2022年度中級會計實務(wù)必背分錄

2022年度中級會計實務(wù)必背分錄2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第1頁?！吨屑墪媽崉?wù)》必背分錄2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第1頁。一、資產(chǎn)處置有關(guān)分錄資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算最后一種環(huán)節(jié),在考試中,從考查角度看,可以直接考查處置業(yè)務(wù),也可與非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組、以資產(chǎn)為對價獲得股權(quán)投資等結(jié)合考查;從考查方式看,可以直接考查會計解決,也可以與差錯改正結(jié)合,在錯誤解決基本上考查改正分錄。(一)資產(chǎn)直接出售業(yè)務(wù)1.出售固定資產(chǎn)(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備合計折舊貸:固定資產(chǎn)(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置損益借:銀行存款/原材料/其她應(yīng)收款等貸:固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益【或借記】2.出售無形資產(chǎn)借:銀行存款【收到出售價款】無形資產(chǎn)減值準備【已計提減值準備】合計攤銷【合計計提攤銷】貸:無形資產(chǎn)【原值】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益【或借記】3.出售投資性房地產(chǎn)(1)確認收入2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第2頁。借:銀行存款2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第2頁。貸:其她業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本①成本模式下借:其她業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)合計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)②公允價值模式下借:其她業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動【或借記】借:公允價值變動損益貸:其她業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】借:其她綜合收益【轉(zhuǎn)換日計入其她綜合收益金額】貸:其她業(yè)務(wù)成本(二)以資產(chǎn)抵償債務(wù)1.以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)清償債務(wù)借:應(yīng)付賬款【賬面余額】合計攤銷【無形資產(chǎn)已計提合計攤銷額】無形資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益【或借記】營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【差額】固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)分錄,同直接出售解決。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第3頁。2.以投資性房地產(chǎn)清償債務(wù)2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第3頁。借:應(yīng)付賬款【賬面余額】貸:其她業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)公允價值】營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【差額】投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄,同直接出售解決。(三)換出資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)互換1.公允價值計量狀況(1)換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶分錄略。借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價值】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)銀行存款【涉及補價,或貸記】無形資產(chǎn)減值準備合計攤銷貸:固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益【差額,或借記】(2)換出投資性房地產(chǎn)時借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價值】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:其她業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄,同直接出售解決。2.以賬面價值計量會計解決(1)換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶分錄略。借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價值】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第4頁。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第4頁。銀行存款【涉及補價,或貸記】無形資產(chǎn)減值準備合計攤銷貸:固定資產(chǎn)清理【換出固定資產(chǎn)賬面價值】無形資產(chǎn)【換出無形資產(chǎn)賬面余額】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2)換出投資性房地產(chǎn)時此時換出投資性房地產(chǎn)普通采用成本模式計量。借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價值】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)銀行存款【涉及補價,或貸記】投資性房地產(chǎn)合計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)【賬面余額】二、差錯改正和日后調(diào)節(jié)事項有關(guān)分錄日后調(diào)節(jié)事項和差錯改正是每年高頻知識點。這一知識點像是一口大鍋,可以包納全書大某些知識點,以此知識點為“鍋”,給其她知識點一種沸騰平臺。例如公司漏記一項折舊,表面是差錯改正,但實際考查折舊計算和賬務(wù)解決。(一)基本會計分錄1.改正會計解決需要依照詳細業(yè)務(wù),將錯誤解決進行改正,基本思路是:錯誤分錄+改正分錄=對的分錄。涉及損益金額,需要通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”科目解決。不涉及損益,直接調(diào)節(jié)有關(guān)科目。普通分錄是:借:有關(guān)項目2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第5頁。貸:此前年度損益調(diào)節(jié)——代替有關(guān)項目【或反向分錄】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第5頁。