注會《稅法》第十章企業(yè)所得稅法

知識點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算具體內(nèi)容：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：第一頁，共六十一頁。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分第二頁，共六十一頁。直接控制居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份間接控制居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份抵免限額分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額第三頁，共六十一頁?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2014年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為60萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為40萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%,兩個分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了12萬元的企業(yè)所得稅?！菊_答案】（1）該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額＝（100＋60＋40）×25%＝50（萬元）第四頁，共六十一頁。（2）A、B兩國的抵免限額①A國所得稅抵免限額＝50×60/（100＋60＋40）＝15（萬元）在A國繳納所得稅12萬元，低于抵免限額，按實(shí)際已納稅額12萬元抵免。②B國所得稅抵免限額＝50×40/（100＋60＋40）＝10（萬元）在B國繳納所得稅12萬元，高于抵免限額，按抵免限額10萬元抵免。超過抵免限額部分2萬元可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（3）匯總時在我國應(yīng)納所得稅＝50－12－10＝28（萬元）第五頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算具體內(nèi)容：（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍

本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；第六頁，共六十一頁。3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。第七頁，共六十一頁。自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅對依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅第八頁，共六十一頁。（二）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第九頁，共六十一頁?！纠}】某居民企業(yè)，2014年度自行申報(bào)營業(yè)收入150萬元，成本費(fèi)用180萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無法核實(shí)，成本費(fèi)用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為10%，該居民企業(yè)2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：【答案】180÷（1－10%）×10%×25%＝5（萬元）第十頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算具體內(nèi)容：對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：第十一頁，共六十一頁。（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

營改增試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)計(jì)算所得額。第十二頁，共六十一頁。【例題】境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2014年取得境內(nèi)A公司支付的利息收入100萬元，取得境內(nèi)B公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值35萬元，已提折舊20萬元。2014年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：【答案】應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×10%＋[50－（35-20）]×10%＝13.5（萬元）第十三頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法具體內(nèi)容：非居民企業(yè)因會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。第十四頁，共六十一頁。1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

2、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率3、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率第十五頁，共六十一頁。4、利潤率（要記）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)：15%-30%從事管理服務(wù)：30%-50%從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動：不低于15%稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。第十六頁，共六十一頁。【例題】某外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)從事管理服務(wù)，按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)征企業(yè)所得稅，已知2014年經(jīng)費(fèi)總支出為55萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率為40%，營業(yè)稅率5%，請計(jì)算應(yīng)納稅所得額及稅額【答案】應(yīng)納稅所得額=55÷（1-40%-5%）×40%=40萬元；應(yīng)納稅額=40×25%=10萬元。第十七頁，共六十一頁。5、非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。第十八頁，共六十一頁。6、非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅第十九頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅額的處理具體內(nèi)容：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整第二十頁，共六十一頁。第八節(jié)源泉扣繳知識點(diǎn)：扣繳義務(wù)人、扣繳方法具體內(nèi)容：1、對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人第二十一頁，共六十一頁。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人2、對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人3、扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表第二十二頁，共六十一頁。第九節(jié)征收管理知識點(diǎn)：納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)具體內(nèi)容：一、納稅地點(diǎn)居民納稅人 1、原則上以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)2、登記注冊在境外的→實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地3、不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)→匯總計(jì)繳第二十三頁，共六十一頁。非居民企業(yè)1、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所→機(jī)構(gòu)場所所在地2、境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)的→選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納3、未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立但取得無實(shí)際聯(lián)系所得的→扣繳義務(wù)人所在地第二十四頁，共六十一頁。二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個納稅年度。第二十五頁，共六十一頁。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳第二十六頁，共六十一頁。三、納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料以人民幣計(jì)算。所得以外幣計(jì)算的，應(yīng)折算為人民幣計(jì)繳稅款第二十七頁，共六十一頁?！纠}·多選題】下列有關(guān)企業(yè)所得稅征管規(guī)定說法正確的有（）A.居民納稅人登記注冊在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)B.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)的，選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納C.自年度終了之日起4個月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款第二十八頁，共六十一頁。D.按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起10日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款【正確答案】AB【答案解析】選項(xiàng)C應(yīng)為5個月；選項(xiàng)D應(yīng)為15日內(nèi)。第二十九頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理具體內(nèi)容：基本原則屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配第三十頁，共六十一頁。適用范圍跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅第三十一頁，共六十一頁。分?jǐn)傤A(yù)繳稅款總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素和對應(yīng)權(quán)重計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。?jì)算公式如下：

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

第三十二頁，共六十一頁。某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30以上公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。第三十三頁，共六十一頁?！纠}·計(jì)算題】某公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在北京，總機(jī)構(gòu)在北京設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營職能的分支機(jī)構(gòu)，還分別在A、B兩省設(shè)有從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的二級分支機(jī)構(gòu)。該公司2014年匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額合計(jì)為1000萬元。二級分支機(jī)構(gòu)上一年相關(guān)財(cái)務(wù)情況（單位：萬元） 營業(yè)收入 職工工資 資產(chǎn)總額北京分支機(jī)構(gòu) 20000 200 15000A省分支機(jī)構(gòu) 40000500 15000B省分支機(jī)構(gòu) 20000300 20000合計(jì)金額 800001000 50000第三十四頁，共六十一頁。北京設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營職能的分支機(jī)構(gòu)2014年的分?jǐn)偙壤?.35×（20000/80000）＋0.35×（200/1000）＋0.3×（15000/50000）＝24.75%北京設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營職能的分支機(jī)構(gòu)2014年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=1000×50%×24.75%=123.75萬第三十五頁，共六十一頁。A省分支機(jī)構(gòu)2014年的分?jǐn)偙壤?.35×（40000/80000）＋0.35×（500/1000）＋0.3×（15000/50000）＝44%A省分支機(jī)構(gòu)2014年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝1000×50%×44%＝220萬B省分支機(jī)構(gòu)2014年的分?jǐn)偙壤?.35×（20000/80000）＋0.35×（300/1000）＋0.3×（20000/50000）＝31.25%B省分支機(jī)構(gòu)2014年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝1000×50%×31.25%＝156.25萬第三十六頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：合伙企業(yè)所得稅的征收管理具體內(nèi)容：（一）合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。自然人→個人所得稅；法人和其他組織→企業(yè)所得稅（二）合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

