工程科技第十章-責(zé)任會(huì)計(jì)課件

第十章責(zé)任會(huì)計(jì)＊責(zé)任會(huì)計(jì)概述＊責(zé)任中心＊內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格＊責(zé)任預(yù)算的編制與考核1學(xué)習(xí)目的：進(jìn)一步了解責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，加深對(duì)全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本法的理解。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和基本原則、責(zé)任中心的分類與考核內(nèi)容，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類型、責(zé)任預(yù)算的編制與考核。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的確定與責(zé)任預(yù)算的編制。學(xué)習(xí)要求2第一節(jié)概述＊產(chǎn)生與發(fā)展＊責(zé)任會(huì)計(jì)含義＊主要內(nèi)容＊基本原則＊責(zé)任會(huì)計(jì)特點(diǎn)＊核算基礎(chǔ)＊責(zé)任報(bào)告3產(chǎn)生與發(fā)展(一)分權(quán)制1、含義：將決策權(quán)隨同相應(yīng)的責(zé)任下放給基層經(jīng)理人員，許多關(guān)鍵性決策由接近這些問(wèn)題的經(jīng)理人員作出，并確定相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核指標(biāo)和方法。2、評(píng)價(jià)：

1）優(yōu)點(diǎn)：

(1)

反映迅速；

(2)加快決策進(jìn)度；(3)增加積極性；

(4)利于管理人員的開(kāi)發(fā)和學(xué)習(xí)；(5)突出關(guān)注焦點(diǎn)。

2）缺點(diǎn)：

(1)次優(yōu)決策；

(2)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)；

(3)降低組織控制程度；

(4)增加信息收集成本。

4(二)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生產(chǎn)生與發(fā)展1、西方的應(yīng)用1）19末20初，泰勒的標(biāo)準(zhǔn)成本——胡蘿卜加大棒2）20.20年代，杜邦和通用公司的“分散權(quán)責(zé)，集中控制”的管理制度——以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的內(nèi)部管理控制。3）20世紀(jì)60年代以來(lái)，業(yè)績(jī)與利益掛鉤的獎(jiǎng)懲制度——對(duì)高層經(jīng)理的行為控制2、中國(guó)的發(fā)展——源于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算50年代的班組核算60年代的歸口分級(jí)管理80年代的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制5根據(jù)授予基層單位的權(quán)利和責(zé)任以及對(duì)業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)，通過(guò)信息的積累、加工和反饋而成的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的控制系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)含義企業(yè)內(nèi)部單位責(zé)任中心責(zé)權(quán)利對(duì)等分權(quán)管理業(yè)績(jī)控制信息處理業(yè)績(jī)指標(biāo)考核6

1、建立：

1）劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍；

2）建立報(bào)告系統(tǒng)，確定評(píng)價(jià)方法；

3）根據(jù)責(zé)任完成情況，制定獎(jiǎng)懲制度。責(zé)任會(huì)計(jì)基本內(nèi)容

2、實(shí)施：

1）編制責(zé)任預(yù)算，確定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；

2）核算預(yù)算執(zhí)行情況；

3）分析、評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)71、責(zé)權(quán)利對(duì)等原則——核心是責(zé)

2、總體優(yōu)化原則——局部與總體統(tǒng)一3、公平性原則——利益公平合理責(zé)任會(huì)計(jì)基本原則4、可控性原則——對(duì)可控活動(dòng)負(fù)責(zé)5、反饋性原則——編制責(zé)任報(bào)告

6、重要性原則——例外管理一般原則信息質(zhì)量原則8責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、以分權(quán)管理為前提，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與組織結(jié)構(gòu)相互協(xié)調(diào)。

2、以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象。

3、利用會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4、以建立激勵(lì)機(jī)制為直接目的。9責(zé)任會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1、劃分管理權(quán)限，建立責(zé)任中心。

2、設(shè)置考核指標(biāo)，明確核算方法。

3、完善計(jì)量檢驗(yàn)，健全原始記錄。

4、制定內(nèi)部?jī)r(jià)格，規(guī)定結(jié)算方式。10責(zé)任報(bào)告1、報(bào)告對(duì)象——各責(zé)任中心和最高管理部門2、報(bào)告形式——報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明3、報(bào)告時(shí)間——一般定期，報(bào)告期可不一致4、報(bào)告內(nèi)容——開(kāi)展差異的定性與定量分析11第二節(jié)責(zé)任中心＊責(zé)任中心的含義＊責(zé)任中心的條件＊設(shè)置原則＊成本中心＊利潤(rùn)中心＊投資中心12責(zé)任中心的含義

根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且能夠反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。基本特征：責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。13責(zé)任中心的條件1、承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體——責(zé)任者2、確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)3、考核評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)績(jī)效4、具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件——職責(zé)權(quán)限劃分依據(jù)：發(fā)生與否及能否分清責(zé)任，非成本利潤(rùn)或投資發(fā)生額大小。通常，分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。（按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大?。?/p>

