.47應交稅金應交增值稅（銷項稅額）14.53(85.應交稅金應交增值稅（銷項稅額）14.53(85.47*17%)②沖減“免以及抵以及退稅不得免征和抵扣稅額”免以及抵以及退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%—13%）=4=4貸：應交稅金一4應交增值稅（進項稅額轉出）例題:(US$200,000)(2,000X100X8.0)借：主營業(yè)務費用32,000貸：應收外匯帳款——貸：應交稅金一4應交增值稅（進項稅額轉出）例題:(US$200,000)(2,000X100X8.0)借：主營業(yè)務費用32,000貸：應收外匯帳款——M公司 32,000(1,600,000X2%)(US$4,000)3.借：主營業(yè)務成本-出口銷售貸：待運和發(fā)出商品一一甲商品1,200,0001,200,000借:主營業(yè)務成本-出口銷售48000 (1200000X4%)主營業(yè)務成一4某具有進出口經營權的貿易公司2006年3月向美國M公司出口甲商品100噸，價格條件CIF紐約，每噸2,000美元，暗傭2%,信用證方式結算，增值稅征稅率17%,退稅率13%；消費稅稅率10%。1以及上述商品每噸成本12,000元；交單日牌價1：8.00；結匯及付傭日牌價1：8.10；國外運費每噸30美元（1：8.10）；保險費率0.8%o托運及出口.1.借:待運和發(fā)出商品——甲商品1,200,000（12,000元X100噸）貸:庫存商品一一出口（甲商品）1,200,0002.借:應收外匯帳款——M公司 1,600,000貸：主營業(yè)務收入-出口銷售1,600,000貸：應交稅金一應交增值稅（進項轉出）480004.借:銀行存款1,800,000貸：應收外匯帳款——M公司US$200,000 1,600,000匯兌損益(8?1-8.00)XUS$200,000 20,000支付國內外費用及預估國外費用1.付國外運費(USD30,1：8.10)24,300貸：主營業(yè)務收入-出口銷售(100X30X8.10)24,30024,300貸：銀行存款2,付保險費(2,000X100X110%X0.8%=1760美元)貸：主營業(yè)務收入-出口銷售(USD1,76OX8.10)|14,256貸：銀行存款 14,2563.付國內費用(5,000元)借：經營費用5,000貸：銀行存款5,000退關及銷貨退回退關(10噸)借：庫存商品——出口(10X12,000)120,000貸：待運和發(fā)出商品 120,000銷貨退回(10噸)貸：自營出口銷售收入(10X2,000X8.0)|160,000貸:應收外匯帳款 160,000借：庫存商品一一出口 120,000借：自營出口銷售成本 1120,000對外索賠能認定到商品的，計入“主營業(yè)務收入”不能認定到商品的，計入“營業(yè)外收入”例：上述商品出口裝運時，對方因故延期來船裝運，致使我方多付保管費及利息，因而向對方提出索賠USD2000,當日牌價1：8.00o借：銀行存款（2000X8.0） 16000貸：主營業(yè)務收入-出口——甲商品 16000或（營業(yè)外收入）對外理賠沖減已實現(xiàn)的銷售收入例：上述甲商品，有10噸質量低于合同要求，對方要求降價20%,計USD4000,我方同意并付款給對方，當日牌價L8.10o32400貸：主營業(yè)務收入-出口（4,000X8.10）3240032400貸：銀行存款出口退稅（80噸）上述商品，出口總成本960,000元，增值稅率13%,消費稅率10%。借：應收出口退稅增值稅124800借：應收出口退稅增值稅124800消費稅96000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）124800主營業(yè)務成本-出口96000借：銀行存款220800主營業(yè)務成本-出口96000借：銀行存款220800貸：應收出口退稅增值稅貸：應收出口退稅增值稅124800消費稅96000出口企業(yè)應退消費稅的會計處理生產企業(yè)直接出口應稅消費品的會計處理由生產企業(yè)直接出口應稅消費品的，可以在出口時，直接予以免稅。爾后發(fā)生退貨或退關的，也可以暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時,再申報繳納消費稅。例如，化妝品公司自營出口化妝品一批，價款600000元，后有（1）化妝品公司自營出口時:借：應收賬款（或銀行存款）20%（1）化妝品公司自營出口時:借：應收賬款（或銀行存款）600000業(yè)務收600000120120000（2）化妝品公司收到退貨時:120120000借：主營業(yè)務收入000貸：應收賬款（或銀行存款）因為尚未在國內實現(xiàn)銷售，所以不必辦理補交消費稅的手續(xù);如果該批化妝品于退貨后不久在國內實現(xiàn)了銷售，則應計算繳納消費稅，其會計處理同一般銷售業(yè)務。例：2006年2月某外貿公司（具有進出口經營權）從某日用化妝品公司購進出口用彩妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元=8.2元人民幣），申請退稅的單證齊全。該彩妝品的消費稅稅率為30%,增值稅退稅率為13%。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。①購進時：借：商品采購應交稅金一-1000000應交增值稅（進項稅額）17000011700001170000貸：銀行存款②商品驗收入庫時：借：庫存商品一一庫存出口商品1貸：商品采購 1③出口報關銷售時：借：應收外匯賬款（8.2X150000）貸：主營業(yè)務收入-出口銷售一一彩妝品1230000④結轉出口商品成本：借：主營業(yè)務成本-出口貸：庫存商品——庫存出口商品1000000⑤申報出口退稅時:本環(huán)節(jié)應退增值稅額=100X13%=130000⑤申報出口退稅時:轉出增值稅額=170000-130000=40000（元）；本環(huán)節(jié)應退消費稅額=1000000X30%=300000（元）。