第三節(jié)-財產(chǎn)清查結(jié)果的處理課件

*第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

*第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

*

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項對于流動資產(chǎn)的盤盈一般沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯更正。（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度。**

（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。財產(chǎn)盤虧則造成的原因很多，如定額內(nèi)合理損耗、偷盜損失、自然災害損失等，應分清原因分別處理。對于定額內(nèi)合理損耗應計入管理費用，偷盜損失應找出責任人由責任人賠償，自然災害等非正常損失應計人營業(yè)外支出。**

二、財產(chǎn)清查處理設(shè)置的主要賬戶（一）“待處理財產(chǎn)損益賬戶”

1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、核算內(nèi)容：企業(yè)各項盤盈、盤虧或毀損的價值“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損益”、“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損益”4、明細賬戶：按清查財產(chǎn)各類不同設(shè)置明細：*二、財產(chǎn)清查處理設(shè)置的主要賬戶*3、賬戶結(jié)構(gòu)

*3、賬戶結(jié)構(gòu)*

（二）“壞賬準備”賬戶

1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、核算內(nèi)容：企業(yè)應收款項發(fā)生減值計提的減值準備

3、賬戶結(jié)構(gòu)

**

借

壞賬準備

貸---------------------------------------------實際發(fā)生壞賬

計提的壞賬準備金---------------------------------------------累計提取的準備金

4、明細賬戶：按應收款項種類設(shè)置明細：**

（三）“資產(chǎn)減值損失”賬戶

1、賬戶性質(zhì)：損益類

2、核算內(nèi)容：企業(yè)各項資產(chǎn)提取壞賬準備或減值準備形成的損失

3、賬戶結(jié)構(gòu)

4、明細賬戶：按資產(chǎn)種類不同設(shè)置明細：

**借

資產(chǎn)減值損失

貸――――――――――――――――----------損失金額

期末轉(zhuǎn)入本年利潤金額―――――――――――――――――--------期末一般無余額

*借資產(chǎn)減值損失*（四）“以前年度損益調(diào)整”賬戶

1、賬戶性質(zhì)：損益類

2、核算內(nèi)容：企業(yè)以前年度損益的調(diào)增調(diào)減情況

3、賬戶結(jié)構(gòu)

4、明細賬戶：

*（四）“以前年度損益調(diào)整”賬戶*

借

以前年度損益調(diào)整

貸―――――――――――――――――――-----------------

①調(diào)減數(shù)

①調(diào)增數(shù)②期末轉(zhuǎn)入“利潤

②期末轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的調(diào)增數(shù)

分配”賬戶的調(diào)減數(shù)―――――――――――――――――-----------------------期末一般無余額

*借以前年度損益調(diào)整*

三、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟：1.審批之前的處理。根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準。

*三、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟：*

2.審批之后的處理。根據(jù)股東大會批準，根據(jù)審批的意見，審批以后，會計人員應根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性。

*2.審批之后的處理。*3、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算

庫存現(xiàn)金、銀行存款以及存貨的清查在后面的章節(jié)會詳細敘述。本章以固定資產(chǎn)為例說明財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算。

企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，同時要及時查明原因?qū)懗鰰鎴蟾?，并根?jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧的固定資產(chǎn)，在扣除由過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后的凈損失應計入當期營業(yè)外支出。

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

*3、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算

庫存現(xiàn)金、*四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理：（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理：企業(yè)應按規(guī)定進行現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，對于現(xiàn)金清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

從會計方面要有兩步:*四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理：***1.現(xiàn)金短缺（盤虧）：現(xiàn)金短款

（1）批準前發(fā)現(xiàn)短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢――侍處理流動資產(chǎn)損溢

（按短缺的金額）

貸：庫存現(xiàn)金

（按短缺的金額）

（2）批準后由責任者賠償部分：1）沒有收到責任者賠償款前

借：其他應收款――×××

貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

*1.現(xiàn)金短缺（盤虧）：現(xiàn)金短款*2）收到責任者賠償后借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應收款――×××

（3）批準后，無法查明原因的現(xiàn)金短款和由責任者賠償不足的部分，應做為企業(yè)的“管理費用”

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

*2）收到責任者賠償后*

（4）批準后，屬于非常損失造成的，計入到“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

**

【例題1】2007年5月10日，企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款125元。借：待處理財產(chǎn)損溢――侍處理流動資產(chǎn)損溢