提示:題目普通規(guī)定是做調(diào)節(jié)或改正分錄,即在錯誤解決基本上作出改正和調(diào)節(jié)。但也要注意審題,規(guī)定做對的分錄,直接按照準則規(guī)定作出對的解決即可。2.結(jié)轉(zhuǎn)此前年度損益調(diào)節(jié)該環(huán)節(jié)需要注意:題目規(guī)定是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:利潤分派——未分派利潤【或反向分錄】3.調(diào)節(jié)盈余公積該環(huán)節(jié)需要注意:題目給出盈余公積計提比例是多少。借:利潤分派——未分派利潤貸:盈余公積【或反向分錄】提示:涉及所得稅,還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅調(diào)節(jié)。(二)常用業(yè)務(wù)1.未決訴訟(1)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按照當(dāng)時狀況精確預(yù)計,日后期間發(fā)生新變化:日后調(diào)節(jié)事項。①日后期間實際判決,并服從判決:借:此前年度損益調(diào)節(jié)預(yù)測負債貸:其她應(yīng)付款借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:遞延所得稅資產(chǎn)借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸:此前年度損益調(diào)節(jié)②日后期間實際判決,但不服從判決:借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:預(yù)測負債【按照新預(yù)測補償金額調(diào)節(jié)原確認預(yù)測負債,或反向分錄】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第6頁。借:遞延所得稅資產(chǎn)2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第6頁。貸:此前年度損益調(diào)節(jié)【或反向分錄】(2)資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認但未確認預(yù)測負債,或按照當(dāng)時狀況所預(yù)計金額錯誤:差錯改正。借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:預(yù)測負債【按照應(yīng)確認金額與已確認金額差額調(diào)節(jié),或反向分錄】借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:此前年度損益調(diào)節(jié)【或反向分錄】2.資產(chǎn)減值按照減值準則規(guī)范資產(chǎn)項目,需要比較賬面價值與可收回金額計算減值應(yīng)計提金額,且計提后不得轉(zhuǎn)回。(1)本應(yīng)計提減值未計提:差錯改正借:此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸:有關(guān)資產(chǎn)減值準備【按照應(yīng)補提減值金額】(2)計提減值金額計算錯誤(多計或少計):差錯改正借:此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸:有關(guān)資產(chǎn)減值準備【按差額調(diào)節(jié),或相反分錄】(3)不得轉(zhuǎn)回減值準備做了轉(zhuǎn)回解決:差錯改正借:此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸:有關(guān)資產(chǎn)減值準備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準備解決】三、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)分錄長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級會計實務(wù)中非常重要一某些,考試中常涉及考點有初始成本計算、后續(xù)賬面價值計算、權(quán)益法后續(xù)計量、長期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點掌握下列解決。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第7頁。(一)權(quán)益法核算2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第7頁。1.獲得投資時借:長期股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】貸:銀行存款等同步比較初始投資成本與投資時點應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,前者不不大于后者,體現(xiàn)為商譽,則不調(diào)節(jié)初始投資成本;前者不大于后者,則需要調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資賬面價值。分錄為:借:長期股權(quán)投資——投資成本貸:營業(yè)外收入2.被投資方實現(xiàn)凈損益借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)貸:投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)節(jié)后凈利潤×持股比例】3.被投資方發(fā)生超額虧損借:投資收益貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)長期應(yīng)收款預(yù)測負債除上述狀況,仍未確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位損失,應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位后來期間實現(xiàn)賺錢,扣除未確認虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反順序解決:借:預(yù)測負債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)貸:投資收益4.被投資方宣布分派鈔票股利或利潤借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第8頁。5.被投資方發(fā)生其她綜合收益變動2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第8頁。借:長期股權(quán)投資——其她綜合收益【被投資方其她綜合收益變動×持股比例】貸:其她綜合收益【或做相反分錄】6.被投資方發(fā)生除上述以外其她權(quán)益變動借:長期股權(quán)投資——其她權(quán)益變動貸:資本公積——其她資本公積【或做相反分錄】(二)投資方與聯(lián)營、合營公司之間投出或出售資產(chǎn)交易解決1.投資方與聯(lián)營、合營公司之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易,該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照公司合并和合并財務(wù)報表準則關(guān)于規(guī)定進行會計解決。(1)聯(lián)營、合營公司向投資方出售業(yè)務(wù),投資方應(yīng)按公司合并準則規(guī)定進行會計解決,投資方應(yīng)全額確認與交易有關(guān)利得或損失。(2)投資方向聯(lián)營、合營公司投出業(yè)務(wù),投資方因而獲得長期股權(quán)投資但未獲得控制權(quán),應(yīng)以投出業(yè)務(wù)公允價值作為新增長期股權(quán)投資初始投資成本,初始投資成本與投出業(yè)務(wù)賬面價值之差,全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營公司出售業(yè)務(wù)獲得對價與業(yè)務(wù)賬面價值之間差額,全額計入當(dāng)期損益。