納稅人稅收違法行為的行政責(zé)任課件

納稅人稅收違法行為的

行政責(zé)任

瀏陽市地方稅務(wù)局第二稅務(wù)分局賴芬2013年11月25日納稅人稅收違法行為的

行政責(zé)任瀏陽市地方稅務(wù)局第二稅務(wù)分局1一、引入案例：不能踩的紅線二、稅收違法行為的三種行政處罰三、稅收違法行為的分類及處罰規(guī)定

四、兩個(gè)需要注意的問題一、引入案例：不能踩的紅線2不能踩的紅線

王某曾設(shè)立一家公司，實(shí)行核定征收方式，每個(gè)月應(yīng)納稅額1800元，王某的公司于2008年2月倒閉，當(dāng)月注銷了工商營業(yè)執(zhí)照，卻忘記了注銷稅務(wù)登記。兩年后，王某打算開設(shè)新店，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記時(shí)，被告知欠稅76360元。然而，王某在中間兩年并沒做生意，怎么會(huì)產(chǎn)生欠稅呢?不能踩的紅線王某曾設(shè)立一家公司，實(shí)行核定征收方式，每個(gè)月應(yīng)3《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，納稅人在向原工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，應(yīng)持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷登記前，要繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款等。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，納稅人在向原工商行政管理4王某先前的公司由于沒有及時(shí)注銷稅務(wù)登記，仍然需要每個(gè)月按核定的稅額納稅，兩年多共累計(jì)欠稅57600元，累計(jì)拖欠滯納金18760元，欠稅合計(jì)數(shù)是76360元。因此，企業(yè)終止經(jīng)營后，切莫忘記及時(shí)注銷稅務(wù)登記，否則不但納稅人個(gè)人利益受損，還會(huì)帶來嚴(yán)重的法律后果。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其要重視稅收法律責(zé)任，盡量遠(yuǎn)離這條不能碰的紅線。。王某先前的公司由于沒有及時(shí)注銷稅務(wù)登記，仍然需要每個(gè)月按核定5所謂稅收法律責(zé)任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任分為行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。二者通過稅收違法行為的危害程度、危害情節(jié)來劃分。危害程度、情節(jié)較輕的，一般適用行政處罰，危害程度、情節(jié)較重的，一般適用刑事處罰。今天我們主要探討稅收違法行為的行政責(zé)任。所謂稅收法律責(zé)任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所6二、稅收違法行為的三種行政處罰稅務(wù)部門根據(jù)《稅收征管法》及其細(xì)則規(guī)定，可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)對稅收違法行為實(shí)施三種行政處罰：申誡罰財(cái)產(chǎn)罰能力罰二、稅收違法行為的三種行政處罰稅務(wù)部門根據(jù)《稅收征管法》及7申誡罰

申誡罰是指影響違法者聲譽(yù)的處罰，是行政機(jī)關(guān)對行政違法行為人提出譴責(zé)、警告，使其引起警惕，防止繼續(xù)違法的措施。。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微，未造成嚴(yán)重社會(huì)危害的違法行為，既可以適用于公民個(gè)人，也運(yùn)用于法人和組織。申誡罰申誡罰是指影響違法者聲譽(yù)的處罰，是行政機(jī)關(guān)對行政違法8財(cái)產(chǎn)罰

財(cái)產(chǎn)罰是指行政機(jī)關(guān)依法剝奪行政違法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種處罰。包括罰款、沒收非法所得、沒收非法財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)罰的適用條件是：適用于有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實(shí)施的違法行為，以及以謀利為目的的經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)施的違法行為。財(cái)產(chǎn)罰財(cái)產(chǎn)罰是指行政機(jī)關(guān)依法剝奪行政違法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種處9能力罰

