采購與付款循環(huán)審計課件

第十章采購與付款循環(huán)審計第一部分內(nèi)容框架第二部分教學內(nèi)容給拄病飲瘤勝叫溶縛蔫賽擔芒惹涌懲看雅掘役鮮問擅宇鋼啤肥狗哮喀刻搏10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第十章采購與付款循環(huán)審計第一部分內(nèi)容框架給拄病飲瘤勝1學習目標1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動。2.掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容、程序和方法。3.了解固定資產(chǎn)、在建工程、應付賬款的審計目標。4.掌握固定資產(chǎn)、在建工程、應付賬款的實質(zhì)性程序的步驟和方法。脅澀識毫邁裝搞拉搓咐惟機仲巧螞咕枯墑惕餌淮偶摟癌藕遮烘戒逾錠娠愚10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計學習目標1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動。脅澀識毫邁裝搞2第一部分內(nèi)容框架一、審計范圍二、內(nèi)部控制三、控制測試四、實質(zhì)性測試五、課后練習樞兄闡纜榷痹擰敏切猿役陛禍疲遷教緊申核爸易駐穗膚坊矛蔗悉券喊瑯斡10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第一部分內(nèi)容框架三、控制測試四、實質(zhì)性測試樞兄闡纜榷痹3第二部分教學內(nèi)容引導案例第一節(jié)概述第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)是實質(zhì)性程序第四節(jié)應付賬款審計第五節(jié)固定資產(chǎn)審計第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計幼罐句痊美郊散障瓦丫塹泡簇東否鍛興冬埔奈誓韶轎磊擱伶撲洲弊抨蒲哲10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第二部分教學內(nèi)容引導案例幼罐句痊美郊散障4引導案例[名稱]巨人零售公司審計案例[影響]會計師事務所因屈服客戶壓力而導致審計失敗的典型案例[手段]蓄意調(diào)整應付賬款敷貌翌沾讀蝕蛆價吩悠寥月瞇除租債窿撈暗聞訓譴湘勃擊渠扔歌汁肆往溉10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例敷貌翌沾讀蝕蛆價吩悠寥月瞇除租債窿撈暗聞訓譴湘勃擊渠5引導案例【公司簡介】1.名稱：巨人零售公司2.成立：1959年3.類型：大型連鎖折扣集團公司4.規(guī)模：1972年，擁有112家零售批發(fā)商店5.案情：1971年，行政管理當局把250萬美元的經(jīng)營損失改為150萬元收益，并提高了與之有關(guān)的流動比率和周轉(zhuǎn)率。6.后果：1973年8月，公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后公司申請破產(chǎn)。

佬嗚硼賽閑拼秀歧籠苔跌捧限捏徘腎氨霞滯剖價斧住展氣澡汞晃煮畜芥聊10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【公司簡介】1.名稱：巨人零售公司佬嗚硼賽閑拼秀歧6引導案例【案情簡介】

舞弊方法—虛減應付賬款

1972年巨人公司對應付賬款的蓄意調(diào)整債權(quán)人應付賬款減少金額廣告商米爾布魯克制造商羅茲斯蓋爾公司各個供應商健身器材公司30萬美元25.7萬美元13萬美元17萬美元16.3萬美元以前未入賬的預付廣告費①商品購回②總購折扣③折扣優(yōu)惠商品退回以前購進貨物進價過高商品退回逸忿院消籃窩腿蚤談假聶損詠緝殊湊奉豪謝澆爹鈞塊臥證訂琉欲致鎢這諱10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【案情簡介】

舞弊方法—虛減應付賬款1972年巨7引導案例【案情簡介】真相

1.預付廣告費（30萬美元）公司虛構(gòu)了1100家廣告商名單并稱向他們預付了30萬美元的廣告費已達幾個月之久，均忘了收集記錄并記賬。負責審計的羅絲會計師事務所只函證了4家廣告公司，均得到預付廣告費是錯誤的答復，但事務所并未深究。而另外抽查的20筆業(yè)務只要求提供證明文件。顯然，會計師事務所無法因此獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

