第三章-消費稅課件

一消費稅的概念消費稅是以特定消費品為征稅對象而征收的一種稅。中國現(xiàn)行的消費稅，是對特定消費品，向其生產(chǎn)者和經(jīng)營者在指定環(huán)節(jié)一次性征收的一種價內(nèi)稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍1一消費稅的概念2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍1消費稅的征收形式有兩種：綜合消費稅：對所有征稅品統(tǒng)一制定稅法，通過列舉稅目的方式，明確規(guī)定哪些消費品或消費行為屬于征稅范圍。分項消費稅：對各個征稅品目分別制定稅法，如煙稅、酒稅、礦物油稅、賭博稅、電話稅等。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍2消費稅的征收形式有兩種：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍3二消費稅的作用消費稅與增值稅的相同點:均對貨物征稅，兩種稅有交叉。計稅銷售額相同目的：調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費行為2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍3二消費稅的2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍4消費稅與增值稅的區(qū)別1、征稅范圍不同增值稅為所有有形貨物；；消費稅為部分貨物2、納稅環(huán)節(jié)不同增值稅逐環(huán)節(jié)征稅；；消費稅為生產(chǎn)環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)一次征稅：零售環(huán)節(jié)納稅-金銀首飾、鉆石、鉆石飾品。其余在進口環(huán)節(jié)及生產(chǎn)環(huán)節(jié)3、計稅方法不同增值稅按納稅人分類計征；；消費稅按種類計征4、與價格的關(guān)系不同增值稅為價外稅；；消費稅為價內(nèi)稅2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍4消費稅與增值稅的區(qū)三

消費稅的產(chǎn)生消費稅是一個古老的稅種。在西方，早在古羅馬時代，就有對特定消費品的征稅。在中國，早在公元前81年，漢昭帝改酒專賣為征稅。近代中國對消費品的課稅始于民國時期的統(tǒng)稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍5三消費稅的產(chǎn)生消費稅是一個古老的稅種。2023/8/1經(jīng)新中國成立以來我國曾幾次設(shè)立和廢止消費稅。第一次是建國初期開征特種消費行為稅。第二次是1989年對彩色電視機和小轎車開征特別消費稅。第三次是1994年對11類消費品開征消費稅。第四次是2006年4月，稅目增加至14個2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍6新中國成立以來我國曾幾次設(shè)立和廢止消費稅。2023/8/1經(jīng)第二節(jié)納稅義務(wù)人（了解）

在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院銷售稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人——生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

。——金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅以零售者為納稅義務(wù)人——零售環(huán)節(jié)征稅

在中華人民共和國境內(nèi):指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi).2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍7第二節(jié)納稅義務(wù)人（了解）在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶及其他個人，包括中國公民和外國公民。委托加工的應(yīng)稅消費品一般由受托方代收代繳稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍8單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單第三節(jié)征稅范圍、稅目、稅率(熟悉)一、征稅范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；生產(chǎn)銷售以及視同銷售單一環(huán)節(jié)征稅。委托加工應(yīng)稅消費品；委托方提供原料，受托方代墊輔助材料，收取加工費。進口應(yīng)稅消費品；海關(guān)代征零售應(yīng)稅消費品（金銀首飾、及鉆石飾品，適應(yīng)稅率5%）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，對兩類商品應(yīng)非別核算，否則在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的從高適用稅率，在零售環(huán)節(jié)銷售的，按金銀飾品征稅。連同包裝物的，一律按金銀飾品征稅。以舊換新的，按實際收到的價款（不含增值稅）計征消費稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍9第三節(jié)征稅范圍、稅目、稅率(熟悉)一、征稅范圍2023/8/2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍10第四節(jié)稅目與稅率一、稅目消費稅征稅范圍可以概括為消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。煙、酒、化妝品、貴重首飾、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍10第四節(jié)稅目與稅率消費稅應(yīng)稅消費品的基本范圍第一類：一些過渡消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。第二類：奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。第三類：高能耗及高檔消費品，包括小汽車、摩托車等品目。第四類：不可再生和替代的石油類消費品，包括汽油、柴油等品目。第五類：具有一定財政意義的消費品，包括汽車輪胎、護膚護發(fā)品等品目。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍11消費稅應(yīng)稅消費品的基本范圍2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系注意：消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再征收消費稅。從1995年1月1日起，金銀首飾由于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍12注意：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍12（一）煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。按照國稅函[2001]955號規(guī)定，從2001年12月20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙。對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍13（一）煙2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍13不符合下述條件的，則征收消費稅：1.回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需要加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。2.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍14不符合下述條件的，則征收消費稅：2023/8/1經(jīng)濟管理學院（二）酒及酒精包括六個子目：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精（工業(yè)、醫(yī)用和食用）。酒的征收范圍：依據(jù)酒基1.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精原料確定白酒適用稅率，無法確定，按糧食白酒征稅。2.混合酒精生產(chǎn)，從高計稅；3.外購白酒勾兌，如原料無法確定，按糧食白酒。