能力罰是行政機(jī)關(guān)對違反行政法律規(guī)范的行政相對方，所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施，是一種比較嚴(yán)厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是：責(zé)令限期改正、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅務(wù)部門有行使責(zé)令限期改正、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。能力罰能力罰是行政機(jī)關(guān)對違反行政法律規(guī)范的行政相對方，所采10三、稅收違法行為的分類一、違反日常稅收管理的行為二、直接妨害稅款征收的違法行為三、妨害發(fā)票管理的違法行為三、稅收違法行為的分類一、違反日常稅收管理的行為11違反日常稅收管理1、未按規(guī)定期限申報(bào)辦理、變更或注銷稅務(wù)登記;未按規(guī)定設(shè)置、保管賬薄或記賬憑證和有關(guān)資料;未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查;未將全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置或損毀、擅自改動(dòng)稅控裝置。責(zé)令限期改正，可處2000元以下罰款。處2000元以上10000元以下罰款。2、未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證手續(xù)。違反日常稅收管理1、未按規(guī)定期限申報(bào)辦理、變更或注銷稅務(wù)登12違反日常稅收管理3、未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬薄或記賬憑證及有關(guān)資料。處2000元以上5000元以下罰款。4、非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或偽造完稅憑證。責(zé)令改正，處2000元以上10000元以下罰款。處10000元以上50000元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。5、逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。責(zé)令改正，處10000元以下罰款。處10000元以上50000元以下罰款。6、有關(guān)單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況。

違反日常稅收管理3、未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅13相關(guān)法律規(guī)定《稅收征管法》第六十條《稅收征管法》第六十一條《稅收征管法》第七十條《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十一條《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十五條等等相關(guān)法律規(guī)定《稅收征管法》第六十條14直接妨害稅款征收十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過《刑法修正案（七）》第三條新修改了偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，原來的“偷稅”一詞被“逃避繳納稅款”所取代。原偷稅罪將以逃避繳納稅款罪的罪名得到追訴。直接妨害稅款征收15直接妨害稅款征收逃避追繳欠稅騙稅抗稅

直接妨害稅款征收逃避追繳欠稅16直接妨害稅款征收逃避追繳欠稅。逃避追繳欠稅是指欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，或采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的稅收違法行為。依照《稅收征管法》第六十五條的規(guī)定，對于逃避追繳欠稅的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。直接妨害稅款征收逃避追繳欠稅。逃避追繳欠稅是指欠繳應(yīng)納稅款17案例——常德武陵區(qū)萬家廳快餐店涉稅案

2005年度至2007年度，常德市林革新經(jīng)營的萬家廳快餐店涉嫌虛假納稅申報(bào)，3年共少繳稅、費(fèi)39.20萬元。對納稅人上述違法事實(shí)，常德市地方稅務(wù)局稽查局依法對其作出了追繳稅、費(fèi)及加收滯納金的稅務(wù)處理決定，并罰款38.42萬元。因林革新逃稅已達(dá)涉嫌犯罪標(biāo)準(zhǔn)，該案移送公安機(jī)關(guān)處理。案例——常德武陵區(qū)萬家廳快餐店涉稅案2005年度至200718直接妨害稅款征收騙稅。騙稅是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。按照《稅收征管法》第六十六條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。直接妨害稅款征收騙稅。騙稅是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，19直接妨害稅款征收抗稅?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的稅收違法行為?！抖愂照鞴芊ā返诹邨l規(guī)定，對于抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，還要依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。直接妨害稅款征收抗稅?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳20違反發(fā)票管理規(guī)定

案例1——“7·28”代開假發(fā)票團(tuán)伙案代開假發(fā)票犯罪嫌疑人張勇波、詹建元、董夏女、謝瑞送、詹更新自2007年6月流竄到長沙，利用虛假公司代開假發(fā)票進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，為全國各地上百家單位或個(gè)人代開假發(fā)票，獲利數(shù)十萬元。2008年10月長沙市地方稅務(wù)局稽查局協(xié)助市公安局稅偵支隊(duì)將其抓獲，并移送司法機(jī)關(guān)。經(jīng)長沙市芙蓉區(qū)人民法院審理，分別判決犯罪分子張勇波、詹建元、董夏女、謝瑞送、詹更新緩刑到有期徒刑2年不等。對買票方有違法行為但沒有達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的單位和個(gè)人依法進(jìn)行了稅務(wù)行政處罰，并責(zé)令限期改正，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。違反發(fā)票管理規(guī)定