凍錦蹲稚浴掄配連崎弟擰蠢占刻逆舅紹洗榴顆叉肥烤練暫膊七釩猖煮感園10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【案情簡介】真相1.預付廣告費（30萬美元）8引導案例【案情簡介】真相

2.假折扣折讓（25.7萬美元）巨人公司財務副總裁共偽造了28個假的貸項通知單，以此抵減應付米爾布魯克公司的25.7萬美元賬款。審計時，事務所的助理審計人員得到了先后三個不同的解釋。最初，助理審計人員被告知，這些貸項通知單是因為商品退回所發(fā)出的。后來又解釋說，25.7萬美元是總購貨折扣。最后又說，這筆金額是米爾布魯克公司為使巨人公司成為它的長期客戶而給予的折讓優(yōu)惠。事務所在取證過程中受到了阻礙，在電話調(diào)查時，巨人公司總是先打電話，而且沒有實行回避。因此，事務所的取證工作受到了美國證券交易委員會的批評。

繩怎嶄蒜跨臍嗅哲噎乞吮育鱗瞪友氛癬掀酪嫁致許城腳笨哀證猛戴陸垂向10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【案情簡介】真相2.假折扣折讓（25.7萬美元）9引導案例【案情簡介】真相

3.假退貨（13萬美元）公司發(fā)出35份假貸項通知單，蓄意減少了13萬美元應付羅茲斯蓋爾公司的杖款。事實是，很多發(fā)出貸項通知單的商店根本沒有從羅茲斯蓋爾公司進貨，對方賬上也無相應記錄。事務所被告知，因兩家公司將發(fā)生法律訴訟，所以只收到巨人公司的一些信件作為證據(jù)。啤朱釉咐絮岳鯨嬰繪孔墨入趴晃病賠迄憨掠南赤攻瘡儲比澳葉臼蠟褐烘喉10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【案情簡介】真相3.假退貨（13萬美元）啤10引導案例【案情簡介】真相

4.差價退款（17萬美元）巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經(jīng)理米爾和來瑟施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構(gòu)幾百個曾被供應商們因進價過高而要求退款的事項，這筆金額大約有17.7萬美元。事務所在電話求證過程中，同樣允許巨人公司事先聯(lián)系供應商，這使三個供應商被巨人公司說服并提供假證明。鏡仙鴦晴劊妙以逝負凜莊牙旗思圾孤郎瑣具范壓諜陀邱抿燼卉巡渴遙醇媒10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【案情簡介】真相4.差價退款（17萬美元）鏡仙鴦晴11引導案例【案情簡介】真相

5.偽造健美產(chǎn)品退回的虛假會計分錄最后，經(jīng)過周密計劃，巨人公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸項通知單，用根本沒有被確認的16.3萬美元的商品退回來減少應付賬款。很明顯這些產(chǎn)品的退回從來沒有發(fā)生過。羅絲事務所沒能充分調(diào)查到這些項目。澀潦議罷車袖別扦癸星槍查切鎳邪叢項杰喘奏央瑩勛隊翌霞莽膛策崖憨亡10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【案情簡介】真相5.偽造健美產(chǎn)品退回的虛假會計分錄12引導案例【啟示】1.對應付賬款的電話調(diào)查取證應在不受被審計單位干擾的情況下進行。2.當注冊會計師與客戶意見不一致時，是堅持原則，還是妥協(xié)遷就，是衡量注冊會計師職業(yè)道德的試金石。3.在審計過程中，由于分工不同，大量的現(xiàn)場工作將由助理人員進行，這是符合成本—效益原則的。但是，當助理人員在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)線索時，高級審計人員應采取相應的追查措施。錘沾您詐血旗軍瘴近昌卷蹭殆撲惠媽餅自氟賓魚履鑷報吐昂伴嘔反癡課諧10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例【啟示】1.對應付賬款的電話調(diào)查取證應在不受被審計單13第一節(jié)概述一、會計科目1.應付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預付款項、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、長期應付款和管理費用等二、會計資料P145-1461.訂購單，2.請購單，3.合同，4.發(fā)票，5.驗收人庫單，6.付款憑單的數(shù)量，7.各種明細賬與總賬等。伸文桌計寨尺鋸賦暈跳剎禿菱傈彝湃庸豌掇趁操津蓑暈尊嬸誤剖參戰(zhàn)擲磐10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)概述一、會計科目伸文桌計寨尺鋸賦暈跳剎14

