版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶(hù)提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
會(huì)計(jì)信息失真與三大環(huán)境因素的關(guān)系研究摘要會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為全社會(huì)關(guān)注的話(huà)題。會(huì)計(jì)信息是否失真,是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假,即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證(包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理)不符。這種信息失真歪曲了企業(yè)的真實(shí)狀況,為特定利益集團(tuán)的目的而故意造成的,是人為粉飾的結(jié)果。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深化,公眾利益與會(huì)計(jì)業(yè)的聯(lián)系比以往更加緊密,人們對(duì)公開(kāi)、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有著更加強(qiáng)烈的需求。然而,在我國(guó)資本市場(chǎng)接連出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假以及美國(guó)安然、世通等著名大公司因財(cái)務(wù)造假而被迫申請(qǐng)破產(chǎn)等事件中,一些著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉嫌參與。這些事件的發(fā)生,影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策以及投資人、債權(quán)人以及相關(guān)利益者的決策正確性,而且擾亂了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,損害著國(guó)家和人民的根本利益,引發(fā)了會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真已成為世界性難題。為此,本文就對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因和對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題影響較大的歷史文化環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析,并提出針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的防范以及對(duì)策。[關(guān)鍵詞]:會(huì)計(jì)信息失真環(huán)境因素信息質(zhì)量AccountinginformationdistortionandthreeenvironmentfactorrelationsresearchThedistortionofaccountinginformationhasbecomeanissueofconcernwholesociety.Accountinginformationdistortionofaccountingistoevaluatewhether,asaninformationsystemworkqualityandreliabilitytheimportantstandard.Accountinginformationdistortionofaccountinginformation,refertotheinputandoutputofinconsistentinformationgenerated,namelythefinancialreportfalsecircumstanceandprimitiveproofaccordingtoprimitiveproof(includingthefurtherprocessing)discrepant.Thisinformationdistortiondistortedtherealcondition,forbusinesspurposesofspecificinterestgroups,causesintentionallyishumanwhitewashedresults.Withthedeepeningdevelopmentofthemarketeconomyandthetrendofeconomicglobalization,deepening,publicinterestwithaccountingcontactmorecloselythaneverbefore,peopletoopen,trueandaccurateaccountinginformationhasmorestrongdemand.However,intheoneincapitalmarketinChinaandtheUnitedStatesaccountingfraudappearedenron,worldcom,andotherfamousbigcompanyforfinancialfraudandforcedtofileforbankruptcyineventssuchasaccountingfirms,somefamoussuspected.Theseevents,theimpactofthenationalmacroeconomicdecisionsandinvestors,creditorsandstakeholders,andthedecisionaccuracydisturbedthefaircompetitionofthemarketeconomicorder,damagingthecountryandthefundamentalinterestsofthepeople,causingtheaccountinginformationtrustcrisis.Thedistortionofaccountinginformationhasbecomeaworldwideproblem.Therefore,thisarticleisonthereasonsofaccountinginformationdistortionofaccountinginformationdistortionandinfluencingthehistoricalandculturalenvironment,legalenvironment,economicenvironment,thepaperaimstoanalyzetheaccountinginformationdistortionpreventionandcountermeasures.【keywords】AccountinginformationdistortionEnvironmentalfactorsInformationquality目錄1.緒論…………………...11.1研究背景………………….……...11.2會(huì)計(jì)信息失真的危害……..…………….….……11.2.1傳遞錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為………………..…………...11.2.2損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損……..……...11.2.3破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配……………….21.2.4導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤….21.2.5削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性……………….21.2.6擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪…………….31.2.7助長(zhǎng)腐敗之風(fēng),影響國(guó)家政治安定……….31.3研究目的與意義……………………...…….…...31.4本論文研究的主要內(nèi)容…………………..…….……….……...42.相關(guān)理論綜述及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀…………….……..52.1會(huì)計(jì)信息失真的概念……….……..……………52.1.1會(huì)計(jì)信息的概念…………….52.1.2會(huì)計(jì)信息失真的概念……….52.2.會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型…………….....……...……52.2.1無(wú)意失真…………………….52.2.2故意失真…………………….72.3我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體情況……93.會(huì)計(jì)失真與三大環(huán)境因素的關(guān)系…………………...113.1會(huì)計(jì)信息與歷史文化環(huán)境………113.2會(huì)計(jì)信息與法律環(huán)境…………….….......………123.3會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)環(huán)境……………………..……..143.4會(huì)計(jì)信息失真的原因………….……….………..163.4.1利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因……….…………163.4.2會(huì)計(jì)法規(guī)體系不完善,為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)….163.4.3失信成本低是會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力……….163.4.4會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因……….164.會(huì)計(jì)信息失真的防范以及對(duì)策……….…….……….184.1建立完善適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)法規(guī)........................................184.2建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)…………….………….…….……….184.3強(qiáng)化法制政策環(huán)境….………….…………..