借:長期股權(quán)投資【按投出業(yè)務(wù)公允價值】貸:有關(guān)資產(chǎn)、負債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項資產(chǎn)、負債賬面價值】損益類科目2.投出或出售資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易原則進行會計解決。(三)金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換1.公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準則擬定原股權(quán)投資公允價值加上為獲得新增投資而應(yīng)支付對價公允價值,作為改按權(quán)益法核算初始投資成本。第一種狀況:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換借:長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第9頁。貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資賬面價值】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第9頁。投資收益【原持有股權(quán)投資賬面價值與公允價值差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價公允價值】『提示』該金融資產(chǎn)終結(jié)確認時,之前計入公允價值變動損益合計金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種狀況:指定為以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益非交易性權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換借:長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】貸:其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資賬面價值】盈余公積、利潤分派【原持有股權(quán)投資賬面價值與公允價值差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價公允價值】同步之前計入其她綜合收益合計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其她綜合收益中轉(zhuǎn)出,計入留存收益。借:其她綜合收益【原計入其她綜合收益合計公允價值變動】貸:盈余公積利潤分派—未分派利潤或編制相反分錄。2.公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法(假定不構(gòu)成“一攬子交易”):第一種狀況:交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。借:長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資所付對價公允價值】貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資賬面價值】投資收益【原持有股權(quán)投資賬面價值與公允價值差額】銀行存款等【新增投資所付對價公允價值】『提示』之前計入公允價值變動損益合計金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種狀況:其她權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第10頁。借:長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資所付對價公允價值】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第10頁。貸:其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資賬面價值】盈余公積、利潤分派【原持有股權(quán)投資賬面價值與公允價值差額】銀行存款等【新增投資所付對價公允價值】同步,之前計入其她綜合收益合計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其她綜合收益中轉(zhuǎn)出,計入留存收益。借:其她綜合收益【原計入其她綜合收益合計公允價值變動】貸:盈余公積利潤分派—未分派利潤或編制相反分錄。3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量(1)按處置投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終結(jié)確認長期股權(quán)投資成本。借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資投資收益(2)剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間差額計入當(dāng)期損益。借:交易性金融資產(chǎn)、其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資公允價值】貸:長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資賬面價值】投資收益(3)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時確認其她綜合收益(但由于被投資方重新計量設(shè)定受益籌劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生其她綜合收益除外)和資本公積。借:其她綜合收益資本公積——其她資本公積貸:投資收益【提示】如果原采用權(quán)益法核算時有關(guān)其她綜合收益是由于被投資單位其她權(quán)益工具投資公允價值變動確認,那么此時其她綜合收益在終結(jié)采用權(quán)益法核算時2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第11頁。結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第11頁。4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)(1)按處置投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終結(jié)確認長期股權(quán)投資成本。借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資投資收益(2)在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間差額計入當(dāng)期投資收益。借:其她權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價值】貸:長期股權(quán)投資【賬面價值】投資收益(四)其她方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋1.因其她投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算(1)按照新持股比例計算應(yīng)享有原子公司因增資擴股而增長凈資產(chǎn)份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降某些所相應(yīng)長期股權(quán)投資原賬面價值之間差額,計入當(dāng)期損益。借:長期股權(quán)投資貸:投資收益(2)按權(quán)益法追溯調(diào)節(jié)。