學習情境一-稅法原理綜述課件

學習情境一稅法基本原理7/26/20231陳燕明、唐月成主編學習目標能力目標通過本章的學習，掌握稅收法律的基本構(gòu)成內(nèi)容。知識目標認識稅法與稅收的基本概念。了解稅收法律體系的基本構(gòu)成、稅收程序法和稅收法律關(guān)系的基本內(nèi)容。掌握稅收實體法的構(gòu)成要素。7/26/20232陳燕明、唐月成主編重點與難點稅收與稅法的基本概念。稅收實體法的構(gòu)成要素。稅收程序法的基本內(nèi)容。7/26/20233陳燕明、唐月成主編引入案例45歲的陳伯下崗后，在城市的邊緣開了一間小小的日雜店，以補貼家用，剛開始時生意不好，再加上小店門前那條坑坑洼洼的路又開始動工修建，整天灰塵滿天，生意更加慘淡，他的心情日益沉重起來。有一天，有幾個稅務人員到店里去讓陳伯辦理稅務登記證。陳伯一聽就火了，說：“就這破爛生意你們還非要我交稅，還讓不讓人活?。　倍悇杖藛T聽后耐心地跟陳伯解釋：“陳伯，根據(jù)稅法的規(guī)定，只要是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人都要辦理稅務登記。但是稅法也規(guī)定，個體工商戶一般在營業(yè)額超過一定額度后才繳稅的。經(jīng)過我們的調(diào)查，像您現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，沒有達到這個額度，所以辦了稅務登記，也是不需要納稅的?！标惒犃怂贫嵌f：“如果不用繳稅，那就辦吧?！?/26/20234陳燕明、唐月成主編引入案例過了半年，陳伯突然出現(xiàn)在稅務局的服務大廳，向工作人員主動要求調(diào)為起征點以上，按月納稅。原因是陳伯店門前的公路修好了，走的人和車都多了，店里的生意就好起來了。陳伯知道，那條路是政府出錢修的，今天的好日子還是得益于政府啊。案例思考：1．稅務人員為什么一定要陳伯辦理稅務登記呢？2．政府修路的錢從何而來呢？知識鏈接7/26/20235陳燕明、唐月成主編項目一稅法的概述7/26/20236陳燕明、唐月成主編一、稅收與稅法稅收的幾個共同點：征稅的主體—國家征稅的目的—滿足國家的財政需要和滿足社會公共需要征稅的手段—政治權(quán)力征稅的客體—社會剩余產(chǎn)品稅收的特征：強制性、無償性和固定性7/26/20237陳燕明、唐月成主編稅收與稅法的定義稅收—國家為了實現(xiàn)其職能和滿足社會的公共需要，憑借其政治權(quán)力，運用法律手段參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，無償取得財政收入的一種形式。稅法—法律和制度便成了征納雙方的共同契約，要求征納雙方要共同遵守和履行。7/26/20238陳燕明、唐月成主編二、稅法的特點1．從立法過程看，稅法屬于制定法2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務性法規(guī)3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性7/26/20239陳燕明、唐月成主編三、稅法的適用原則1．法律優(yōu)位原則2．法律不溯及既往原則3．新法優(yōu)于舊法原則4．特別法優(yōu)于普通法的原則5．實體從舊，程序從新原則6．程序優(yōu)于實體原則7/26/202310陳燕明、唐月成主編項目二稅收實體法與稅收程序法7/26/202311陳燕明、唐月成主編稅法的分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收基本法、稅收實體法、稅收程序法和稅收爭訟法。7/26/202312陳燕明、唐月成主編一、稅收實體法稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范的總稱。我國稅收實體法內(nèi)容主要包括：流轉(zhuǎn)稅法，具體指增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等；所得稅法，具體指個人所得稅、企業(yè)所得稅等；財產(chǎn)稅法，具體指房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等；行為稅法，是以某種特定行為的發(fā)生為條件，具體指印花稅、耕地占用稅等。7/26/202313陳燕明、唐月成主編稅收實體法的基本要素稅收實體法要素主要包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠和違章處理等基本要素。7/26/202314陳燕明、唐月成主編（一）納稅人納稅人，是指稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人兩種。要更好地理解納稅人的概念，還應該注意納稅人與負稅人、扣繳義務人、稅務代理人、委托代征人之間的區(qū)別。7/26/202315陳燕明、唐月成主編納稅人1．納稅人與負稅人負稅人一般是指稅收的實際負擔者。納稅人并不一定就是負稅人。2．