…....194.4完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度….………….……………….………….…194.5充分發(fā)揮政府監(jiān)督職能….………….……………….………….204.6加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)….………….……………….………….……204.7正確運(yùn)用各種法律責(zé)任形式….………….…………….……….204.8強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督制度….………….…………….…………….215.結(jié)論…………….…………….……….22致謝…………….….……23參考文獻(xiàn)………..………………………241.緒論1.1研究背景會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)際性、歷史性的問(wèn)題。它一直以來(lái)是世界會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題,也是世界各國(guó)政府部門(mén)著力解決的重大問(wèn)題。然而,時(shí)至今日,各種各樣的會(huì)計(jì)信息失真事件仍然困擾著世界各國(guó)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深化,公眾利益與會(huì)計(jì)業(yè)的聯(lián)系比以往更加緊密,人們對(duì)公開(kāi)、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有著更加強(qiáng)烈的需求。然而,在我國(guó)資本市場(chǎng)接連出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假以及美國(guó)安然、世通等著名大公司因財(cái)務(wù)造假而被迫申請(qǐng)破產(chǎn)等事件中,一些著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉嫌參與。這些事件的發(fā)生,引發(fā)了會(huì)計(jì)信息信任危機(jī),會(huì)計(jì)信息失真已成為世界性難題。為此,本文僅就對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題影響較大的歷史文化環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析。1.2會(huì)計(jì)信息失真的危害1.2.1傳遞錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為從微觀角度看,會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,包含投資、融資、利益分配的決策計(jì)劃和控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策,要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)之上,若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本,使利潤(rùn)減少甚至虧損,決策者必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目,從而失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之,則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。所謂盲目建設(shè),新建項(xiàng)目效益不佳,與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看,會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái),帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。1.2.2損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損會(huì)計(jì)信息失真不僅是一種表現(xiàn),其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從一項(xiàng)虛假的購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析,若人賬價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值,其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁?gòu)銷(xiāo)行為,使有關(guān)人員獲得好處。企業(yè)受隱瞞收人、降低利潤(rùn)、減少稅金的利益驅(qū)動(dòng),可能減少對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收人的確認(rèn)數(shù)額,推遲確認(rèn)時(shí)間反之,經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),也會(huì)相應(yīng)地歪曲這一信息。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看,會(huì)計(jì)信息失真也受到經(jīng)濟(jì)利益的支配,如折舊的計(jì)提、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。因此,首先需要維護(hù)的是會(huì)計(jì)主體的利益,若違背一定的規(guī)范和原則,必然會(huì)損害其他權(quán)益實(shí)體的利益,如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅,采用會(huì)計(jì)違規(guī)操作虛增利潤(rùn)、哄抬股價(jià),歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為重要的是,某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)和不同角度傳遞虛假會(huì)計(jì)信息,從而導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。1.2.3破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家改變了過(guò)去那種單一的由財(cái)政撥款的做法。投資主體也逐漸趨向于多元化,作為市場(chǎng)活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)單元—企業(yè),越來(lái)越依靠從投資市場(chǎng)中籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。在投資市場(chǎng)上,投資者根據(jù)出資的安全性、流動(dòng)性與獲得利潤(rùn)高低等因素決定投資方向,而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)資料。因此,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益,也關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)。1.2.4導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的。會(huì)計(jì)信息失真將使國(guó)家預(yù)算部門(mén)無(wú)法掌握最準(zhǔn)確、最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,編制下年預(yù)算的基礎(chǔ)就不正確,如果按此執(zhí)行就會(huì)發(fā)生很大的偏差。1.2.5削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上是在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)上打折扣,或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的力度,一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的踐踏。它使信息使用者對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)失去信心,降低了權(quán)威性法規(guī)在信息使用者心中的地位,也是對(duì)國(guó)家威嚴(yán)的損害。1.2.6擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題,如會(huì)計(jì)票據(jù)造假,亂攤成本,搞“兩套賬”隱瞞收入,偷逃國(guó)家稅收,轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益,企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤,企業(yè)虧損倒閉,職工待崗或者失業(yè),從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,導(dǎo)致政策失誤,以至于擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂促使經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生,失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。1.2.7助長(zhǎng)腐敗之風(fēng),影響國(guó)家政治安定會(huì)計(jì)的職能不僅僅是被動(dòng)地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它還是國(guó)家監(jiān)督、調(diào)控企業(yè)及企業(yè)所有者控制經(jīng)營(yíng)者的一種手段。例如,國(guó)家的有關(guān)法規(guī)規(guī)定了企業(yè)各種支出的標(biāo)準(zhǔn)和比例,確定了對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的分配順序和比例,會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而,許多企業(yè)通過(guò)做假賬,將一些不合法、不合規(guī)的支出合法化,助長(zhǎng)了社會(huì)腐敗之風(fēng)。