支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)增值稅稅收優(yōu)惠速遞課件

支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)增值稅稅收優(yōu)惠速遞——政策解讀及開票、申報指引篇支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)增值稅稅收優(yōu)惠速遞101疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策解讀目錄02一般納稅人開票、申報處理及案例分析CONTENTS03小規(guī)模納稅人開票、申報處理及案例分析01疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策解讀目錄02一般納稅人開票、申21疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策解讀1疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策解讀3主要政策文件：1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）3、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第13號）4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）主要政策文件：1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染4一、留抵退稅方面自2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

請全額退還增值稅增量留抵稅額。（增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。）【享受主體】：疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)

【退稅條件】：

（1）納稅人在省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單內(nèi)。（2）已完成當(dāng)期增值稅納稅申報。（3）與2019年12月所屬期相比有新增加期末留抵稅額。（注：此次對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的留抵退稅，沒有納稅信用

級別、是否享受即征即退等退稅條件限制，也不需要計算進(jìn)項構(gòu)成比例。）一、留抵退稅方面自2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資5一、留抵退稅方面【可退留抵稅額的確定】：

（1）疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可申請全額退還其2020年1月1日以后形成

的增值稅增量留抵稅額。（2）對于適用免抵退稅辦法的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，可在同一申報

期內(nèi)既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。適用免抵退稅辦法的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅，當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅，再辦理留抵退稅。（3）可退還的增量留抵稅額=最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

》主表第20欄“期末留抵稅額”（僅取一般項目本月數(shù)）—2019年12月《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第20欄“期末留抵稅額”（僅取一般項目本月數(shù)）—當(dāng)期稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額。一、留抵退稅方面【可退留抵稅額的確定】：（1）疫情防控重點6一、留抵退稅方面【辦理資料】：

《增值稅期末留抵稅額退稅申請表》（一式四份）【納稅人申請途徑】：

符合條件的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《增值稅期末留抵稅額退稅申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。為降低交叉感染風(fēng)險，請廣大納稅人盡可能通過電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請。（1）電子稅務(wù)局：登陸廣東省電子稅務(wù)局——【我要辦稅】——【事項辦理】——【涉稅事項辦理】——【優(yōu)惠】——【增值稅期末留抵稅額退稅】（2）辦稅服務(wù)廳：提交《增值稅期末留抵稅額退稅申請表》（一式四份）一、留抵退稅方面【辦理資料】：《增值稅期末留抵稅額退稅申請7二、增值稅減免稅優(yōu)惠政策方面

（一）納稅人提供疫情防控重點保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）第三條：自2020年1月1日起，對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定?！鞠硎苤黧w】：提供疫情防控重點保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人

【免稅范圍】：

1.疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定?！锞唧w可登陸工信部網(wǎng)站和國家發(fā)改委網(wǎng)站查詢。2.對納稅人的運(yùn)輸工具和方式?jīng)]有限制。按照現(xiàn)行稅目注釋，包括了陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸以及無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。

二、增值稅減免稅優(yōu)惠政策方面（一）納稅人提供疫情防控重點保8二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞

收派服務(wù)取得的收入免征增值稅根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2020年第8號）第五條：

自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服9二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞

收派服務(wù)取得的收入免征增值稅政策1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)

【享受主體】：提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人

【免稅范圍】：公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、

出租車、長途

客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服10二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞

收派服務(wù)取得的收入免征增值稅政策2.提供生活服務(wù)

【享受主體】：提供生活服務(wù)的納稅人

【免稅范圍】：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活

動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服11二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞

收派服務(wù)取得的收入免征增值稅政策3.為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)

【享受主體】：為居民個人快遞貨物提供的收派服務(wù)的納稅人

【免稅范圍】：

1.關(guān)于“收派服務(wù)”：是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的

同城收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。2.關(guān)于“為居民提供必需生活物資”

（1）“必需生活物資”是指居民個人所需的所有貨物。

（2）“向居民提供”的把握原則是，收派服務(wù)的直接付款方為居民個人。

注：如快遞業(yè)納稅人兼營跨區(qū)域的貨物運(yùn)輸服務(wù)需照章征稅，另外，如向公司提

供收派服務(wù)不屬于“為居民提供必需生活物資”。二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（二）關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服12二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（三）關(guān)于物資捐贈免征增值稅政策

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅

收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）第三條：自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社

會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！鞠硎苤黧w】：無償捐贈應(yīng)對疫情貨物的單位和個體工商戶

二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（三）關(guān)于物資捐贈免征增值稅政策根據(jù)13二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（三）關(guān)于物資捐贈免征增值稅政策

【免稅范圍】：1.關(guān)于捐贈途徑

（1）通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈；（2）直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈。

2.關(guān)于“貨物”（1）貨物不僅限于醫(yī)療防護(hù)物品，也包括所有用于應(yīng)對新冠疫情的物資。納稅人捐贈

的方便食品、建材等，都屬于“貨物”范疇，可享受免稅政策。（2）消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，包括煙、酒、小汽車、成品油、電池、涂料、鞭炮焰火以及貴重首飾及珠寶玉石等高檔消費(fèi)品。