納稅人與扣繳義務人扣繳義務人，是指稅法規(guī)定負有代收代繳、代扣代繳義務的單位和個人。7/26/202316陳燕明、唐月成主編納稅人3．稅務代理人稅務代理人，是指經(jīng)有關(guān)部門批準，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務人的名義代為辦理各項稅務事宜的單位或個人。4．委托代征人委托代征人，是指按照稅法規(guī)定，由稅務機關(guān)指派、委托，代稅務機關(guān)收繳稅款的單位和個人。7/26/202317陳燕明、唐月成主編（二）征稅對象征稅對象是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。征稅對象是一種稅收區(qū)別于另一種稅收的主要標志，主要解決對什么進行征稅的問題。7/26/202318陳燕明、唐月成主編征稅對象1．征稅范圍征稅范圍也稱“課稅范圍”，是征稅對象的具體界限，表明稅收課征的廣度。2．稅目稅目即征稅對象的具體項目，是對征稅對象的分類和具體化，反映每一具體稅種的征稅范圍和征稅廣度。7/26/202319陳燕明、唐月成主編征稅對象3．計稅依據(jù)計稅依據(jù)是計算應納稅額的根據(jù)，是征稅對象在量上的表現(xiàn)，一般來說，無論用何種形式規(guī)定計稅依據(jù)，都必須確定相應的計稅單位。征稅對象在量上的表現(xiàn)形式有以下兩種。（1）價值量形式，如銷售額、增值額、營業(yè)額等，通常以貨幣為計算單位，例如元、美元。（2）實物量形式，如重量、數(shù)量等，通常以自然量度為單位，例如噸、升、公斤、輛等。7/26/202320陳燕明、唐月成主編（三）稅率稅率即稅收征收的比例或額度，表明應納稅額與計稅依據(jù)之間的比例關(guān)系，是國家稅收課征深度或納稅人稅收負擔程度的外在表現(xiàn)。稅率是計稅的尺度，也是衡量稅負輕重的主要標志。稅率可以用相對數(shù)來表示，也可以用絕對數(shù)來表示。其具體形式主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率等。7/26/202321陳燕明、唐月成主編稅率1．比例稅率比例稅率即對同一征稅對象，不論其大小都規(guī)定相同征收比例的稅率形式。在具體運用上，稅率包括統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率兩種。差別稅率還包括：（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率（4）幅度差別比例稅率7/26/202322陳燕明、唐月成主編比例稅率的優(yōu)缺點比例稅率的優(yōu)點：一是同一征稅對象不同納稅人稅收負擔相同，稅負比較均衡合理，具有鼓勵先進、鞭策后進的作用，有利于在同等條件下展開競爭；二是計算簡便，有等于稅收的征收管理。缺點：比例稅率的稅收負擔與負擔能力不相適應，不能體現(xiàn)負擔能力強者多征、負擔能力弱者少征的原則，稅收負擔程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。7/26/202323陳燕明、唐月成主編稅率2．累進稅率累進稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而逐級提高的稅率，即將征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干級次，每一級次分別規(guī)定從低到高的征稅比例，征稅對象的數(shù)額越大，適用的稅率就越高。按照稅率累進依據(jù)的不同，累進稅率可以分為“額累”和“率累”兩種。按照累進方式的不同，額累可以分為“全額累進稅率”和“超額累進稅率”兩種形式；率累可以分為“全率累進稅率”和“超率累進稅率”兩種形式。7/26/202324陳燕明、唐月成主編稅率（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）全率累進稅率（4）超率累進稅率。7/26/202325陳燕明、唐月成主編累進稅率的優(yōu)缺點全額累進稅率和全率累進稅率的優(yōu)點是計算較為簡單，但在兩個級距的臨界點，稅負不合理。超額累進稅率和超率累進稅率的計算比較復雜，但累進程度緩和，稅收負擔較為合理。7/26/202326陳燕明、唐月成主編稅率3．定額稅率定額稅率又稱“單位固定稅率”，是按征稅對象的計量單位直接規(guī)定應納稅額的稅率形式。定額稅率適用于從量定額課稅的稅種，計算比較簡便。但這些稅種的征稅對象應該是價格基本穩(wěn)定或質(zhì)量、規(guī)格標準比較統(tǒng)一的產(chǎn)品；否則，如果價格變化頻繁，質(zhì)量規(guī)格不統(tǒng)一，就容易造成納稅人稅收負擔的不公平。7/26/202327陳燕明、唐月成主編稅率4．零稅率零稅率即以“零”來表示的稅率，它是稅率的一種特殊表現(xiàn)形式，即征稅對象最終的稅收負擔為零，主要適用于出口退稅等。