1.3研究目的與意義近幾年來(lái),連續(xù)不斷發(fā)生的由于會(huì)計(jì)舞弊而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞,其直接結(jié)果是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真,使會(huì)計(jì)界遭遇了前所未有的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息的失真已成為危害嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題,并進(jìn)而成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大難題。由會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失,普遍的會(huì)計(jì)舞弊帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息的失真,已到了非解決不可的時(shí)候。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重,越來(lái)越普遍的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,朱镕基總理于2001年4月16日在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí),題寫(xiě)了“不做假帳”的四字校訓(xùn)。同年10月29日又在考察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院工作時(shí),強(qiáng)調(diào)指出:“‘不做假帳’是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則,所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假帳,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠?!北砻髁藝?guó)家對(duì)此問(wèn)題的重視和堅(jiān)決杜絕治理的決心。會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題已到了非解決不可的時(shí)候。有關(guān)呼喚誠(chéng)信,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,不做假帳,加快提高財(cái)會(huì)人員的自身素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),探詢(xún)杜絕會(huì)計(jì)信息失真的治理措施等的呼聲越來(lái)越高,而GDP每年以8%的增長(zhǎng)率快速發(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì),尤其需要規(guī)范的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的真實(shí)情況。為什么一方面會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)日臻規(guī)范,另一方面違規(guī)事件又屢禁不止呢?它的根本原因、表現(xiàn)手段有那些?有何危害?現(xiàn)行制度有何缺陷?解決的辦法和治理措施有那些?有關(guān)人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的明晰而具體的制度解釋和設(shè)定等等。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的徹底治理和解決,對(duì)誠(chéng)信的回歸,對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),都具有極為重要的意義。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要?!拔锔?jìng)天擇,適者生存”,中國(guó)加入WTO之后,對(duì)我國(guó)的改革開(kāi)放是一種外在推動(dòng)力,中國(guó)經(jīng)濟(jì)由此跨進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化的大門(mén)。經(jīng)濟(jì)的全球化帶給財(cái)會(huì)人員一個(gè)嶄新的課題就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際化,會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言,必須全方位與國(guó)際慣例接軌,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,盡快確立適合中國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信披露制度;找尋缺失已久的誠(chéng)信,營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境,努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平,很好的發(fā)揮會(huì)計(jì)職能,有助于市場(chǎng)的有序運(yùn)行,使會(huì)計(jì)工作上一個(gè)新水平,使會(huì)計(jì)真正起到促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛的作用。1.4本論文研究的主要內(nèi)容本文主要研究會(huì)計(jì)信息失真與歷史文化環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境這三大環(huán)境因素的關(guān)系,并分析會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀,原因,危害,特點(diǎn),類(lèi)型以及防范和對(duì)策。2.相關(guān)理論綜述及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.1會(huì)計(jì)信息失真的概念2.1.1會(huì)計(jì)信息的概念會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息是否失真,是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。2.1.2會(huì)計(jì)信息失真的概念會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假,即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證(包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理)不符。會(huì)計(jì)信息失真有多種表現(xiàn),歸納起來(lái)看,不外兩種類(lèi)型。從橫向看,信息流向失實(shí)。從縱向看,流量失實(shí)。英文:Discussionaboutaccountinginformationdistortion會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息.會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)界多年的問(wèn)題.會(huì)計(jì)信息,尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身,甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用.會(huì)計(jì)信息失真一直是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的"頑癥",會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅.2.2會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類(lèi)型。2.2.1無(wú)意失真(1)含義無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失,財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類(lèi)失誤。無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此,無(wú)意失真也稱(chēng)為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。這種失真的最大特點(diǎn)就是"無(wú)意",這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種"失真"造成的后果都是非常惡劣的。(2)內(nèi)容=1\*GB3①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算,抄寫(xiě)錯(cuò)誤;=2\*GB3②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解;=3\*GB3③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤;也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。(3)特點(diǎn) =1\*GB3①無(wú)意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒(méi)有從中獲益。例如,會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車(chē)間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用;出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000元記為800元,但并沒(méi)有侵吞差錯(cuò)部分;材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。