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍15（二）酒及酒精2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍152023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍164.以不同種類的酒來勾兌，從高計稅。5.多種原料混合、及炮制酒，適用糧食白酒6.薯類及糧食以外白酒生產(chǎn)的白酒，按照薯類白酒。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍164.以不同種類的【例題】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費稅的有（）。A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒B.用糧食、薯類等多種原料混合生產(chǎn)的白酒C.用薯類為原料生產(chǎn)的白酒D.用糠麩為原料生產(chǎn)的白酒【答案】AB2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍17【例題】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費稅的

（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍18（三）化妝品2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍19

（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石食品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅根據(jù)有關(guān)規(guī)定：我國出國人員可以在國外購買一定數(shù)量的免稅商品。

為方便出國人員購買免稅商品，避免長途搬運之苦，在海關(guān)的監(jiān)管下，

我國各口岸城市均辦有免稅商店。

出國人員可以憑出國護照在免稅商店購買一定限額的免稅商品。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，免稅商品所免征的稅種包括關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等，并非免去所有環(huán)節(jié)的所有稅種的稅。說它免稅，僅僅針對進口環(huán)節(jié)而言，當其進入銷售環(huán)節(jié)時，還應(yīng)照章征稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍19（四）貴重首（五）鞭炮焰火（不包括體育上用的發(fā)令紙，即鞭炮引線）。（六）成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七種）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍20（五）鞭炮焰火（不包括體育上用的發(fā)令紙，即鞭炮引線）。2022023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍21

（七）汽車輪胎（機動車輪胎）不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎；也不包括子午線輪胎（免征）和翻新輪胎（停征）（八）小汽車乘用車（9個座位以下）、中輕型商用客車（10-23個座位）汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍21（七）汽車輪胎2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍22（九）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車對最大設(shè)計車速不超過50km/b，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml三輪摩托車不征消費稅。（十）高爾夫球及球具：高爾夫球、球桿（桿頭、桿身、握把）及高爾夫球包（袋）（十一）高檔手表-單價10000萬元以上（十二）游艇8-90米，動力驅(qū)動，在水上移動。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍22（九）摩托車：包2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍23[例題]以下征收消費稅的項目包括（）A．高爾夫球把B．高爾夫球袋C.高爾夫球握把D．高爾夫車2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍23[例題]以下征收二、稅率（一）兩種稅率形式：1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%；雪茄煙36%，煙絲（30%），化妝品30%，酒精5%。其他酒10%2.定額稅率：只適用于幾種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油、娛樂業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，消費稅單位稅額250元/噸，啤酒出廠價在3000元以上的，250元/噸，3000元以下的，220噸。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍24二、稅率2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍242023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍253.復(fù)合計稅：自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。糧食薯類白酒：0.5元/每斤，比例稅率20%2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍253.復(fù)合計稅：自2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍26

調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費稅稅目稅率表稅目稅率征收環(huán)節(jié)煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以上（含70元））（2）乙類卷煙36%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下）商業(yè)批發(fā)

5%批發(fā)環(huán)節(jié)

2.雪茄36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)

3.煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍26

調(diào)整后的煙產(chǎn)品2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍27二、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅（一）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。（二）征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。（三）計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。（四）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（五）適用稅率：5%。（六）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。（七）納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（八）納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。（九）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍27二、在卷煙批發(fā)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍28

（二）從高適用稅率征收消費稅納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別單獨核算的將不同稅率應(yīng)稅消費品組合成套消費品結(jié)構(gòu)的（即使分別核算也從高稅率）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍28（二）從高適用第五節(jié)計稅依據(jù)