3.關(guān)于“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”的范疇主要由當(dāng)?shù)卣男l(wèi)生部門確定“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”范圍。

二、增值稅免稅優(yōu)惠方面（三）關(guān)于物資捐贈免征增值稅政策【免14三、支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策根據(jù)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2020年第13號）適用3%征收率的應(yīng)稅

適用3%預(yù)征率的預(yù)地區(qū)適用對象施行時間銷售收入繳增值稅項目湖北省免征增值稅暫停預(yù)繳增值稅小規(guī)模納稅人（包含企業(yè)、個體工

2020年3月1日至商戶、自然人）

5月31日減按1%征收率征收增

減按1%預(yù)征率預(yù)繳值稅

增值稅其他地區(qū)三、支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策根據(jù)《財政部稅務(wù)總局15三、支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策【執(zhí)行口徑】：

（1）銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

（2）適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，不適用減按1%的減征政策；

（3）提供勞務(wù)派遣服務(wù)企業(yè)可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，

按照簡易計稅方法減按1%的征收率繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。三、支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策【執(zhí)行口徑】：（1）16四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（一）納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》相應(yīng)欄次。（二）納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（一）納稅人按規(guī)定享17四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（三）在8號、9號公告發(fā)布前，納稅人發(fā)生相關(guān)應(yīng)稅行為，可適用8號、9號公告規(guī)定的免征增值稅政策，但納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策。公告下發(fā)（2020年2月6日，下同）之后，納稅人應(yīng)按照8號、9號公告等規(guī)定適用征免稅政策并開具和使用發(fā)票。四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（三）在8號、9號公18四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（四）納稅人適用8號公告和9號公告相關(guān)免征增值稅政策的，按照上述規(guī)定，需要開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，僅針對“增值稅專用發(fā)票”。已經(jīng)開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票的，不需要將發(fā)票追回?fù)Q開后才享受免稅政策，可直接進(jìn)行免稅申報。公告下發(fā)之后，納稅人按照規(guī)定享受免稅優(yōu)惠時，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（四）納稅人適用8號19四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（五）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅申報的，可以選擇更正當(dāng)期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。四、疫情防控相關(guān)增值稅優(yōu)惠的相關(guān)征管規(guī)定（五）納稅人已將適用202一般納稅人開票、申報處理及案例分析2一般納稅人開票、申報處理及案例分析21【發(fā)票開具】

1.已開具增值稅專用發(fā)票（1）納稅人應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額和銷項稅額，據(jù)實填寫在增值稅納稅申報表征稅項目對應(yīng)欄次。在納稅人按照規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票的當(dāng)期，再將紅字發(fā)票記載的負(fù)數(shù)銷售額和銷項稅額計入增值稅納稅申報表征稅項目的對應(yīng)欄次，同時將對應(yīng)的免稅銷售額等項目計入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。【發(fā)票開具】1.已開具增值稅專用發(fā)票（1）納稅人應(yīng)將當(dāng)期開22【發(fā)票開具】

1.已開具增值稅專用發(fā)票（2）在納稅人受疫情影響，應(yīng)開具而未能及時開具對應(yīng)紅字發(fā)票的特殊情況下，可以先適用免征增值稅政策。比如，適用免稅政策的納稅人在1月份開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2月份開具對應(yīng)紅字發(fā)票，但由于受疫情影響與接受發(fā)票方無法取得聯(lián)系，而未能及時開具。這種情況下，納稅人在辦理2月屬期增值稅納稅申報時，可在增值稅納稅申報表征稅項目相關(guān)欄次，填報負(fù)數(shù)沖減1月增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額和銷項稅額，在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次，填報免稅銷售額等項目。在后期補(bǔ)開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進(jìn)行對應(yīng)屬期增值稅納稅申報時，紅字發(fā)票銷售額和銷項稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計入?！景l(fā)票開具】1.已開具增值稅專用發(fā)票（2）在納稅人受疫情影23支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)增值稅稅收優(yōu)惠速遞課件24【發(fā)票開具】

2.已開具增值稅應(yīng)稅普通發(fā)票公告發(fā)布前已經(jīng)開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票的，不需要將發(fā)票追回?fù)Q開后才享受免稅政策，可直接進(jìn)行免稅申報。如公告下發(fā)之后仍誤開應(yīng)稅普通發(fā)票，則需要按規(guī)定作廢或沖紅，再重開藍(lán)字免稅普通發(fā)票。（注意：對于公告發(fā)布前已開具應(yīng)稅普票可不開具紅字的情形，如直接將申報表附表一應(yīng)稅欄次的“開具其他發(fā)票”的銷售額和稅額抹零，并填列在免稅欄次“開具其他發(fā)票”的做法是錯誤的，正確申報做法詳見下表。）【發(fā)票開具】2.已開具增值稅應(yīng)稅普通發(fā)票公告發(fā)布前已經(jīng)開具25【申報征收】納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。在辦理增值稅納稅申報時，