應退的增值稅財務處理:借：應收補貼款一應收出口退稅（增值稅）130000貸：應交稅金進項稅額轉出時：應交增值稅（出口退稅：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）40000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）40000借：主營業(yè)務成本-出口130000貸：應收補貼款一應收出口退稅（增值稅）130000130000貸：應收補貼款一應收出口退稅（增值稅）130000收到增值稅退稅款時:借：銀行存款應退的消費稅財務處理:借：應收補貼款一應收出口退稅——消費稅300000貸：主營業(yè)務成本-出口300000收到消費稅稅款時：借:銀行存款 300000貸：應收補貼款一應收出口退稅——消費稅 300000應納稅額=340,000-(1400,000-330,800)=-729,200期末留抵稅額=729200免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)X8.27X13%=645,060由于期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以應退稅額=免抵退稅額=645,060免抵稅額=645,060-645,060=0645,060根據(jù)計算的應退稅額：645,060借：應收補貼款一出口退稅貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）645,060例題：若該企業(yè)2006年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2005年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元（FOB價）,內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為&27。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000X8.27=6,616,000借：應收賬款一XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務收入一外銷收入6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應收賬款一XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務收入一內銷收入 2,000,000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）（3）根據(jù)采購的原材料:借：原材料340,0004,705,882應交稅金一應交增值稅（進項稅額）800,0005,505,882264,640借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）449700應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）（3）根據(jù)采購的原材料:借：原材料340,0004,705,882應交稅金一應交增值稅（進項稅額）800,0005,505,882264,640借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）449700貸：應交稅金未交增值稅449700貸：應付帳款（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000X8.27X（17%-13%）=264,640借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）264,640（5）計算應退稅額以及免抵稅額應納稅額=340,000-(800,000-264,640-645,060)=449700免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)X8.27X13%=752,570免抵稅額=752,570根據(jù)計算的應納稅額:根據(jù)計算的免抵稅額:借：應交稅金一應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752570貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）752570貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）752570例題：若該企業(yè)2006年2月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2005年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）10萬美元（FOB價），2006年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣,當月支付2005年12月出口貨物的運保費8萬美元，收到2005年12月出口貨物貨款100萬美元。收款當日匯率為8.2。