一、從價定率計算適用于多數(shù)的應(yīng)稅消費品。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍29應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×稅率第五節(jié)計稅依據(jù)一、從價定率計算2023/8/1經(jīng)濟管理(一)銷售額的確定應(yīng)稅消費品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（包括消費稅金）

但下列款項不包括在內(nèi)：（1）收取的增值稅稅額；（2）代墊運費。承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍30(一)銷售額的確定2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系包裝物押金：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。包裝物收取押金，且單獨核算又未過期的，此項押金不應(yīng)并入銷售額征收消費稅逾期未收回不再退還的或1年以上的押金應(yīng)并入銷售額征收消費稅酒類（黃酒、啤酒外）產(chǎn)品押金一律并入銷售額征收消費稅2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍31包裝物押金：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍31納稅人用于換取送給生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以同類最高售價計算。增值稅是用于平均售價。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍32納稅人用于換取送給生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)例.某化妝品廠某年5月份銷售化妝品取得收入80萬元（不含增值稅），適用消費稅稅率為30%，計算該化妝品廠5月份應(yīng)納的的消費稅稅額。應(yīng)納稅額=80×30%=24(萬元）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍33例.某化妝品廠某年5月份銷售化妝品取得收入80萬元（不含增值(二)含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將其換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍34(二)含增值稅銷售額的換算2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計【例題】某化妝品廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的化妝品一批，普通發(fā)票注明的銷售價款為12720元(含增值稅)，增值稅的征收率為3％，消費稅率為30％。計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅和增值稅。解:應(yīng)稅消費稅＝12720÷(1＋3％)×30％＝3704.852023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍35【例題】某化妝品廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的化妝品一批【例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為(

)。（250800+30000）/1.17=2400002023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍36【例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽二.從量定額計稅方法現(xiàn)行消費稅從量定額方法僅適用于黃酒、啤酒、成品油。實行從量定額計稅方法的應(yīng)稅消費品，以銷售數(shù)量為稅基。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍37應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售量×單位稅額二.從量定額計稅方法現(xiàn)行消費稅2023/8/1經(jīng)濟管理學院會銷售數(shù)量的確定：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，納稅人通過自設(shè)門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，為門市部的對外銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)確定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍38銷售數(shù)量的確定：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍38[例題]：某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價位2800，乙啤酒每噸不含增值稅價格2600元，兩種啤酒均收包裝物押金300元/噸，當月銷售價啤酒200噸，乙啤酒300噸，應(yīng)繳納多少消費稅？啤酒押金（除重復(fù)使用塑料周轉(zhuǎn)箱）在確定從量稅稅額時計入銷售價格總額，用以確定適用稅額。

200*250+300*220=1160002023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍39[例題]：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍39三、從價定率和從量定額混合計算方法應(yīng)稅消費品主要包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=

銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍40三、從價定率和從量定額混合計算方法2023/8/1經(jīng)濟管理學【例題】

在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法。（）

【答案】√

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍41【例題】2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍41【例題】某酒廠2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計算應(yīng)納消費稅。【答案】從量計征的消費稅=1×2000×0.5=1000元=0.1（萬元）[注：1噸=1000公斤=2000斤]從價計征的消費稅=3.8×20%=0.76（萬元）應(yīng)納消費稅=0.1+0.76=0.86（萬元）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍42【例題】某酒廠2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和自四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）.卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍43四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍“核定價格”公式為：2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍44該牌號規(guī)格卷煙市場零售價1+35%

=某牌號規(guī)格卷煙核定價格“核定價格”公式為：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍45實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收