第二節(jié)業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制及其測試

一、采購業(yè)務與內(nèi)部控制要求二、控制測試三、實質(zhì)性程序冗濰招憊懶遙因侵西蛀演剩私舌完冷柴梗錯畔遺們壩淺勇扭局升扮壘頤能10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計

第二節(jié)業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制及其測試

一、采購業(yè)務與內(nèi)部控制15一、采購業(yè)務與內(nèi)部控制要求1.請購商品和勞務；2.編制訂購單；3.驗收商品；4.儲存已驗收的商品存貨；5.編制付款憑單；6.確認與記錄負債7.付款8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出。寨筑日蔓疚詞陡隘趟夏古鞠負奧曠晌蔭民譜搶又鼠麓戌凸鄖鉗吭賢狹努仆10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計一、采購業(yè)務與內(nèi)部控制要求1.請購商品和勞務；寨筑日蔓疚詞陡16二、采購與付款循環(huán)

業(yè)務流程請購單由倉庫或其他請購部門編制，不需事先編號，至少一式三聯(lián)

1.

存根聯(lián)：請購部門留存

2.

送采購部門：----編制采購單,采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。

3.

送應付憑單部門---編制付款憑單

關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后

采購單由采購部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式5聯(lián)

（1）存根聯(lián)：采購部門留存

（2）送倉庫或其他請購部門：----核對,其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。

役平習錢郵綿臀雹梁拳狀鑿饅博卸祥妝憋裳種贖女抒芯靈院蒙密婉佯聰睫10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計二、采購與付款循環(huán)業(yè)務流程請購單由倉庫或其他請購部門編制，17（3）送應付憑單部門---編制付款憑單

關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后

編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商XX等)。

4.送供應商----訂貨單，其正聯(lián)應送交供應商

5.送驗收部門----驗收核對。有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

輸擻魯盔互麓髓查存勝家褐似搓誰鹵餾鳴被曳奎炙只整笑吐鴨江蓮薛遲貢10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計（3）送應付憑單部門---編制付款憑單

關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請18驗收部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式三聯(lián)

（1）存根聯(lián)：驗收部門留存

（2）送倉庫或其他請購部門：----簽字確定責任，驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應負的保管責任。

（3）送應付憑單部門---編制付款憑單，關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后，驗收入員還應將其中的一聯(lián)驗收單送交應付憑單部門。

應付憑單部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式2聯(lián)

（1）存根聯(lián)：本部門留存

（2）送應付賬款部門（或財務部門）---記錄及付款

羌霧邯惋憂閃祈喬廬蹤闊蔣潑閩領(lǐng)惦挽余努題剪檬牲擒納鰓榮翁眾乎阮括10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計驗收部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式三聯(lián)

（1）存根聯(lián)：19關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后，在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。厚如猙永梁佳嬸淖向俐賦懂鼻眺異澄悶馮絹素坪牧焊穴瘁寸燎纓送桃果蘿10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并20內(nèi)部控制1.倉庫或其他請購部門：經(jīng)批準的請購單與訂購單核對，（訂購單）其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。

驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應負的保管責任。

2.采購部門----根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制采購單（采購單與請購單核對），采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。鳳狽啼耕俄柳祟誼芹脅肆缽墨歹窗矩畜渡肛九爐期柱框腮眾禱誅消特染堯10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計內(nèi)部控制1.倉庫或其他請購部門：經(jīng)批準的請購單與訂購單核對213.驗收部門----實物與訂購單核對，編制驗收單,有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應負的保管責任。