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,出口記賬美元匯率為8.27o則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000X8.27=6,616,000借：應收賬款一XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務收入一外銷收入6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應收賬款一XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務收入一內銷收入2,000,000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料:借：原材料（3）根據(jù)采購的原材料:借：原材料4,705,8825,505,882應交稅金一應交增值稅（進項稅額）800,0005,505,882貸：應付帳款（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000X8.27X（17%-13%）=264640借：主營業(yè)務成本264640貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）264640264640(5)計算應退稅額以及免抵稅額期末留抵稅額=一(340,000-(800,000-264640))=195360免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)X8.27X13%=967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=195360免抵稅額=967,590-195360=772230借：應收補貼款一出口退稅195360根據(jù)計算的應退稅額:借：應收補貼款一出口退稅195360貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）195360根據(jù)計算的免抵稅額:借：應交稅金一應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）772230貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）772230貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）772230（6）根據(jù)支付的2005年12月的運保費:借：其他應付款一運保費661,600貸：銀行存款 661,600（7）調整2005年12月預估運保費的差額：調整出口銷售收入=（100,000-80,000）X8.27=165,400借：其他應付款一運保費165,400貸：以前年度損益調整165,400調整主營業(yè)務成本=(100,000-80,000)X8.27X(17%-13%)6,616=6,6166,616借：以前年度損益調整貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）6,616調整免抵退稅額=(100,000-80,000)X8.27X13%=21,502借：應交稅金一應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）21,502貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出） 33,0808200000（8）收到貨款借：銀行存款8200000財務費用一匯兌損益70000財務費用一匯兌損益7000082700008270000貸：應收帳款例題：假設某自營出口生產企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務：1.本期外購貨物5000000元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額850000元，上期留抵進項稅額150000元;2.本期《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格1000000元，不予抵扣稅額抵減額20000元，免抵退應抵扣稅額150000元；3,本期收到其主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》一份，批準上期出口貨物的應免抵稅額100000元，應退稅額50000元，應退稅額于當月辦理了退庫；4.本期內銷貨物銷售額5000000元，自營進料加工復出口貨物折合5.當期實人民幣金額40000005.當期實際支付國外運保傭500000元并沖減了出口銷售;6.本期取得單證齊全退稅資料出口額300000元，均為進料加工貿易，并于10月10日前向退稅機關申報。該企業(yè)內以及外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應稅貨物），復出口貨物的退稅率為15%。L購進貨物的處理。借：原材料5000000應交稅金應交增值稅（進項稅額）850000貸：應付賬款（或銀行存款）58500002.當期不予免征和抵扣稅額60000元。400X（17%-15%）=6萬元(17%-15%)-100X借:應交稅金應交增值稅（進項稅額）850000貸：應付賬款（或銀行存款）58500002.當期不予免征和抵扣稅額60000元。400X（17%-15%）=6萬元(17%-15%)-100X借:主營業(yè)務成本貸：應交稅金60000應交增值稅（進項稅額轉出）600003.（1）收到《免抵退稅通知書》，批準免抵稅額100000元,退稅50000元：借：應交稅金一一應收補貼款一貸：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）應收出口退稅（增值稅）應交增值稅（出口退稅）10000050000150000（2）免抵退稅通知書批準的應退稅款辦理退庫：借：銀行存款貸：應收補貼款應收出口退稅（增值稅）借：銀行存款貸：應收補貼款應收出口退稅（增值稅）500004?當期銷售的會計處理。（1）內銷貨物的銷售：借：銀行存款（或應收賬款）5850000貸：主營業(yè)務收入——內銷5000000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850000（2）進料加工復出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交借：銀方式）：借：銀行存款 4000000貸：主營業(yè)務收入——進料加工貿易出口40000005.運保傭入賬①（平時不參與免抵退計算，年終一次性調整）6.應納稅額計算與應交稅金的會計處理。本月應納稅額=85-（85+15-6-5）=-4（萬元）免抵退稅額=3000