=2\*GB3②無(wú)意失真可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響,也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例如,?huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒(méi)有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤,均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。=3\*GB3③無(wú)意失真往往只是個(gè)人行為,而非團(tuán)伙行為。=4\*GB3④無(wú)意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核,在賬目核對(duì),試算平衡,內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。2.2.2故意失真(1)含義故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱(chēng)為會(huì)計(jì)舞弊??刂茣?huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益,不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào),漏報(bào),瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無(wú)意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見(jiàn)不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。在這里,最典型的特征就是有關(guān)人員(直接有關(guān)的會(huì)計(jì)人員和其他有實(shí)際控制能力人員)的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其"作為"的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符,賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽,危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無(wú)從查起,無(wú)法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)作為僥幸心理而造成的。(2)內(nèi)容=1\*GB3①偽造,編造記錄或憑證;=2\*GB3②侵占資產(chǎn);=3\*GB3③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng);=4\*GB3④記錄虛假的交易或事項(xiàng);=5\*GB3⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。(3)特點(diǎn)=1\*GB3①故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù);企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn),粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。=2\*GB3②故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國(guó)家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。=3\*GB3③故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金,通過(guò)私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊;而材料核算人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。=4\*GB3④故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺(jué)。=5\*GB3⑤故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。(4)類(lèi)型=1\*GB3①無(wú)中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過(guò)攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。=2\*GB3②改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。=3\*GB3③真假雙簧型。常見(jiàn)的是兩套賬,一套是真賬,對(duì)內(nèi);另一套是假賬,對(duì)外。也有兩套賬以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對(duì)付投資股東,有的對(duì)付上級(jí)主管部門(mén)等=4\*GB3④賬外賬型。常見(jiàn)的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒(méi)有統(tǒng)一賬目,沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開(kāi)支,核算與否隨意。小賬多為"小金庫(kù)",是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。=5\*GB3⑤體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見(jiàn)的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。=6\*GB3⑥長(zhǎng)官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。=7\*GB3⑦財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。2.3我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體情況由于我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體法律、法規(guī)還十分匱乏,再加上企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性、環(huán)境信息收集與計(jì)量的不完善,使我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面相當(dāng)落后。對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露要求的目前主要有國(guó)家環(huán)??偩职l(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》(環(huán)發(fā)[2003]156號(hào)),以及《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《關(guān)于申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》等法律法規(guī)。再加上企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性、環(huán)境信息收集與計(jì)量的復(fù)雜性,使我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面相當(dāng)落后。但是在目前,我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始涉及環(huán)境信息披露的問(wèn)題,一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示,有50%的企業(yè)對(duì)外披露了環(huán)境信息。另外,大多數(shù)的企業(yè)對(duì)排污費(fèi)和新項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出進(jìn)行了單獨(dú)的賬務(wù)處理。對(duì)于其它的與環(huán)境有關(guān)的支出,89%的企業(yè)進(jìn)行資本性支出和收益性支出的劃分。近年來(lái)由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)??偩忠笊陥?bào)上市的公司必須實(shí)行環(huán)境審計(jì),這就使上市公司中的強(qiáng)污染行業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露呈上升趨勢(shì)。3.會(huì)計(jì)信息失真與三大環(huán)境因素的關(guān)系會(huì)計(jì)信息失真的因素有很多種,例如人為因素,會(huì)計(jì)立法上的因素,會(huì)計(jì)法律法規(guī)準(zhǔn)則等制度的適用方面因素,會(huì)計(jì)理論的因素,會(huì)計(jì)方法上的因素,技術(shù)因素,體制因素,實(shí)效性因素等等多種因素,本文著重分析和研究會(huì)計(jì)信息失真與三大環(huán)境因素的關(guān)系。3.1會(huì)計(jì)信息與歷史文化環(huán)境我國(guó)是一個(gè)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的文明古國(guó),具有東方文化獨(dú)有的魅力,受儒家文化影響,以“孝”、“禮”為核心,人們的群體意識(shí)、家庭意識(shí)、國(guó)家意識(shí)較強(qiáng),習(xí)慣于按上級(jí)意志辦事,官本位思想根深蒂固,同時(shí)由于自給自足的自然經(jīng)濟(jì)在我國(guó)歷史上占據(jù)了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期,商品經(jīng)濟(jì)意識(shí)薄弱,許多交易觀念和規(guī)則尚未在社會(huì)上得到傳播和普及,諸如誠(chéng)信、守約、遵法的市場(chǎng)交易觀念沒(méi)有上升為強(qiáng)大而普遍的社會(huì)理念。我國(guó)在從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡中,因受西方商業(yè)文化沖擊,人們的價(jià)值觀念發(fā)生了很大變化,但原有的觀念不可能隨即提升到相應(yīng)的高度,既缺乏市場(chǎng)交易規(guī)則的自覺(jué)約束,又缺乏法律規(guī)范的強(qiáng)制約束。