零稅率與免稅不同，除本環(huán)節(jié)不用納稅外，還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的稅款。7/26/202328陳燕明、唐月成主編（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是征稅對象在運動過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)?！耙淮握n征制”、“兩次課征制”“多次課征制”7/26/202329陳燕明、唐月成主編（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。7/26/202330陳燕明、唐月成主編（六）稅收優(yōu)惠1．減免稅2．起征點起征點即稅法中規(guī)定的征稅起點。凡達到或超過起征點標準的，應其全額征稅，未達到起征點的則不征稅。3．免征額免征額即稅法中所規(guī)定的征稅對象免予征稅的數(shù)額。它是按照一定的標準從征稅對象總額中預先減除的數(shù)額。凡屬免征額的部分，均不征稅，超過免征額部分要依率計征應納稅款。7/26/202331陳燕明、唐月成主編起征點與免征額的區(qū)別起征點與免征額的區(qū)別在于：達到起征點后，要就征稅對象的全額計征；而如果規(guī)定的是免征額部分，就算征稅對象的數(shù)額超過了免征額，也不用全額計征，而是只就超過部分進行征稅。例如，某人的收入為1

000元，其適用稅率為5%，如果稅法規(guī)定該納稅人的起征點為500元，則其應納稅額=1

000×5%=50（元）；如果稅法規(guī)定該納稅人的免征額為500元，則其應納稅額=(1

000-500)×5%=25（元）。7/26/202332陳燕明、唐月成主編稅收優(yōu)惠4．加速折舊加速折舊就是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或加大當期計提折舊數(shù)額，其實質(zhì)是放寬扣除項目標準，減輕納稅人負擔的一種稅收優(yōu)惠措施。5．退稅退稅即將納稅人已繳納的稅款全部或部分退還給納稅人，以減輕其稅收負擔的稅收優(yōu)惠措施。包括出口退稅和再投資退稅兩種。7/26/202333陳燕明、唐月成主編（七）違章處理違章處理即對納稅人發(fā)生違反稅法行為時所進行的處罰。7/26/202334陳燕明、唐月成主編二、稅收程序法稅收程序法是稅收實體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。簡單地說，稅收程序法就是解決怎樣征稅的問題，《中華人民共和國稅收征收管理法》即屬于稅收程序法。我國稅收程序法中主要包括以下幾個方面。7/26/202335陳燕明、唐月成主編稅收程序法（一）稅務登記管理（二）會計制度管理（三）納稅申報管理（四）稅款征收管理7/26/202336陳燕明、唐月成主編稅款征收1．稅款征收方式（1）查賬征收（2）查定征收（3）查驗征收（4）定期定額征收（5）其他。稅務機關(guān)為了更好地控制稅源，對于一些比較分散稅源會采用代扣代繳、代收代繳、委托代征等稅款征收方式。7/26/202337陳燕明、唐月成主編稅款征收2．稅款征收制度（1）延期納稅制度（2）欠稅管理制度（3）稅收保全措施制度（4）強制執(zhí)行措施制度（5）稅款的退還和追征制度7/26/202338陳燕明、唐月成主編項目三稅收法律關(guān)系7/26/202339陳燕明、唐月成主編一、稅收法律關(guān)系的概念與特點（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系。7/26/202340陳燕明、唐月成主編稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系的特點1．主體的一方只能是國家2．體現(xiàn)國家單方面的意志3．權(quán)利義務關(guān)系具有不對等性4．具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)7/26/202341陳燕明、唐月成主編二、稅收法律關(guān)系的主體征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關(guān)，另一方為納稅人。7/26/202342陳燕明、唐月成主編（一）征稅主體國家才是真正的征稅主體稅務機關(guān)行使的征稅權(quán)是國家法律授予的，是國家行政權(quán)力的組成部分，這種權(quán)力不能由行使機關(guān)自由放棄或轉(zhuǎn)讓，并且極具程序性。根據(jù)現(xiàn)行的《稅收征管法》，可以將稅務機關(guān)的職權(quán)與職責歸納如下。7/26/202343陳燕明、唐月成主編征稅主體1．稅務機關(guān)的職權(quán)（1）稅務管理權(quán)（2）稅收征收權(quán)（3）稅收檢查權(quán)（4）稅務違法處理權(quán)（5）稅收行政立法權(quán)（6）代位權(quán)和撤銷權(quán)。2．稅務機關(guān)的職責7/26/202344陳燕明、唐月成主編