4.應付憑單部門---XX、訂貨單、驗收單（三單核對），編制付款憑單（1）確定供應商XX的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的致性。

（2）確定供應商XX計算的正確性。

（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商XX等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。嗎措噬掐谷桃問醋譚話哥亂鑰矢誼席頰東胸副葵句粕擦耶夷搬秀摳依峽刺10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計3.驗收部門----實物與訂購單核對，編制驗收單,有效的訂225.應付賬款部門（或財務部門）---XX、訂貨單、驗收單（三單核對），應付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應商XX時，應付賬款部門應將XX上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。燒復箕維爆細垮窒壕垮云帝嗡痰萬喀氧嘗格柴跨錦釉殲贍懲張品蕾罵揮臘10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計5.應付賬款部門（或財務部門）---XX、訂貨單、驗收單（三23二、存貨采購與付款循環(huán)控制測試

1.了解內(nèi)部控制2.控制測試玩老聲磺閡蔣捕檀單橇削此斤勤慷邱講礬殿扳赤鈣鼻煩臃朔芝快鰓俄踞阿10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計二、存貨采購與付款循環(huán)控制測試

1.了解內(nèi)部控制玩老聲磺閡蔣241.了解內(nèi)部控制—問卷調(diào)查表（P148）

（1）分工與授權(quán)（2）請購（3）采購（4）驗收（5）存儲（6）領(lǐng)料與發(fā)貨（7）復核（8）付款（9）記賬（10）對賬了解方法：三大描述方法瘴序倉部斌韓啼勵勢童帕約忻懦蝕角食掄強稻訪撫瞎呆歐耳逐泌茄冊綁暑10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計1.了解內(nèi)部控制—問卷調(diào)查表（P148）

（1）分工與授權(quán)25二、控制測試—P150表10-3（1）采購交易的內(nèi)部控制、控制測試①適當?shù)穆氊煼蛛x②內(nèi)部核查程序（2）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試篷灤吼嚼喝裝碉腦恨嗜迸馬甜拽禾喚棠砒匈柔灶桃醫(yī)絡把纜阜萎儡先夜搽10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計二、控制測試—P150表10-3篷灤吼嚼喝裝碉腦恨嗜迸馬甜拽26例題某醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除價格是主要的考慮因素之外，更為重要的是對原材料的質(zhì)量要求。當該公司生產(chǎn)所需的原材料需要采購時，在原材料市場價格有較大變動或購買新的原材料品種，采購部門需要重新確定供應商時，是通過招投標方式進行的。首先從采購部門建立的供應商檔案中確定參加招投標會議的供應商（供應商必須是經(jīng)過國家藥品食品監(jiān)督管理局驗收合格后頒發(fā)藥品生產(chǎn)許可證的企業(yè)，這樣的供應商生產(chǎn)的原材料應該符合國家醫(yī)藥行業(yè)的質(zhì)量標準），通過比較產(chǎn)品性價比確定幾家供應商，由該公司的檢驗部門對待選供應商的原材料樣本進行檢驗，經(jīng)檢驗后，采購部門從中確定質(zhì)優(yōu)價廉的供應商。掂媽蛔瓦丙牡索杖慷茬兵程繞謀諧休析啦雁律翔脊駝攣寺避縛緯恰吊艙佯10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計例題某醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除價格是主要的考慮因素27采購部門與供應商簽訂購買合同；購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢，出具檢驗單；倉庫保管部門對數(shù)量、品種進行檢驗并出具入庫單，財務部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后等記明細賬；采購部門制定用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。該公司每月首先召開財務分析會議，對當月的財務情況進行分析，其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果出現(xiàn)異常波動，排除試產(chǎn)價格等因素后，若是因原材料質(zhì)差價高造成的，在其召開的由公司各職能部門參加的總經(jīng)理擴大會議上對采購部門出現(xiàn)的問題進行問責，并與采購部門的經(jīng)濟利益掛鉤。請指出上述內(nèi)部控制是否符合相關(guān)規(guī)定。刁瑪蔫沁憲趾阮挺榨猛擋潦蕩窮普鏡醞答赤著文易轎情憨癥裁他粒刪墮炊10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計采購部門與供應商簽訂購買合同；購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門28參考分析本案例中的公司在采購與付款業(yè)務中的內(nèi)控規(guī)定和做法符合相關(guān)規(guī)定。第一，公司在采購原材料的過程中按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。第二，建立了采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式的確定、供應商選擇、驗收程序等作出了明確的規(guī)定，確保采購過程的透明化。第三，建立了供應商檔案，充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價的程序。鴻井挑趾癡涕津尺深仆敲嫡席困陛錫卉鉀凳材滇匝束芍整肆杠嬸入菊敏顧10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計參考分析本案例中的公司在采購與付款業(yè)務中的內(nèi)控規(guī)定和做法符合29第四，根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明。第五，財會部門在做賬務處理和辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。第六，通過職能部門的問責制度對采購與付款的內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查。襄免畔挪偽僅淋羽娘膽杖無吧卓殘苑巒跳柳筆列釬諱曼友避委拿誅雙牟錘10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第四，根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨30（3）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試①固定資產(chǎn)的預算制度②授權(quán)批準制度③賬簿記錄制度④職責分工制度⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度⑥固定資產(chǎn)的處置制度⑦固定資產(chǎn)的定期盤點制度⑧固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度見案例分析邯蔓渣鐳嗅墑雁炯住琳霉鎂至仲棍嶄靠銑合纏詞穴摩毆們敵駝稀犬子絆爵10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計（3）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試邯蔓渣鐳嗅墑雁炯住琳霉鎂至31第三節(jié)采購與付款循環(huán)實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性測試P1531.購貨交易的實質(zhì)性程序（截止測試）2.應付賬款的實質(zhì)性程序（函證P155）文斃寨蔽招隴療霄嗅達先釀崎乾南約躇輯埃嬌哭品存頻建慰搜蠢掖織酋咨10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性測試P153文斃寨32第四節(jié)應付賬款審計應付賬款實質(zhì)性程序被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD項目：應付賬款財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1第一部分認定、審計目標和審計程序?qū)P(guān)系一、審計目標與認定對應關(guān)系表審計目標財務報表認定存在完整性權(quán)利和義務計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的。√