在缺乏約束的自由真空里,人們追求物質(zhì)利益的本能獲得釋放,很可能自發(fā)地采取一些利己行為,慢慢就演變成一種習(xí)慣認(rèn)識(shí)。即使監(jiān)管機(jī)制已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)行,也難以立即遏制不良行為。會(huì)計(jì)信息的造假乃至于欺詐,就是依托了這樣的社會(huì)背景支撐,蔓延成一種共同性社會(huì)頑疾的;同時(shí),遭受虛假信息侵害的公眾在現(xiàn)實(shí)中又由于得不到有力的保護(hù),更使會(huì)計(jì)信息造假有恃無(wú)恐。盡管改革開(kāi)放已經(jīng)走過(guò)20余年的歷程,思想觀念亦經(jīng)歷了深刻的變化,但歷史形成的官本位思想在某種程度上依然存在,干擾著遵紀(jì)守法和公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成;同時(shí),西方滲透進(jìn)來(lái)的唯利思想,其負(fù)面作用影響著一些人的價(jià)值觀念,為獲取私利而不惜鋌而走險(xiǎn),甚至造假犯罪。公司制改制中,董事長(zhǎng)及總經(jīng)理等職位一般由政府行政任命,致使政企分而不開(kāi);現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系在一定程度上也已成為會(huì)計(jì)信息失真的誘因。為迎合上級(jí),一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者采取急功近利又簡(jiǎn)便易行的短期行為,在會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章,不惜粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),通過(guò)所謂的盈余管理手段虛構(gòu)興旺繁榮的表象,以撈取政治資本和物質(zhì)利益。地方保護(hù)主義也扮演了不光彩的角色,個(gè)別政府官員為顯示政績(jī)或謀求升遷,“發(fā)展”地方經(jīng)濟(jì),不顧現(xiàn)實(shí)條件和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,竭力扶持“典型”企業(yè),默許會(huì)計(jì)造假存在,甚至授意企業(yè)玩弄數(shù)字游戲。尤其在監(jiān)管不嚴(yán)、懲處不力的情況下,這些行為還具有一種示范效應(yīng),使得會(huì)計(jì)弄虛作假有擴(kuò)大之勢(shì)。歷史文化的影響也直接影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。尤其是目前會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的員工,受雇于企業(yè),在觀念和行動(dòng)上維護(hù)本企業(yè)的物質(zhì)利益,聽(tīng)命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理,給會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)信息的生成和發(fā)布提供一個(gè)良好的環(huán)境。還應(yīng)進(jìn)一步深化改革,實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制,控制企業(yè)內(nèi)部人造假作弊等行為,以保證所有者權(quán)益不受侵犯,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制可以使會(huì)計(jì)人員的地位、身份和權(quán)限比較超脫,從而走出依附于企業(yè)負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地,有效解決長(zhǎng)期存在的會(huì)計(jì)人員“站得住,頂不?。豁?shù)米?,站不住”的?wèn)題,有效克服企業(yè)經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中提供虛假信息的弊端。3.2會(huì)計(jì)信息與法律環(huán)境市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從某種程度上說(shuō)是一種法制經(jīng)濟(jì),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求有一個(gè)完善的法律體系,從而實(shí)現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督。法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是深遠(yuǎn)的。在商品社會(huì),會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言,對(duì)于溝通以信用為基礎(chǔ)的各企業(yè)之間、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者起到了很大作用。信息的真實(shí)反映促使人們以合法手段謀求收益,增加物質(zhì)財(cái)富,這樣,會(huì)計(jì)信息就作為決策依據(jù)關(guān)系到投資人、債權(quán)人及各企業(yè)之間的切身利益。在高度私有化的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中,法律制度的核心就是保護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益,會(huì)計(jì)信息實(shí)際上起到了這種權(quán)益保護(hù)的基礎(chǔ)作用。人們通過(guò)了解會(huì)計(jì)信息來(lái)了解自己的權(quán)益是否受到侵害。如果虛假信息導(dǎo)致投資人蒙受損失,投資人就可以采取法律手段要求賠償。在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的西方資本主義國(guó)家,社會(huì)資源分配主要通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行,企業(yè)和投資人之間的關(guān)系是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的。投資人對(duì)企業(yè)的了解,主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息已成為資本市場(chǎng)上投資人決策的依據(jù)。因此,投資人對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證,諸如相關(guān)性、可靠性、有用性的要求更加迫切。西方國(guó)家公司治理結(jié)構(gòu)較完善,制衡機(jī)制比較健全,監(jiān)督措施有力,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可得到比較有效的保證,而政府對(duì)會(huì)計(jì)直接干預(yù)相對(duì)較少。雖然一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由會(huì)計(jì)團(tuán)體制定的,并沒(méi)有以法律形式強(qiáng)制各家公司遵循其執(zhí)行,但是在法制健全、治理結(jié)構(gòu)正常嚴(yán)格運(yùn)行情況下,各公司都能感受到來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證券交易委員會(huì)的強(qiáng)大壓力,迫使其必須遵守這些公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券交易委員會(huì)和司法部門(mén)三者之間的相互配合與合作,一定程度上保證了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的正常性與完整性。從我國(guó)情況看,國(guó)家在整個(gè)社會(huì)中始終居于權(quán)力中心地位,國(guó)家掌握著經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)和社會(huì)財(cái)富的分配權(quán)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整,會(huì)計(jì)信息的使用者主要是國(guó)家,從制度和法規(guī)的制定上談不到企業(yè)利益和投資人利益。我國(guó)目前實(shí)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制應(yīng)該說(shuō)還不十分完善,會(huì)計(jì)法規(guī)在制定上沒(méi)有與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過(guò)粗,致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足,缺乏可操作性,較多地考慮了國(guó)家利益和需要。在這種特殊的環(huán)境下,我國(guó)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)設(shè)定就顯得模糊。比如我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)章中就一直沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)作專(zhuān)門(mén)的闡述,致使人們將會(huì)計(jì)核算基本原則中的相關(guān)性原則誤解為對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的說(shuō)明。我國(guó)在立法上也只注重會(huì)計(jì)信息虛假披露的行政責(zé)任和刑事責(zé)任,而相應(yīng)的民事制裁卻十分薄弱,從現(xiàn)行法律體系中找不到具有操作性的條款;雖然投資者深受證券欺詐之害,但迄今為止未有一例成功的民事賠償案例。目前主要依賴(lài)行政手段進(jìn)行監(jiān)管和制裁的法律責(zé)任安排與市場(chǎng)自律的要求不相適應(yīng),并且受人員和技術(shù)手段等限制形成了“輕罰薄懲”的局面,客觀上起到了保護(hù)造假者的作用。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露管制模式帶有濃厚的行政色彩。