案例1——“7·28”代開假發(fā)票團(tuán)伙案21違反發(fā)票管理規(guī)定

案例2——攸縣劉繼永等購買、銷售、使用假發(fā)票系列案

2007年11月14日，接到個(gè)體經(jīng)營戶非法購買發(fā)票線索后，攸縣地方稅務(wù)局稽查局依法查處10戶非法購買假發(fā)票戶，并補(bǔ)繳稅款及罰款12萬元；查實(shí)8戶涉及其他借用發(fā)票、使用收據(jù)等各類發(fā)票違章現(xiàn)象，補(bǔ)繳稅款及罰款38000元；查實(shí)3人非法出售假發(fā)票，已對其取得的非法所得全部收繳。案犯劉繼永被判處有期三年緩刑四年，并處罰金5萬元；案犯洪江偉被判處有期徒刑三年緩刑三年，并處罰金5萬元；案犯封衡平被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金2萬元。違反發(fā)票管理規(guī)定

案例2——攸縣劉繼永等購買、銷售、使用假發(fā)22發(fā)票管理相關(guān)法律規(guī)定《稅收征管法》第七十一條《發(fā)票管理辦法》第三十五條《發(fā)票管理辦法》第三十六條《發(fā)票管理辦法》第三十七條《發(fā)票管理辦法》第三十八條《發(fā)票管理辦法》第三十九條等等發(fā)票管理相關(guān)法律規(guī)定《稅收征管法》第七十一條23四、兩個(gè)需要注意的問題（一）《行政處罰法》和《稅收征收管理法》的銜接問題1、以滯納金代罰款2、稅務(wù)行政處罰時(shí)效（二）行政罰款折抵罰金的問題四、兩個(gè)需要注意的問題（一）《行政處罰法》和《稅收征收管理24以滯納金代罰款滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人占用國家稅款而應(yīng)繳納的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?！抖愂照鞴芊ā返谌l規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！薄抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條明確規(guī)定加收滯納金屬于征稅行為。以滯納金代罰款滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人占用國家稅款而應(yīng)繳25罰款是行政主體強(qiáng)迫違法行為人繳納一定數(shù)額的錢款從而依法剝奪違法行為人某些財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種處罰，屬于行政處罰行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收納稅人滯納金和對納稅人罰款，是兩個(gè)不同的具體稅務(wù)行政行為。罰款是行政主體強(qiáng)迫違法行為人繳納一定數(shù)額的錢款從而依法剝奪違26而《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：對當(dāng)事人同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這就是一事不二罰的具體體現(xiàn)。由于加收滯納金不是罰款，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對逾期申報(bào)行為加收滯納金并罰款，沒有違反《行政處罰法》所確定的一事不二罰的原則。而《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：對當(dāng)事人同一違法行為，不得給27稅務(wù)行政處罰時(shí)效根據(jù)《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。”《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”因此，根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對稅法違法行為給予行政處罰的追訴時(shí)效應(yīng)為五年而非二年。

稅務(wù)行政處罰時(shí)效根據(jù)《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：“違法行28要說明的是，根據(jù)《稅收管理法》第五十二條規(guī)定，屬于偷稅、抗稅、騙稅的，其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款仍應(yīng)予以追繳，追繳屬于正常的征稅行為，并非行政處罰，不受行政處罰追究期限的限制;而因失誤造成的未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有三年或五年的追征期。要說明的是，根據(jù)《稅收管理法》第五十二條規(guī)定，屬于偷