125

貸：庫存現(xiàn)金

125

【例題2】2007年5月13日，以上短款查明其中100元是出納員王明的責任,由王明賠償。其余部分無法查明原因。借：其他應收款――王明

100

管理費用

25貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

125

*【例題1】2007年5月10日，企業(yè)在現(xiàn)金清查*

【例題3】出納員王明交來賠償款100元

借：庫存現(xiàn)金

100

貸：其他應收款――王明100

2.現(xiàn)金溢余：現(xiàn)金長款屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入

****（1）批準前發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢（2）批準后應支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應付款借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款――×××單位或個人具體支付時：借：其他應付款――×××單位或個人

貸：庫存現(xiàn)金*（1）批準前發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款時*（3）批準后，對于無法查明原因的長款，計入營業(yè)外收入（非經(jīng)常性的營業(yè)外收入）借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入――現(xiàn)金溢余

*（3）批準后，對于無法查明原因的長款，計入營業(yè)外收入（非經(jīng)*

【例4】2007年6月10日，企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，作會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益200

*【例4】2007年6月10日，企業(yè)在現(xiàn)金清查時*

【例5】6月14日，經(jīng)查有150元為多收A公司貨款，其余50元原因無法查清，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益200

貸：其他應付款——（A公司）

150

營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余50

【注意】待處理財產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。新年度批準的結(jié)果與處理一樣就完了，如不一樣再做調(diào)整。*【例5】6月14日，經(jīng)查有150元為多收A公*

（二）、存貨清查結(jié)果的賬務處理存貨包括企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。*（二）、存貨清查結(jié)果的賬務處理*1、存貨盤盈1）．發(fā)生時：借：原材料(庫存商品、生產(chǎn)成本等)

貸：待處理財產(chǎn)損溢2）．月末處理時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用*1、存貨盤盈*【例

】2009年3月31日，企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料100千克，每千克20元，共計2000元。原因待查。在批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈數(shù)額，編制如下會計分錄：借：原材料——甲材料2000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2000*【例】2009年3月31日，企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查*

【例

】2009年4月5日，上述盤盈甲材料系由于日常收發(fā)計量原因造成，經(jīng)批準沖減當期管理費用。批準以后，沖減管理費用，作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：管理費用

2000*【例】2009年4月5日，上述盤盈甲材料系*2、存貨盤虧1）．發(fā)生時：借：原材料(庫存商品、生產(chǎn)成本等)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（注：根據(jù)稅法規(guī)定不允許抵扣做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。）

貸：待處理財產(chǎn)損溢*2、存貨盤虧*2）．月末處理時：(根據(jù)不同情況分別處理)

借：管理費用

(自然損耗、管理不善造成損失等)

其他應收款

(個人、保險公司賠償?shù)?

營業(yè)外支出

(自然災害損失等)

原材料

(殘料入庫)-貸：待處理財產(chǎn)損溢**

【例

】2009年3月31日，企業(yè)進行盤點，發(fā)現(xiàn)B材料短缺1000千克，實際成本7000元，購進時，支付的增值稅1190元，原因待查。根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的B材料盤虧數(shù)額編制如下分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8190貸：原材料——B材料7000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1190*【例】2009年3月31日，企業(yè)進行盤點，*

【例

】經(jīng)查實，上述毀損的B材料，應由保險公司賠償8000元，其余190元批準計入當期管理費用。編制如下會計分錄：借：其他應收款――××保險公司

8000管理費用

190貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢819*【例】經(jīng)查實，上述毀損的B材料，應由保險*

【例】2009年3月31日，企業(yè)進行盤點，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品短缺50千克，單位成本20元，原因待查經(jīng)查.。根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲產(chǎn)品盤虧數(shù)額編制如下分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品1000*【例】2009年3月31日，企業(yè)進行盤點，【例】上述毀損的甲產(chǎn)品,經(jīng)查屬于定額內(nèi)正常損耗。批準損失列入管理費用處理，編制如下會計分錄：借：管理費用1000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000*【例】上述毀損的甲產(chǎn)品,經(jīng)查屬于定額內(nèi)正常損耗

（三）、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

1、固定資產(chǎn)盤盈（做為前期差錯處理）

1）．發(fā)生盤盈時：借：固定資產(chǎn)

(扣除估計損耗后余額)

貸：以前年度損益調(diào)整

(扣除估計損耗后余額)2）．月末處理時(略)*（三）、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理*2、固定資產(chǎn)盤虧1）．發(fā)生盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)2）．月末處理時：

借：其他應收款

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢*2、固定資產(chǎn)盤虧*【例】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值為200000元，已提折舊額198000元,原因待查。編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢2000累計折舊198000