百事通因此,應(yīng)從完善財(cái)會(huì)法律法規(guī)入手,盡快建立起與之配套的實(shí)施細(xì)則,健全民事賠償機(jī)制,在司法上盡快受理、審結(jié)多個(gè)案例,最終形成完備、具體、可操作性的民事賠償制度體系,使廣大投資者能夠通過(guò)司法渠道來(lái)維護(hù)自身利益,并成為抵制會(huì)計(jì)信息失真的中堅(jiān)力量。同時(shí),進(jìn)一步明確企業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法的地位和權(quán)力保障,以解決當(dāng)企業(yè)利益與財(cái)會(huì)法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從的問(wèn)題。3.3會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)是隨著物質(zhì)資料生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的產(chǎn)物,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定會(huì)計(jì)發(fā)展水平。在落后的自然經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的條件下,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離,會(huì)計(jì)只能發(fā)揮著對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的基本職能,提供的會(huì)計(jì)信息大多只為經(jīng)營(yíng)者部門(mén)和企業(yè)內(nèi)部所利用,會(huì)計(jì)信息沒(méi)有走上市場(chǎng),“失真”的動(dòng)因基本不存在。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的建立,現(xiàn)代企業(yè)制度的執(zhí)行,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本變化,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離,尤其是上市公司,產(chǎn)權(quán)借助股票的公開(kāi)發(fā)行而分散為“股權(quán)”,投資者按照“同股同權(quán)”來(lái)分享企業(yè)收益,分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),共同控制企業(yè)。在此基礎(chǔ)上,上市公司形成了“股東大會(huì)→董事會(huì)→經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營(yíng)權(quán),直接指揮并控制企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)及其核算與報(bào)告活動(dòng),掌握了充分的內(nèi)部信息;股東控制權(quán)是以股權(quán)為基礎(chǔ)的,大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)成為董事會(huì)成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層,他們都不是公開(kāi)會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象。中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán),他們對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理完全是局外人,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的占有上處于先天劣勢(shì),只能以間接的方式獲取信息來(lái)監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況,改善投資決策。從會(huì)計(jì)信息的供給方來(lái)看,經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會(huì)計(jì)信息的生成和披露,他們是不同層次的信息提供者但并不是主要的信息使用者,當(dāng)會(huì)計(jì)信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時(shí),他們會(huì)盡可能地對(duì)其進(jìn)行修正,以不公平地占有契約他方的利益,從而引發(fā)了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。例如,經(jīng)理層的分紅可以通過(guò)粉飾利潤(rùn)提高,大股東可利用會(huì)計(jì)操縱獲得額外的融資或侵占公司資源等。在我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,上市公司大多由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),國(guó)有股權(quán)比重過(guò)大且不流通,尤其是缺乏人格化代表,政府作為行政管理者對(duì)企業(yè)干預(yù)過(guò)大,而作為投資者,其產(chǎn)權(quán)控制卻趨于弱化,董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的控制力弱,導(dǎo)致了“中國(guó)特色”的內(nèi)部人控制問(wèn)題。事實(shí)上,在公司管理者和其他一些會(huì)計(jì)信息使用者-債權(quán)人、客戶(hù)、政府之間,這種因信息不對(duì)稱(chēng)和利益沖突而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)大量存在。上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一方面推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化的進(jìn)程,另一方面卻又為“失真”提供了土壤和條件。隨著公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)兩極分化的趨勢(shì):一是因股權(quán)高度集中而產(chǎn)生了單一控股股東,他壟斷了董事會(huì),更加傾向于侵占中小股東權(quán)益;二是因股東極度分散使股東控制弱化,經(jīng)理層通過(guò)影響董事提名反過(guò)來(lái)控制了董事會(huì),“內(nèi)部人(指經(jīng)理層)控制”更易造成股東權(quán)益受損。在這兩種情況下,會(huì)計(jì)信息失真的傾向?qū)⒏用黠@且難以控制。由此可見(jiàn),大股東與小股東、所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在的信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息失真的客觀基礎(chǔ)?!案哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物,它也要依賴(lài)一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來(lái)運(yùn)作,以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格運(yùn)用和理解”(美國(guó)證券交易委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師,1999)。在西方,成熟的執(zhí)行機(jī)制是資本市場(chǎng)長(zhǎng)期演化的結(jié)果,它對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的,但它的培植卻不是輕而易舉的。我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理將經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)過(guò)程,我們應(yīng)努力提高上市公司的運(yùn)行質(zhì)量,不斷提高上市公司自身經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu),從制度上完善股東大會(huì)議事規(guī)則,聘任獨(dú)立董事,實(shí)行獨(dú)立董事制度,依法健全法人治理結(jié)構(gòu),完善公司決策程序,提高公司管理水平,實(shí)現(xiàn)公司和股東利益最大化,同時(shí)要積極穩(wěn)妥地開(kāi)展國(guó)有股減持工作,改變“一股獨(dú)大”的狀況;改革上市公司審計(jì)聘任制度,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的管理咨詢(xún)和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行適當(dāng)?shù)姆蛛x,以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公正性??傊灰ㄟ^(guò)上述努力,就能夠從根本上為會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的正確執(zhí)行創(chuàng)造必要的經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境。3.4會(huì)計(jì)信息失真的原因產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因,除了會(huì)計(jì)規(guī)范本身具有不完整性、會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)不高,最關(guān)鍵的還在于以下幾點(diǎn)。3.4.1利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因。在目前的績(jī)效考核制度下,企業(yè)為了維護(hù)自身利益,使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息盡可能對(duì)自己有利,向來(lái)“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”。一些單位為了追求所謂“業(yè)績(jī)”,領(lǐng)導(dǎo)為保住“烏紗帽”,往往通過(guò)降低成本,虛報(bào)利潤(rùn)等手段粉飾會(huì)計(jì)信息,從而達(dá)到其目的。