某國家計劃內(nèi)卷煙廠主要生產(chǎn)A、B兩種牌號的卷煙，2000年確定的調(diào)撥價格分別為每標準條120元和45元。2001年8月經(jīng)營情況如下：1.銷售給某煙酒批發(fā)公司A種牌號的卷煙100標準箱，每標準箱實際售價30000元，收入3000000元；B種牌號的卷煙200標準箱，每標準箱實際售價10000元，收入2000000元，開具增值稅專用發(fā)票；2.銷售給某專賣店A種牌號的卷煙20標準箱，每標準箱實際售價31250元，收入625000元，B種牌號的卷煙30標準箱，每標準箱實際售價11250元，收入337500元，開具增值稅專用發(fā)票；計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍46某國家計劃內(nèi)卷煙廠主要生產(chǎn)A、B兩種牌號的卷煙，2答案：1、銷售給某煙酒批發(fā)公司A種牌號的卷煙每標準條實際價格為30000/250=120元,計稅價格為120元；B種牌號的卷煙每標準條實際價格為10000/250=40元，計稅價格為45元。應(yīng)納稅額=100×150+3000000×45%+200×150+200×250×45×30%=15000+1350000+30000+675000=2070000（元）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍47答案：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍472、銷售給某專賣店A種牌號的卷煙每標準條實際價格為31250/250=125元,計稅價格為125元；B種牌號的卷煙每標準條實際價格為11250/250=45元，計稅價格為45元。應(yīng)納稅額=20×150+625000×45%+30×150+337500×30%=3000+281250+4500+101250=390000（元）3、應(yīng)納稅額=2070000+390000=2460000（元）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍482、銷售給某專賣店A種牌號的卷煙每標準條實際價格為31250

(二)自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品（通過非獨立核算門市部）視同獨立核算門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者，摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費稅稅額為：（1）摩托車適用消費稅稅率10%（2）應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率=16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000（元）

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍49(二)自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品（通過非獨立核算門(三).將應(yīng)稅消費品用于投資等方面納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍50(三).將應(yīng)稅消費品用于投資等方面2023/8/1經(jīng)濟管理學例:

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅額（以上價格不含增值稅）。該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納消費稅為：（1）小汽車適用的消費稅稅率為5%（2）應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝9.5×10×5%＝4.75（萬元）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍51例:

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍52（四）關(guān)于酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額:(1)按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；(3)按照成本加合理的費用和利潤；(4)按照其他合理的方法。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍52（四）關(guān)于酒類關(guān)關(guān)于“品牌使用費”征稅問題：屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理應(yīng)分開核算，否則或者組成成套產(chǎn)品對外銷售時從高適應(yīng)稅率2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍53關(guān)于“品牌使用費”征稅問題：屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分22023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍54第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、一般應(yīng)納消費稅額的計算（一）直接對外銷售消費稅計算公式定額稅率（從量計征）：啤酒、黃酒、成品油：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）*單位稅額比例稅率：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率復(fù)合計征：卷煙、白酒：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍54第六節(jié)應(yīng)納稅2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍55（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍55（二）自產(chǎn)自用應(yīng)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍562、用于其他方面除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外,用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程,管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品1）.于移送使用時繳納消費稅2）.應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍562、用于其他方面2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍57同類消費品的銷售價格，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：一是銷售價格明顯偏低又無正當理由的；二是無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍57同類消費品的銷售2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍58沒有同類消費品銷售價格的按照組成計稅價格計算。計算公式為：從價定率組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅稅率）復(fù)合計稅租價=（成本+利潤+從量消費稅額）／（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價*比率稅率+從量消費稅2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍58沒有同類消費品銷公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍59公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2023/82023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍60應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率：1、甲類卷煙10%5、糧食白酒10%

2、乙類卷煙5%6、薯類白酒5%3、雪茄煙5%7、其他酒5%4、煙絲5%8、酒精5%9、化妝品5%10、護膚護發(fā)品5%11、鞭炮、焰火5%2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍60應(yīng)稅消費品全國平2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍6112、貴重首飾及珠寶玉石6%13、汽車輪胎5%15、高爾夫球及球具10%14、摩托車6%16、高檔手表20%17、游艇10%18木制一次性筷子5%19乘用車8%20中型商用車5%2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍6112、貴重首飾及2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍62組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品上述組價公式中的成本利潤率按消費稅規(guī)定確定，該組成計稅價格既是計算消費稅的依據(jù)，也是計算增值稅的依據(jù)。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍62組價公式中的成本2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍63【例題】

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。消費稅稅率為30%。組成計稅價格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）≈9000（元）①應(yīng)納消費稅=9000×30%=2700（元）②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍63【例題】2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍64（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍64（2）對從量定額2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍65【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸

，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。①應(yīng)納消費稅=10×220=2200（元）②應(yīng)納增值稅:增值稅組成計稅價格=10×1000×(1+10%)+2200=13200(元)應(yīng)納稅額=13200×17%=2244（元）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍65【例題】某啤酒廠2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍66（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍66（3）對復(fù)合計稅2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍67【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。①應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元）從價征收的消費稅=2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍67【例題】某酒廠以2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍68（4）對非應(yīng)稅消費品不交消費稅，只交增值稅，組價中的成本利潤率為增值稅法中規(guī)定的10%，組價=成本×(1+10%)2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍68（4）對非應(yīng)稅消2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍69【例題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.供上級單位長期使用【答案】BD

2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍69【例題】某汽車制消費稅如何計入增值稅的組價，總結(jié)如下：在增值稅組價中，對于需要征收消費稅的產(chǎn)品而言：

1.當是單一從量征收消費稅的，包括從量征收部分；

2.如果是復(fù)合計征消費稅的，既包括從價計征的消費稅部分，又含有從量計征的部分。所以可以將增值稅的組價公式作如下總結(jié)：

1.不需要征收消費稅的產(chǎn)品：組價＝成本×（1+成本利潤率)

2.需要征收消費稅的產(chǎn)品：

1)單一從價計征消費稅的組價＝成本×（1+成本利潤率)+消費稅＝成本×（1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

2)單一從量征收消費稅的組價＝成本×（1+成本利潤率)+消費稅

3)復(fù)合計征消費稅的組價＝（成本+利潤+從量消費稅)/(1-消費稅稅率)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍70消費稅如何計入增值稅的組價，總結(jié)如下：在增值稅組價中，對2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍71二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（重點）（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定1.含義由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品.2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍71二、委托加2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍722.特殊★——不屬于委托加工(1)由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（相當于自產(chǎn)自銷）;(2)由受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;(3)由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品.按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅.2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍722.特殊★——不2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍73【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，是指（）。A.甲發(fā)料，乙加工B.甲委托乙購買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工【答案】A委托加工與自制對于受托方、委托方責任不同受托方：無納消費稅義務(wù)，但有代收代繳義務(wù)2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍73【例題】甲企業(yè)委2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍74（二）代收代繳稅款的規(guī)定1.由受托方在向委托方繳貨時代收代繳消費稅;2.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅;3.委托加工的應(yīng)稅消費品,受托方在交貨時已代收代繳消費稅,委托方收回后直接出售的,不再征收消費稅.4、受托方代收代繳的責任委托方要補繳稅款，對受托方不再重復(fù)補稅了，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍74（二）代收代繳稅2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍75對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售時，（1）按銷售額計稅；（2）收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式與本節(jié)“三'中組成計稅公式相同。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍75對委托方補征稅款2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍76（三）組成計稅價格的計算——委托加工應(yīng)稅銷售額的確定按受托方的同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品的，采用組成計稅價格。

材料成本＋加工費組成計稅價格＝─────────

1－消費稅稅率應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍76（三）組成計稅價復(fù)合計稅的組價=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍77復(fù)合計稅的組價2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍772023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍78（一）材料成本‘材料成本’是指委托方所提供加工材料的實際成本。注意：如所涉及到免稅農(nóng)產(chǎn)品，要考慮到哪個是成本。（二）加工費‘加工費’是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對受托方的要求。

2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍78（一）材料成本2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍79在收取加工費的同時，還要收取要代收代繳的消費稅，消費稅不計入加工費里。增值稅的計稅銷售額，是價款和價外費用。價款對于加工來說，就是加工費用。加工費里不包括受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。而代收代繳的消費稅不包含在加工費里，而含在消費稅應(yīng)納稅額組價里，另外也不包括增值稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍79在收取加工費的同2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍80【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的不含稅加工費0.4萬元，則該酒廠代收的消費稅為（）。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍80【例題】某企業(yè)委2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍81

三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算于報關(guān)時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)申報納稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍81三、進口應(yīng)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍82

（一）計算方法：1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）組成計稅價格=——————————

（1-消費稅稅率）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍82（一）計2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍83【例題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）A.消費稅6.5萬元

B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元【答案】B、D。關(guān)稅完稅價格=15÷30%=50萬元進口消費稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22萬元進口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28萬元2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍83【例題】某公司進2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍84【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）