14設(shè)置原則

1、與組織結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性

2、能夠劃清責(zé)任，單獨(dú)核算

3、責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合15成本中心1、有權(quán)發(fā)生并控制成本的責(zé)任中心。（廣、狹義）只衡量投入，不衡量產(chǎn)出――不對(duì)收益或投資負(fù)責(zé)3、責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別P287成本計(jì)算對(duì)象；核算原則；核算目的；成本資料匯集方式；成本計(jì)算價(jià)格；成本差異反映形式；成本核算內(nèi)容。

2、層次最低：車間、部門、班組、機(jī)器、個(gè)人等相同：1）性質(zhì)上均為資源耗費(fèi)；

2）責(zé)任成本與產(chǎn)品成本發(fā)生額相同。（狹義）16成本中心可控成本：可預(yù)先知道、有辦法計(jì)量、能為該責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本。條件：①了解將要發(fā)生的成本；

②能夠計(jì)量發(fā)生的成本；

③能夠調(diào)節(jié)和控制成本。17責(zé)任成本計(jì)算可控成本與不可控成本可控成本指在特定時(shí)期內(nèi)，特定責(zé)任中心的責(zé)任人可以直接控制其發(fā)生的那部分成本。成本可控與否總是針對(duì)特定的時(shí)期和特定的責(zé)任人，兩個(gè)條件缺一不可成本中心只能對(duì)其可控成本產(chǎn)生影響，對(duì)不可控成本無(wú)能為力，因此計(jì)算責(zé)任成本時(shí)只應(yīng)包括可控成本。18

責(zé)任成本、可控成本與產(chǎn)品成本關(guān)系責(zé)任成本是指成本中心承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的成本。它是成本中心全部可控成本之和?？煽爻杀臼侵肛?zé)任制單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影響和可以落實(shí)責(zé)任的那部分成本。成為可控成本通常必須滿足以下三個(gè)條件:(1)責(zé)任中心能夠知道將要發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi)(2)責(zé)任中心能夠?qū)@些成本進(jìn)行精確計(jì)算(3)責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)這些成本加以調(diào)節(jié)與控制19可控成本與不可控成本成本的可控性是相對(duì)的話，在一定條件下，可控成本與不可控成本可以相互轉(zhuǎn)化。從空間上講，成本可控不僅受責(zé)任中心管理層次高低的影響而且還受管理權(quán)限的約束。從時(shí)間上講，成本可控性受管理?xiàng)l件變動(dòng)的影響。此外，成本可控性還受成本性態(tài)和成本可辨認(rèn)性影響,一般一個(gè)成本中心變動(dòng)成本均為可控成本，固定成本為不可控成本。直接成本為可控成本，間接成本為不可控成本。20責(zé)任成本與產(chǎn)品成本區(qū)別產(chǎn)品成本責(zé)任成本(1)費(fèi)用歸集對(duì)象不同以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象以責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象(2)費(fèi)用計(jì)算原則不同誰(shuí)收益,誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé),誰(shuí)承擔(dān)(3)費(fèi)用計(jì)算目的不同旨在反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況作為實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段旨在評(píng)價(jià)和考核預(yù)算的執(zhí)行情況,作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段(4)所處的系統(tǒng)環(huán)境不同對(duì)外報(bào)表系統(tǒng)對(duì)內(nèi)服務(wù)系統(tǒng)21責(zé)任成本、產(chǎn)品成本與可控成本聯(lián)系:責(zé)任成本與產(chǎn)品成本同是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的資金耗費(fèi)，一般而言，就一個(gè)企業(yè)而言,一定時(shí)期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎l(fā)生的責(zé)任成本總額。22成本中心的類型特點(diǎn)：成本中心只需對(duì)成本負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任。分類：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心又分為：基本成本中心復(fù)合成本中心23標(biāo)準(zhǔn)成本中心：1、含義：生產(chǎn)產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，且知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。2、特點(diǎn)：

1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重復(fù)性――能計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量

2）投入與產(chǎn)出之間存在內(nèi)在聯(lián)系3、制造業(yè)工廠、車間、工段、班組成本中心的類型5、成本中心的分類：管理范圍分（橫向）；管理層次分（縱向）見(jiàn)課本P288計(jì)算24費(fèi)用中心：1、含義：產(chǎn)出不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量；投入與產(chǎn)出之間沒(méi)有密切聯(lián)系；唯一能確定的是實(shí)際費(fèi)用。

———“無(wú)限制的費(fèi)用中心”2、行政部門――會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃銷售部門――廣告、宣傳、倉(cāng)儲(chǔ)研發(fā)部門――設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等成本中心的類型25

總體原則：責(zé)任成本――可控成本含義：

以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍歸集的成本。

――特定責(zé)任中心的全部可控成本成本中心的考核指標(biāo)26標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)1、既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本

――對(duì)既定產(chǎn)量的投入量負(fù)責(zé)——量化（節(jié)約有利）2、不作價(jià)格決策、產(chǎn)品決策

――不對(duì)生產(chǎn)能力利用程度負(fù)責(zé)3、要求：按規(guī)定質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)