3.4.2會(huì)計(jì)法規(guī)體系不完善,為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)雖然取得了一定的成績(jī),但起步較晚,例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后,使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性,為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。又例如會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍,信息制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身的會(huì)計(jì)政策,從而使會(huì)計(jì)信息失去客觀公正。3.4.3失信成本低是會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力。由于我國(guó)對(duì)企業(yè)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán),對(duì)造假者不追究或處罰不力從客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假也是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的打擊力度偏弱,處罰力度不夠,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大經(jīng)濟(jì)或政治利益與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的強(qiáng)烈反差,使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn),以身試法,置國(guó)家的法律法規(guī)于不顧。3.4.4會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。在會(huì)計(jì)人員監(jiān)督方面,會(huì)計(jì)人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo),不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位,這勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。在內(nèi)審監(jiān)督方面,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的補(bǔ)充,在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng),內(nèi)部審計(jì)地位不高,決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督方面,因其力量有限,且多側(cè)重于強(qiáng)調(diào)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面,主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)承辦的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍良莠不齊,頗多人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)不高。惡性競(jìng)爭(zhēng)造成遷就客戶(hù),執(zhí)業(yè)質(zhì)量往往屈從于委托單位的要求,甚至“合謀”出具虛假驗(yàn)證報(bào)告等。4.會(huì)計(jì)信息失真的防范以及對(duì)策國(guó)家應(yīng)該在社會(huì)上營(yíng)造一種誠(chéng)信至上,作假可恥的風(fēng)氣,給提高提高企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)營(yíng)造一種良好的氛圍。4.1建立完善適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)法規(guī)一方面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)提高到“會(huì)計(jì)管理和信息論”上來(lái),只有在這種理論支配下,使會(huì)計(jì)信息失真的市場(chǎng)基礎(chǔ)動(dòng)搖,才會(huì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。另一方面,進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,確保會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中還規(guī)定不詳,對(duì)此應(yīng)進(jìn)一步修正、完善。同時(shí),要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序,健全會(huì)計(jì)核算體系,建立總會(huì)計(jì)師制度,從組織上為發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督創(chuàng)造條件。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂,加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐,以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。建立“權(quán)威的”、“公認(rèn)的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并將提高會(huì)計(jì)信息可靠性作為完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的首要目標(biāo),對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍,盡量減少對(duì)同類(lèi)或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性,明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間,從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍,使其估計(jì)判斷也有章可循。視當(dāng)前的實(shí)際,尋找其中的新情況、新交易、新事項(xiàng),并及時(shí)制定相關(guān)政策,為會(huì)計(jì)信息加工處理提供科學(xué)指導(dǎo),有法必依。同時(shí),也應(yīng)與國(guó)際慣例接軌,學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息管理方法。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督,建立一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子,來(lái)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真。4.2建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)是確保會(huì)計(jì)信息失真的根本措施。完善公司治理結(jié)構(gòu),必須建立三權(quán)分立的內(nèi)部控制機(jī)制,將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的堡壘中分離出來(lái),完善公司產(chǎn)權(quán)制度,其具體措施是設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性的而非行政性的國(guó)家國(guó)有財(cái)產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)來(lái)充任國(guó)有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)管理主體,以確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的效率。培育完全意義上的股東,考慮現(xiàn)有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),減少大股東的持股比例,避免大股東操縱會(huì)計(jì)信息行為;建立健全由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán);建立經(jīng)理人員與董事會(huì)之間一種基于合約的委托代理關(guān)系,用合約規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。4.3強(qiáng)化法制政策環(huán)境要維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威,加大《會(huì)計(jì)法》宣傳力度,擴(kuò)大宣傳范圍,保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。國(guó)家除應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則外,還要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),努力創(chuàng)造良好的政策環(huán)境,使“經(jīng)濟(jì)人”自覺(jué)在宏觀政策引導(dǎo)下從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而鏟除導(dǎo)致當(dāng)前大量會(huì)計(jì)信息失真的土壤。有關(guān)會(huì)計(jì)管理部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)應(yīng)對(duì)其管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處等方面作出明確具體的規(guī)定,為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)和政策依據(jù)。在法律體制的進(jìn)一步完善前提下,用法律手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理。