要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。

（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍84【例題】某化妝品2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍85【答案】（1）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%=90（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×l7%=5l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍85【答案】2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍862.從量定額辦法計稅：只適用于啤酒、黃酒、汽油、柴油、應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍862.從量定額辦法2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍873.復(fù)合計稅辦法：只適用于進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒：三種應(yīng)稅消費品

計算公式2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍873.復(fù)合計稅辦法2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍88注意：（1）確定適用稅率：確定進口卷煙適用比例稅率，先判斷每標準條確定稅率的價格。定額稅率每標準條0.6元，消費稅稅率36%（完稅價格+關(guān)稅+定額稅率0.6）/（1-36%）確定出的價格≥70元的，確定適用比例稅率為56%，≤70元的，確定適用稅率為36%（2）組價：：：進口卷煙計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅率）÷（1-消費稅稅率）（3）應(yīng)納稅額的計算2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍88注意：例題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。

要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。

解析：

（1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=2200000×20%=440000（元）

（2）進口卷煙消費稅的計算：

①定額消費稅=80000×0.6=48000（元）

②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格

=（2200000＋440000+48000）÷（1－36%）÷80000

=

（元）

每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。

從價應(yīng)納消費稅=（2200000+440000+48000）÷（1-36%）×36%=（元）

應(yīng)納消費稅=（3）進口卷煙應(yīng)納增值稅=（2200000+440000+48000）÷（1-36%）×17%=652800（元）

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍89例題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條2002023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍90（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間：報關(guān)時，向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，繳納進口消費稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍90（二）納稅義務(wù)發(fā)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍91

四、已納消費稅扣除的計算(一)外購已稅應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除——扣除范圍(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。(7)外購已稅干頭桿身為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿(8)已稅木筷(9)已稅實木地板(10)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品(11)已稅潤滑油2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍91四、已2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍921.扣稅范圍：在消費稅十四個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車、高檔手表、游艇外，其余稅目有扣稅規(guī)定。同一稅目可以扣稅,不同稅目的不能扣稅.（石腦油除外）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍921.扣稅范圍：2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍932.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。應(yīng)納稅額=銷售額×稅率–當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價—期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍932.2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍94【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是(

)。

A.6.8萬元

B.9.6萬元

C.12萬元

D.40萬元2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍94【例題】某煙廠42023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍95【答案】

C

本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%=40（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。

2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍95【答案】

C2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍963.扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除珠寶玉石的已納稅款。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍963.扣稅環(huán)節(jié)：生2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍97從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品可以扣除;從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。對于接受投資、贈與、抵債等方式取得的應(yīng)稅消費品，其所含的消費稅不得扣除生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)手的中間產(chǎn)品的應(yīng)稅消費品（僅限于化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石）應(yīng)繳納消費稅，同時可以扣除外購已納消費稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍97從工業(yè)企業(yè)購進的2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍98例題】下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是(

)。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍98例題】2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍99(二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同?？鄱惙秶a(chǎn)領(lǐng)用扣稅扣稅環(huán)節(jié)：只能在生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣委托加工已交的消費稅款2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍99(二）用委托加工2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍100.委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除——扣稅范圍（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍100.委托加工收回（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）外購已稅干頭桿身為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（8）已稅木筷（9）已稅實木地板（10）已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（11）已稅潤滑油2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍101（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；2023/2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍1022.用委托加工的已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率—當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款—期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍1022.用委托加2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍103.以外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品時，在同一生產(chǎn)過程及生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品又生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，外購或委托加工允許抵扣已納稅額的公式：2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍103.以外購或委托2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍104

外購石腦油當期準予抵扣的稅額=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量*收率*單位稅額*30%收率=當期應(yīng)納消費品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量*100%委托加工石腦油當期準予抵扣的稅額=當期準予扣除委托加工石腦油已納稅款*收率收率=當期應(yīng)納消費品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量*100%2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍104某卷煙廠向農(nóng)場收購煙葉，支付款項合計50000元，其中包含按照專賣局規(guī)定的價款支付的收購價款40000元、價外補貼和打包費等10000元，煙廠按照規(guī)定繳納了煙葉稅，另外向運輸公司支付該批煙葉的收購運輸費200元，要求計算：