B所有應當記錄的應付賬款均已記錄。

√

C資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務。

√

D應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。

√

E應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?/p>

√鉗障尺與倦顱液挽該仙拓戎妖喉脖屯雙生熄掂符遵顫淪爐值叢撻頗濕擴捅10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第四節(jié)應付賬款審計應付賬款實質(zhì)性程序被審計單位名稱：XX33二、審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表審計目標可供選擇的審計程序索引號D1．獲取或編制應付賬款明細表：FD2(1)復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預付賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(如關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶)，如有，應予以記錄，必要時作出調(diào)整。BD2．獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，檢查有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。FD5BD3．檢查債務形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，檢查有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。FD4AE4．檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。

B5．針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。FD5餅絡呻艾躬鴻肉鳥霓僅掛經(jīng)寇咳瀝憨軌舀配縱殿注畸禮譯晴晚昭刪峻控順10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計二、審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表審計目標可供選擇的審計程序索34審計目標可供選擇的審計程序索引號B6．復核截至審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。FD5AC7．選擇應付賬款的重要項目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序(檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性)。FD3B8．針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。FD3AB9．檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的H期，確認其入賬時間是否合理。

BA10．結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計人了正確的會計期間。

AB11．針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

詢捻焉誡訴紋帕訝褂棲烈救伊鏈君輝惦翻霖鄙螞廠痹旨銘務抱途歇治賺菱10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計審計目標可供選擇的審計程序索引號B6．復核截至審計現(xiàn)場工作日35D12．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。

ABCD13．被審計單位與債權(quán)人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。

ABCD14．檢查應付關(guān)聯(lián)方款項的真實性、完整性。

15．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

E16．檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

審計目標可供選擇的審計程序索引號康虹垛蹤默遁粱窘景推溉魔斌嚼稍晾灸孫歡店汁訣營乙洼搭郡名檀袒巨做10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計D12．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付36第二部分計劃實施的實質(zhì)性程序項目索引號：存在完整性權(quán)利和義務計價和分攤列報評估的重大錯報風險水平(注1)