2.因其她投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降,原投資方采用權(quán)益法,稀釋后仍采用權(quán)益法核算投資方應(yīng)享有被投資單位增資后所有者×被稀釋后持股比例,與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例差額計入資本公積(其她資本公積)。借:長期股權(quán)投資——其她權(quán)益變動貸:資本公積——其她資本公積(或反分錄)(五)長期股權(quán)投資處置1.處置采用成本法核算長期股權(quán)投資借:銀行存款2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第12頁。長期股權(quán)投資減值準備2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第12頁。貸:長期股權(quán)投資投資收益【差額,或借記】2.處置采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資借:銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸:長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)節(jié)【或借記】——其她綜合收益【或借記】——其她權(quán)益變動【或借記】投資收益【差額,或借記】借:其她綜合收益資本公積——其她資本公積貸:投資收益【或做相反分錄】【提示】此處其她綜合收益不涉及重新計量設(shè)定受益籌劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動而確認其她綜合收益。四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)分錄今年金融工具這一章是按照新金融工具準則編寫,其中金融資產(chǎn)重分類為難點,需要特別注意。(一)以攤余成本計量金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益金融資產(chǎn)之間重分類1.以攤余成本計量金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益金融資產(chǎn)借:其她債權(quán)投資——成本【面值】——應(yīng)計利息——利息調(diào)節(jié)貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)節(jié)/應(yīng)計利息2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第13頁。其她綜合收益【差額,或借記】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第13頁。借:債權(quán)投資減值準備貸:其她綜合收益———信用減值準備2.以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量金融資產(chǎn)(1)成本、利息調(diào)節(jié)、應(yīng)計利息明細科目相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn):借:債權(quán)投資——成本——利息調(diào)節(jié)——應(yīng)計利息貸:其她債權(quán)投資——成本——利息調(diào)節(jié)——應(yīng)計利息(2)將重分類前確認公允價值變動沖回:借:其她綜合收益——公允價值變動貸:其她債權(quán)投資——公允價值變動【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預(yù)期信用損失,則做上面分錄相反分錄;如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計提了損失準備,則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準備】借:其她綜合收益——信用減值準備貸:債權(quán)投資減值準備(二)以攤余成本計量金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)之間重分類1.以攤余成本計量金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動債權(quán)投資減值準備2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第14頁。貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)節(jié)/應(yīng)計利息2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第14頁。公允價值變動損益【差額,或借記】2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量金融資產(chǎn)借:債權(quán)投資——成本【面值】——應(yīng)計利息——利息調(diào)節(jié)貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益【注】從重分類日開始合用金融資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定(三)以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)之間重分類1.以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)貸:其她債權(quán)投資借:其她綜合收益——公允價值變動貸:公允價值變動損益或編制相反分錄。存在減值準備,應(yīng)轉(zhuǎn)回:借:其她綜合收益——信用減值準備貸:信用減值損失2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益金融資產(chǎn)借:其她債權(quán)投資貸:交易性金融資產(chǎn)【注】從重分類日開始合用金融資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第15頁。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第15頁。五、職工薪酬有關(guān)分錄職工薪酬近幾年考查比較頻繁,對于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識點需要特別注重。(一)累積帶薪缺勤解決假定未使用假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一種日歷年度,超過1年未使用權(quán)利作廢。1.確認當(dāng)年職工累積未使用帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付追加金額借:管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤2.次年職工已實際休假某些借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤貸:銀行存款3.次年職工未休假某些,上年未休完權(quán)利作廢借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤貸:管理費用(二)非貨幣性福利1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利借:管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)借:主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸:庫存商品2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利借:管理費用等2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第16頁。貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第16頁。借:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸:銀行存款3.將自有房屋等資產(chǎn)免費提供應(yīng)職工使用借:管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸:合計折舊等4.租賃住房等資產(chǎn)供職工免費使用借:管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸:其她應(yīng)付款借:其她應(yīng)付款貸:銀行存款(三)辭退福利1.一年內(nèi)支付補償(不折現(xiàn))(1)計提時借:管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利【補償額】(2)實際支付時借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸:銀行存款2.超過一年支付補償(應(yīng)考慮折現(xiàn))(1)計提時。借:管理費用【補償額現(xiàn)值】未確認融資費用【差額,表達利息】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第17頁。貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利【補償額】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第17頁。(2)實際支付時。借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸:銀行存款借:財務(wù)費用貸:未確認融資費用【期初應(yīng)付本金余額×折現(xiàn)率】六、收入業(yè)務(wù)有關(guān)分錄收入業(yè)務(wù)有關(guān)解決今年有很大改動,按照新準則重新編寫。當(dāng)前需要掌握重要會計解決業(yè)務(wù)如下所示。(一)附有銷售退回條款銷售可以合理預(yù)計退貨率,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認收入。1.發(fā)出商品時,確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取對價金額】預(yù)測負債——應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還金額】借:主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時賬面價值,扣除收回該商品預(yù)測發(fā)生成本(涉及退回商品價值減損)后余額】貸:庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時賬面價值】2.資產(chǎn)負債表日,對退貨率進行了重新評估借:預(yù)測負債——應(yīng)付退貨款貸:主營業(yè)務(wù)收入借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)收退貨成本3.退貨期滿借:庫存商品【按照實際退貨數(shù)量計算入賬金額】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第18頁。預(yù)測負債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第18頁。貸:應(yīng)收退貨成本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)收退貨成本(二)附有客戶額外購買選取權(quán)銷售1.銷售商品時借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入【按照分攤至商品交易價格】合同負債【按照分攤至積分交易價格】2.實際兌換積分時借:合同負債貸:主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換積分數(shù)占預(yù)期將兌換積分總數(shù)比例為基本確認收入】(三)附有質(zhì)量保證條款銷售公司提供額外服務(wù),應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)進行會計解決。1.銷售商品時借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入合同負債【按照質(zhì)量保證服務(wù)市價】借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品【按照產(chǎn)品成本】2.提供質(zhì)量保證服務(wù)期間應(yīng)當(dāng)在延保期間依照延保服務(wù)進度確以為收入借:合同負債貸:主營業(yè)務(wù)收入2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第19頁。(四)售后回購2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第19頁。當(dāng)回購價格不低于原售價,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項時確認金融負債,并將該款項和回購價格差額在回購期間內(nèi)確以為利息費用等。1.銷售商品時借:銀行存款貸:其她應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.回購期間計提利息費用借:財務(wù)費用貸:其她應(yīng)付款3.回購商品時借:財務(wù)費用貸:其她應(yīng)付款借:其她應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款七、政府補貼業(yè)務(wù)有關(guān)分錄政府補貼準則在修訂之后,教材也相應(yīng)變動,教材變動較大章節(jié),需特別關(guān)注。(一)與收益有關(guān)政府補貼1.用于補償后來期間有關(guān)費用或損失(1)收到補償資金時借:銀行存款貸:其她應(yīng)付款(未滿足政府補貼附加條件時,先入其她應(yīng)付款,待滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益)遞延收益(滿足政府補貼附加條件時)(2)實際按規(guī)定用途使用補貼資金時2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第20頁。借:遞延收益、2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第20頁。貸:其她收益/管理費用(尋?；顒?營業(yè)外收入/營業(yè)外支出(非尋?；顒?2.用于補償公司已發(fā)生有關(guān)費用或損失借:銀行存款或其她應(yīng)收款貸:其她收益/管理費用(尋?；顒?營業(yè)外收入/營業(yè)外支出(非尋?；顒?(二)與資產(chǎn)有關(guān)政府補貼1.總額法①實際收到政府補貼時。借:銀行存款貸:遞延收益②獲得資產(chǎn)時。借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款【外購資產(chǎn)實際支付款項】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化借款利息】③獲得資產(chǎn)按期計提折舊,同步分派遞延收益。借:管理費用等貸:合計折舊借:遞延收益貸:其她收益【尋?；顒印繝I業(yè)外收入【非尋?；顒印俊娟U明】(1)與尋?；顒佑嘘P(guān):政府補貼補償成本費用是營業(yè)利潤中項目、或該補貼與尋常銷售行為密切有關(guān),則以為該補貼與尋?；顒佑嘘P(guān)。(2)總額法下遞延收益分派起點是“有關(guān)資產(chǎn)可供使用時”,對于應(yīng)計提折舊或攤銷長期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷時點。