4.4完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾中的重要作用,充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用,必須對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度加以完善。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命,離開(kāi)獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)定事實(shí)和作出判斷,就會(huì)違背職業(yè)道德發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),建議完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制,為注意會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性提供制度上的保障;完善職業(yè)道德規(guī)范,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上保持獨(dú)立;完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航;完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范會(huì)計(jì)報(bào)表提供技術(shù)支持。4.5充分發(fā)揮政府監(jiān)督職能首先,在政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管方面,眾多政府部門(mén)中只能有一個(gè)來(lái)履行對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行監(jiān)管的職責(zé),而不能都監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。因此必須相應(yīng)作出調(diào)整。其次,應(yīng)該采取措施解決對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)眾多,各監(jiān)管部門(mén)之間職責(zé)不清,監(jiān)管方式落后問(wèn)題。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)管,應(yīng)該依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。為政府監(jiān)管部門(mén)充分履行其職責(zé),需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制,以杜絕官僚主義、防止少數(shù)監(jiān)管人員公權(quán)私用,實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化,提高政府監(jiān)管工作效率。4.6加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急。第一,提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和法制觀念。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,無(wú)論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利,不斷提高自我保護(hù)意識(shí)。第二,提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),并熟悉會(huì)計(jì)處理程序,精通會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度,能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。建立完善的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核的體系,抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,幫助會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí),滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的工作要求。4.7正確運(yùn)用各種法律責(zé)任形式正確運(yùn)用各種法律責(zé)任形式,提高法律的威懾效果。盡管刑事責(zé)任的規(guī)定比較明確,但因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、提供假的會(huì)計(jì)信息而被處以刑事責(zé)任的并不多見(jiàn),就是被處以刑事處罰,處罰也并不是十分嚴(yán)厲。因此一方面需要加強(qiáng)刑事處罰的力度,另一方面,在追究有關(guān)法律責(zé)任主體法律責(zé)任時(shí),也需要考慮刑事處罰效力的有限性。同時(shí)民事賠償具有調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人起訴的積極性和提高對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾者的威懾力兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。為治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,應(yīng)該建立健全民事賠償制度,充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。4.8強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督制度內(nèi)部控制是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。時(shí)常我們關(guān)注的是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果,忽視了會(huì)計(jì)信息形成的源頭。內(nèi)部控制的提出,使我們開(kāi)始關(guān)注到會(huì)計(jì)信息范圍和源頭。建立董事會(huì),作為代表股東和企業(yè)管理當(dāng)局,驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和保護(hù)資產(chǎn)安全,實(shí)施內(nèi)部控制,提升企業(yè)素質(zhì),提高股東收益,也正是董事會(huì)所企望的利益所在。對(duì)未規(guī)范的會(huì)計(jì)信息的規(guī)范是內(nèi)部控制的政策和基礎(chǔ),也是內(nèi)部控制的有效保障,當(dāng)然這部分會(huì)計(jì)信息規(guī)范必須符合內(nèi)部控制的規(guī)律和要求。內(nèi)部控制的第一要素是控制環(huán)境,因此要運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的最新理論,對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)和分析,不僅要研究?jī)?nèi)部控制研究前提的客觀性(指符合中國(guó)國(guó)情),更要重視引用理論的實(shí)用性(即可行性)。企業(yè)中的管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)三大部分的規(guī)章制度緊密結(jié)合起來(lái),這些制度已
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶(hù)所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶(hù)上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶(hù)上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶(hù)因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 二零二五版綠色建筑房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議3篇
- 二零二五年教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教師聘用合同書(shū)3篇
- 二零二五年度特色農(nóng)產(chǎn)品黃牛養(yǎng)殖購(gòu)銷(xiāo)合同3篇
- 二零二五年融資租賃合同規(guī)范本2篇
- 二零二五版?zhèn)€人房產(chǎn)抵押借款擔(dān)保合同3篇
- 二零二五年度食堂廚房設(shè)計(jì)咨詢(xún)與服務(wù)合同2篇
- 二零二五版LOGO知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)與品牌戰(zhàn)略規(guī)劃合同3篇
- 二零二五版糧食進(jìn)出口貿(mào)易代理合同示范文本3篇
- 二零二五版服務(wù)器租賃與數(shù)據(jù)同步服務(wù)合同3篇
- 二零二五年度高速鐵路建設(shè)用聚乙烯管材管件采購(gòu)合同3篇
- 2025年度土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)合同補(bǔ)充條款范本
- 南通市2025屆高三第一次調(diào)研測(cè)試(一模)地理試卷(含答案 )
- Python試題庫(kù)(附參考答案)
- 聚酯合成副反應(yīng)介紹
- DB37-T 1342-2021平原水庫(kù)工程設(shè)計(jì)規(guī)范
- 電除顫教學(xué)課件
- 廣東省藥品電子交易平臺(tái)結(jié)算門(mén)戶(hù)系統(tǒng)會(huì)員操作手冊(cè)
- DB32T 3960-2020 抗水性自修復(fù)穩(wěn)定土基層施工技術(shù)規(guī)范
- 大斷面隧道設(shè)計(jì)技術(shù)基本原理
- 41某31層框架結(jié)構(gòu)住宅預(yù)算書(shū)工程概算表
- 成都市國(guó)土資源局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有建設(shè)用地土地用途變更和
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論