（1）煙廠收購煙葉可抵扣的全部進項稅

（2）煙廠這次采購計入煙葉材料成本的金額

【答案】

（1）煙廠收購煙葉可抵扣的進項稅

=40000×（1+10%）×（1+20%）×13%+200×7%=6864+14=6878元

（2）煙廠這次采購計入煙葉材料成本的金額

=40000+10000+40000×（1+10%）×20%+200-6878=52122元

注意理解：（1）煙葉稅由收購煙葉的煙廠繳納，煙廠支付的煙葉稅要計入該批煙葉的采購成本。（2）該批煙葉的成本=收購價款+價外補貼+其他價外支出費用+繳納的煙葉稅+運輸費用-收購煙葉可抵扣的進項稅；（3）該批煙葉送到別的廠家進行委托加工，需要組成價格時，上述計算出來的材料成本將計入委托加工組價公式中的“材料成本”項目。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍105某卷煙廠向農(nóng)場收購煙葉，支付款項合計50000元，其中包含按某市區(qū)煙廠在廠門附設(shè)非獨立核算的門市部，2008年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)煙廠向農(nóng)場收購煙葉，支付收購價款150000元，價外補貼20000元，另支付運費400元。將煙葉送某縣城卷煙廠加工成煙絲，支付對方加工費10000元和增值稅1700元，取得增值稅發(fā)票。

(2)煙廠購買卷煙用專用香料，發(fā)票注明價款30000元，增值稅5100元，入庫時因裝卸操作不善毀損1／5。

(3)煙廠向小規(guī)模納稅人購買專用卷煙紙50000元，增值稅發(fā)票注明增值稅3000元，另支付購紙運雜費350元。

(4)煙廠當期將委托加工收回的煙絲90％領(lǐng)用投入生產(chǎn)，同時領(lǐng)用加工好的卷煙紙賬面20000元。

(5)煙廠銷售卷煙50標準箱，按標準調(diào)撥價取得不含增值稅銷售額562500元。

(6)將委托加工收回的煙絲的10％直接在門市部對外零售，取得含稅銷售額30000元。

(7)移送10標準箱卷煙至門市部，當期銷售了8箱，取得含增值稅銷售額112320元。

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍106某市區(qū)煙廠在廠門附設(shè)非獨立核算的門市部，2008年6月發(fā)生下假定相關(guān)發(fā)票均已取得并經(jīng)過認證，要求計算：

(1)該企業(yè)增值稅的進項稅；

(2)委托加工被代收的消費稅、城建稅、教育費附加；

(3)該企業(yè)當期實際應(yīng)納消費稅；

(4)增值稅銷項稅；

(5)該企業(yè)應(yīng)納增值稅；

(6)該企業(yè)應(yīng)納城建稅和教育費附加。(煙絲全國平均成本利潤率5％)

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍107假定相關(guān)發(fā)票均已取得并經(jīng)過認證，要求計算：

(1)該企(1)收購煙葉可計算抵扣增值稅進項稅=150000*(1+10％)*(1+20％)*13％=25740(元)

支付收購運費可計算抵扣增值稅進項稅=400*7％=28(元)

支付煙絲加工費可抵扣進項稅1700(元)

購買香料發(fā)票可抵扣增值稅進項稅5100*(1—1／5)=4080(元)

購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進項稅3000(元)

該企業(yè)增值稅的進項稅=25740+28+1700+4080+3000=34548(元)

(2)委托加工成煙絲由對方代收消費稅=[150000+20000+150000*(1+10％)×

20％一25740+400—28+10000]÷(1—30％)*30％=187632÷(1—30％)*30％=

268045．71*30％=80413．71(元)

2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍108(1)收購煙葉可計算抵扣增值稅進項稅=150000*(1+

1.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，2009年3月經(jīng)營情況如下：

(1)從某酒廠購進60噸酒精，取得普通發(fā)票，注明價款21.40萬元;從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食600000斤，收購憑證上注明支付金額30萬元，支付運輸費用2萬元、裝卸費0.5萬元，運輸途中損失4000斤(運輸途中管理不善造成);購入生產(chǎn)用煤，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅l.7萬元，支付運輸費用4萬元，取得合法貨運發(fā)票;從生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人購進勞保用品，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款1.5萬元。