遞延收益分派終點是“資2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第21頁。產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第21頁。④資產(chǎn)處置時,轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。A.將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理合計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:借:遞延收益貸:固定資產(chǎn)清理C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額:借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時】營業(yè)外收入【報廢、毀損時】(2)凈額法。①實際收到政府補貼時。借:銀行存款貸:遞延收益②獲得資產(chǎn)時。借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸:銀行存款【外購資產(chǎn)實際支付款項】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化借款利息】借:遞延收益貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等【闡明】(1)公司獲得非貨幣性政府補貼應(yīng)按照公允價值計量;公允價值不能可2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第22頁。靠獲得,按照名義金額(即1元)計量。2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第22頁。(2)對于同步包括與資產(chǎn)有關(guān)某些和與收益有關(guān)某些政府補貼,應(yīng)分別進行核算。難以區(qū)別,將其整體歸為與收益有關(guān)政府補貼。八、合并報表有關(guān)調(diào)節(jié)抵銷分錄合并報表是考試重點,也是難點,在考試中,普通在主觀題考查非同一控制下按公允價值調(diào)節(jié)子公司凈資產(chǎn)、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)節(jié)分錄、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資收益與利潤分派抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等有關(guān)調(diào)節(jié)抵銷分錄編制。(一)按公允價值調(diào)節(jié)1.將購買日子公司賬面價值調(diào)節(jié)為公允價值借:存貨【評估增值】固定資產(chǎn)【評估增值】無形資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認】貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評估減值】遞延所得稅負債【資產(chǎn)評估增值確認】資本公積【差額】2.期末調(diào)節(jié)其賬面價值借:營業(yè)成本【購買日評估增值存貨對外銷售】管理費用【評估增值固定資產(chǎn)補提折舊、無形資產(chǎn)補提攤銷】應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款貸:固定資產(chǎn)——合計折舊無形資產(chǎn)——合計攤銷存貨信用減值損失【應(yīng)收賬款按評估確認金額收回,壞賬已核銷】借:遞延所得稅負債2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第23頁。貸:所得稅費用【或借記】2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第23頁。遞延所得稅資產(chǎn)(二)按權(quán)益法調(diào)節(jié)1.凈損益調(diào)節(jié)借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)節(jié)后凈利潤×母公司持股比例】貸:投資收益【或做相反分錄】【提示】同一控制公司合并按照被投資方實現(xiàn)賬面凈利潤乘以持股比例計算應(yīng)確認投資收益金額;非同一控制公司合并則按照被投資方實現(xiàn)賬面凈利潤按公允價值調(diào)節(jié)后金額乘以母公司持股比例確認;注意未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)節(jié)凈利潤。2.分派鈔票股利調(diào)節(jié)借:投資收益貸:長期股權(quán)投資3.其她綜合收益變動調(diào)節(jié)借:長期股權(quán)投資貸:其她綜合收益【或做相反分錄】4.除上述外其她權(quán)益變動調(diào)節(jié)借:長期股權(quán)投資貸:資本公積【或做相反分錄】5.持續(xù)編制合并財務(wù)報表時借:長期股權(quán)投資貸:未分派利潤——年初【或借記】其她綜合收益【或借記】資本公積【或借記】(三)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷解決借:實收資本(股本)資本公積2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第24頁。其她綜合收益2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第24頁。盈余公積未分派利潤——年末商譽【合并成本－子公司購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例】貸:長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入【負商譽】【提示】當(dāng)公司合并成本不大于應(yīng)享有子公司持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時,產(chǎn)生負商譽,貸記營業(yè)外收入,此時借方不再有商譽項目。(四)投資收益與子公司利潤分派項目抵銷借:投資收益少數(shù)股東損益未分派利潤——年初貸:未分派利潤——本年提取盈余公積——本年利潤分派——年末(五)內(nèi)部商品交易抵銷解決1.抵銷期末存貨中包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售公司售價】貸:營業(yè)成本【倒擠】存貨【未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】2.抵銷存貨跌價準備借:存貨——存貨跌價準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)－公司集團應(yīng)提數(shù)】貸:資產(chǎn)減值損失3.遞延所得稅抵銷借:遞延所得稅資產(chǎn)2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第25頁。貸:所得稅費用2022年度中級會計實務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第25頁。4.逆流交易狀況下,還需要做:借:少數(shù)股東權(quán)益貸:少數(shù)股東損益【或反向分錄】【闡明】上述抵銷解決均假設(shè)為內(nèi)部交易收益,下同。(六)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷解決1.交易發(fā)生當(dāng)期(1)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借:資產(chǎn)處置收益貸:固定資產(chǎn)——原價②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售售