第三十七頁，共六十一頁。（三）合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。第三十八頁，共六十一頁。3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4、無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定全部利潤分配給部分合伙人。（四）合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。第三十九頁，共六十一頁。【例題·多選題】下列關(guān)于合伙企業(yè)所得稅的征收管理說法正確的有（）A.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先稅后分”的原則B.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額第四十頁，共六十一頁。C.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，而且協(xié)商不成的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額D.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利【正確答案】BD【答案解析】選項(xiàng)A正好說反了，應(yīng)該是先分后稅；選項(xiàng)C，先按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額第四十一頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整具體內(nèi)容：

國稅局地稅局2008年底前國稅，地稅各自管理的企業(yè)不做調(diào)整2009年起新增的企業(yè)，按以下規(guī)定處理（1）原則規(guī)定應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳營業(yè)稅第四十二頁，共六十一頁。

國稅局地稅局（2）特殊規(guī)定1.企業(yè)所得稅全額為中央收入

2.在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)

3.銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司其他各類金融企業(yè)4.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

5.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的其他非居民企業(yè)

第四十三頁，共六十一頁。2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致第四十四頁，共六十一頁。按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整第四十五頁，共六十一頁?！纠}?多選題】以下企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅局征收管理（）A.餐飲企業(yè)B.外商投資企業(yè)C.既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)D.銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司【正確答案】BD第四十六頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息的管理（新）具體內(nèi)容：為規(guī)范居民企業(yè)境外投資和所得信息報(bào)告的內(nèi)容和方式，現(xiàn)具體規(guī)定如下：一、居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》：第四十七頁，共六十一頁。（一）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；（二）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)；（三）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。第四十八頁，共六十一頁。二、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，還應(yīng)附報(bào)以下與境外所得相關(guān)的資料信息：（1）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十四條規(guī)定（可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得）的居民企業(yè)填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》；（2）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。第四十九頁，共六十一頁。三、在稅務(wù)檢查（包括納稅評估、稅務(wù)審計(jì)及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求居民企業(yè)限期報(bào)告與其境外所得相關(guān)的必要信息四、居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實(shí)不能按照本辦法規(guī)定期限報(bào)告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期要求。限制提供相關(guān)信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，不構(gòu)成合理理由。第五十頁，共六十一頁。五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人報(bào)告境外投資和所得信息提供便利，及時受理納稅人報(bào)告的各類信息，并依法保密。六、居民企業(yè)未按照本辦法規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實(shí)，并據(jù)以計(jì)算或調(diào)整應(yīng)納稅款。第五十一頁，共六十一頁。七、非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得的，參照本公告規(guī)定報(bào)告相關(guān)信息。八、本公告自2014年9月1日起施行。在施行之日以前發(fā)生，但與施行之日以后應(yīng)報(bào)告信息相關(guān)或者屬于施行之日以后納稅年度的應(yīng)報(bào)告信息，仍適用本公告規(guī)定。（國稅發(fā)〔2008〕114號）所附《對外投資情況表》同時廢止。第五十二頁，共六十一頁?！纠}·多選題】下列有關(guān)居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息的管理說法正確的有（）A.居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到5%（含）以上,應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》B.免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得的居民企業(yè)需要填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》第五十三頁，共六十一頁。C.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得的，參照本公告規(guī)定報(bào)告相關(guān)信息D.居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實(shí)不能按照本辦法規(guī)定期限報(bào)告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期要求。限制提供相關(guān)信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，構(gòu)成合理理由【正確答案】BC【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該是10%以上；選項(xiàng)D不構(gòu)成合理理由。第五十四頁，共六十一頁。知識點(diǎn)：年度納稅申報(bào)表（A類）具體內(nèi)容：主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒有太大變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即：以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損，計(jì)算應(yīng)納稅所得額境外稅收抵免計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款第五十五頁，共六十一頁。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）行次類別項(xiàng)目金額1利潤總額計(jì)算一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)

2

減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

3營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加）

4銷售費(fèi)用(填寫A104000)

5管理費(fèi)用(填寫A104000)

6財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000)

7資產(chǎn)減值損失

第五十六頁，共六十一頁。8利潤總額計(jì)算

加：公允價(jià)值變動收益

（損失以“—”號填列）

9投資收益（損失以“—”號填列）

10二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11

加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)

12

減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤總額（10+11-12）（公益捐贈扣除基數(shù)）

第五十七頁，共六十一頁。14應(yīng)納稅所得額計(jì)算

減：境外所得（填寫A108010）

15

加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）

16

減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）

17

減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）（如國債利息、股息、資源綜合利用、研發(fā)、殘疾人工資等）

18

加：境外應(yīng)稅所得