(2)銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元;銷售散裝薯類白酒20000斤，開具普通發(fā)票，取得銷售收入24.57萬元;向當?shù)匕拙乒?jié)捐贈特制糧食白酒500斤;用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，供貨方開具了稅款為3.4萬元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒最高售價25元/斤，平均售價22元/斤(售價為不含增值稅售價)。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍1091.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，200(3)將試制的新型號干紅酒l0000斤發(fā)給職工作為福利，成本價1.4萬元，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價格。(4)受托為甲企業(yè)加工酒精4噸，甲企業(yè)提供的材料成本9萬元，酒廠開具增值稅專用發(fā)票，取得加工費0.5萬元、增值稅0.085萬元。(5)將當月購買的一臺設(shè)備對外投資，購進設(shè)備尚未取得增值稅專用發(fā)票，但已支付價款32萬元、增值稅5.44萬元。(6)生產(chǎn)車間領(lǐng)用煤炭600噸，職工食堂及浴池領(lǐng)用外購煤炭10噸，每噸不含稅價格400元。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍110(3)將試制的新型號干紅酒l0000斤發(fā)給職工作為福利，成本(7)經(jīng)批準進口一臺小轎車自用，成交價格為境外離岸價格(FOB)2.6萬美元，境外運費及保險費共計0.4萬美元。(8)月初庫存外購已稅酒精3噸，每噸不含增值稅單價3600元，月末庫存外購已稅酒精4噸。因為水災(zāi)庫存的從農(nóng)民手中收購的糧食因管理不善發(fā)生霉爛，成本5.28萬元(其中包括0.93萬元的運費);丟失上月從一般納稅人購進的煤炭，賬面成本2萬元。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍111(7)經(jīng)批準進口一臺小轎車自用，成交價格為境外離岸價格(FO有關(guān)票據(jù)均在當月通過稅務(wù)機關(guān)的認證并抵扣，小轎車關(guān)稅稅率50%，消費稅稅率9%，匯率l美元=8.2人民幣元。糧食白酒和薯類白酒的比例消費稅率為20%，其他酒類產(chǎn)品的消費稅率為10%，其他酒類產(chǎn)品的成本利潤率為5%，設(shè)備的成本利潤率為10%)請根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題：(單位為萬元，保留小數(shù)點后三位)：

(1)計算該酒廠本月應(yīng)納增值稅額。(不包括進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅)

(2)計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅額。(不包括進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅)

(3)計算該酒廠應(yīng)代收代繳消費稅額。

(4)計算該酒廠進口小轎車應(yīng)納各種稅金。2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍112有關(guān)票據(jù)均在當月通過稅務(wù)機關(guān)的認證并抵扣，小轎車關(guān)稅稅率2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍113五、消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍113五、消費稅稅額2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍114【例題】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達到低污染排放值的越野車（消費稅稅率為5%）70輛，當月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，下列處理方法正確的有（）。A.應(yīng)納消費稅25.2萬元B.應(yīng)納消費稅

36

萬

元C.應(yīng)納增值稅122.4萬元D.應(yīng)納增值稅

85.68

萬元【答案】AC應(yīng)納消費稅

=

60×12×5%×（1-30%）=

25.2（萬元）應(yīng)納增值稅

=

60×12×17%

=

122.4（萬元）2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍114【例題】某汽車2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍115第七節(jié)、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定退稅率依據(jù)《消費稅稅目稅率表》，應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，否則一律從低退稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍115第七節(jié)、出口應(yīng)2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍116二、出口應(yīng)稅消費品退免稅的規(guī)定出口免稅并退稅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，以期實際出口數(shù)量。出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)以外的企業(yè)，具體指一般商貿(mào)企業(yè)。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍116二、出口應(yīng)稅消2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍117三、出口應(yīng)稅消費品退免稅的計算從價定率應(yīng)納稅額=出口貨物的工廠銷售額*稅率從量定率應(yīng)納稅額=出口數(shù)量*/稅率四、出口應(yīng)稅消費品辦理退免稅后的管理出口應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨時予以免稅的，保管者必須向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的消費稅。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品發(fā)生以上行為時可先不補稅，待其轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時再補繳。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍117三、出口應(yīng)稅消2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍118第八節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限銷售與視同銷售與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當天。另外金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納稅。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍118第八節(jié)征收2023/8/10經(jīng)濟管理學院會計系李永珍119

消費稅的納稅期限分別為1、3、5、10、15、或1月同增值稅納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。2023/8/1經(jīng)濟管理學院會計系李永珍119消2023/8