――不能減產(chǎn)或超額生產(chǎn)（無(wú)法銷售）27費(fèi)用中心的考核指標(biāo)1、特點(diǎn)：業(yè)績(jī)涉及預(yù)算、工作質(zhì)量以及服務(wù)水平――難以量化節(jié)約可能影響工作質(zhì)量――不一定有利2、考核標(biāo)準(zhǔn)――費(fèi)用預(yù)算

A.行業(yè)水平――如研發(fā)費(fèi)用的百分比

B.零基預(yù)算――按支出必要性及取得效果確定

C.歷史經(jīng)驗(yàn)――缺點(diǎn)：越節(jié)約，預(yù)算壓力越大3、要求：主管人員根據(jù)工作質(zhì)量及服務(wù)水平作出專業(yè)判斷28既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)

――無(wú)責(zé)任或無(wú)權(quán)利決定該單位的資產(chǎn)投資水平如分公司、分廠、事業(yè)部等適用于：企業(yè)組織中具有獨(dú)立收入來(lái)源的較高責(zé)任層次

――大型分散式經(jīng)營(yíng)組織／跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)等利潤(rùn)中心29

1、自然的利潤(rùn)中心

1）對(duì)內(nèi)、對(duì)外（市場(chǎng)）提供產(chǎn)品和勞務(wù)2）獲取利潤(rùn)2、人為的利潤(rùn)中心

1）只對(duì)內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不對(duì)外進(jìn)行銷售

2）通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行考核利潤(rùn)中心的類型30總體指標(biāo)：（1）邊際貢獻(xiàn)和利潤(rùn)指標(biāo)（2）其他指標(biāo)：生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)31利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)部門經(jīng)理的考核指標(biāo)――貢獻(xiàn)毛益1部門銷售收入－全部變動(dòng)成本3＝貢獻(xiàn)毛益4－經(jīng)理可控的可追溯固定成本5＝部門經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益（考核部門經(jīng)理業(yè)績(jī)）

――部門可控的貢獻(xiàn)毛益

6－部門經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本

7＝部門貢獻(xiàn)毛益（考核部門的業(yè)績(jī)－－為企業(yè)作的貢獻(xiàn)）8

－公司管理費(fèi)用9＝部門稅前利潤(rùn)32投資中心1）既能控制成本和收入，又能對(duì)投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位。

――既對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金合理運(yùn)用負(fù)責(zé)2）投資中心的權(quán)力最大33投資中心的考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率（ROI）或投資報(bào)酬率――投資的獲利能力投資利潤(rùn)率＝部門的稅息前利潤(rùn)／部門經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)（投資額）（EBIT/Averageoperatingassets）＝營(yíng)業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊銷售利潤(rùn)率（忽視長(zhǎng)期利益、約束性固定成本使分部經(jīng)理業(yè)績(jī)與分部業(yè)績(jī)難以區(qū)分）34投資中心

投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率=利潤(rùn)/投資額*100%優(yōu)點(diǎn):反映投資中心綜合盈利能力,且剔除了因投資額不同而導(dǎo)致利潤(rùn)差異的不可比因素,具有較好的可比性,有利于判斷一個(gè)中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),同時(shí)它是選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù).缺點(diǎn):缺乏全局觀35投資中心的考核指標(biāo)剩余收益（RI）剩余收益＝營(yíng)業(yè)收益－要求的最低投資報(bào)酬率*營(yíng)業(yè)資產(chǎn)（部門經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬）＝部門經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－（部門經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)＊資本成本或投資報(bào)酬）（絕對(duì)值使部門目標(biāo)與整體目標(biāo)一致）36投資中心的考核指標(biāo)現(xiàn)金回收率

現(xiàn)金回收率＝營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量／總資產(chǎn)＊避免投資決策采用現(xiàn)金指標(biāo)，而評(píng)價(jià)采用收益指標(biāo)37企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)帳所選用的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1、相互結(jié)算：各責(zé)任中心在相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)所需進(jìn)行的計(jì)價(jià)和清償債權(quán)、債務(wù)的手續(xù)。2、相互轉(zhuǎn)帳――責(zé)任轉(zhuǎn)帳：產(chǎn)生原因各責(zé)任中心之間由于責(zé)任成本發(fā)生的地點(diǎn)與應(yīng)承擔(dān)的地點(diǎn)不同，需要轉(zhuǎn)帳。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的含義38內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用1．分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任；2．測(cè)定資金流量；3．考核經(jīng)營(yíng)成果；4．調(diào)動(dòng)生產(chǎn)積極性；5．制定正確經(jīng)營(yíng)決策。39

理論要求－－實(shí)際難以達(dá)到1）合理評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)2）激勵(lì)基層經(jīng)理3）部門與整體利益一致內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的要求40完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。具有完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格＝市場(chǎng)價(jià)格－對(duì)外的銷售費(fèi)用市場(chǎng)價(jià)格——標(biāo)準(zhǔn)之一41以市價(jià)為基礎(chǔ)的協(xié)議轉(zhuǎn)移價(jià)格——標(biāo)準(zhǔn)之二不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下，——以市價(jià)為基礎(chǔ)，確定以責(zé)任中心經(jīng)理協(xié)商