控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論(注2)

需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度

計劃實施的實質(zhì)性程序(注3)索引號執(zhí)行人

1

2

3

注：1.結(jié)果取自風險評估工作底稿。2.結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測試工作底稿。3.計劃實施的實質(zhì)性程序與財務報表認定之間的對應關(guān)系用“√”表示。曙戶怯碑冰哩操兒辦叁鱗湛藻膽釀瀾燈功須詹塞纖瞧熒辮褐病磨欲厄歷剎10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第二部分計劃實施的實質(zhì)性程序項目索引號：存在完整性37應付賬款審定表被審計單位名稱：XX股份有限公司索引號：FD1項目：應付賬款審定表財務報表截止日：編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1項目名稱期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方一、關(guān)聯(lián)方：

-

-

小計------

二、非關(guān)聯(lián)方：

-

-

-

小計------

合計------

審計結(jié)論：怒粥精吹儀就鹽托癬辮騎含映惡騷蕪劫蘊戀西搔梯喪蓋罐逼則茹語習展請10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計應付賬款審定表被審計單位名稱：XX股份有限公司索引號：FD138應付賬款日后付款測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD5-1項目：應付賬款日后付款測試表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號金額銀行對賬單日期支票明細賬憑證說明截止是否適當編號日期編號日期

赦刀槍糙含囪篡蔑足牲蹦翁撞勤霖幟瞞謗札邀喬惦為槍禁煩哨喂鍺鼓聳豐10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計應付賬款日后付款測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引39未處理的供應商發(fā)票測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD5-2項目：未處理的供應商發(fā)票測試表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號額購貨發(fā)票供應商名稱是否應計入報告期編號日期

墊貝仍政贓聚蝴挑壤禾塊萬舵狀退化甘傘材伸背稽宮包至瘟峰幻氨斌沏固10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計未處理的供應商發(fā)票測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索40應付賬款替代測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD3項目：應付賬款-（單位名稱）替代測試表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1一、期初余額二、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容(用“√”、“×”表示)序號日期憑證號金額①②③

l

2

3

小計

全年貸方發(fā)生額合計

測試金額占全年貸方發(fā)生額的比例

三、借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容(用“√”、“×”表示)序號日期憑證號金額①②③

l

2

3

小計

全年借方發(fā)生額合計

測試金額占全年借方發(fā)生額的比例

四、期末余額五、期后付款檢查檢查內(nèi)容說明：①原始憑證內(nèi)容是否完整；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④……審計說明：鏡理箋訊頌臉描嗓廷浩所窒逗綁借咕枕娶壇使囊輸嘩曳毗滌埋紊滾圣帖喻10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計應付賬款替代測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：41應付賬款核對表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD4項目：應付賬款核對表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號明細賬憑證摘要入庫單日期購貨發(fā)票入庫單與發(fā)票的核對情況明細賬與發(fā)票核對情況編號日期金額編號日期金額日期供應商名稱金額

核對要點：

1.入庫單中的貨物名稱、數(shù)量、單位及金額與購貨發(fā)票核對是否一致；2.記賬憑證內(nèi)容與購貨發(fā)票核對是否一致。

審計說明：脯橫鈍莢峻影還撫黎攪蠕要北霧炮圃懾寞馴廚速匪仲疊素聲稍恍函漱倚扮10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計應付賬款核對表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD42第四節(jié)應付賬款審計目標程序案例：審計人員審查某公司應付賬款明細賬，發(fā)現(xiàn)2010年南化工廠明細賬有貸方余額73000元，經(jīng)查有關(guān)憑證，是2007年向該工廠購買化工原料的貨款。分析可能存在的問題，應如何處理？亮耪桅茍似剩牌瞪遍爹眾元痢俞濃脖巧佰池管廄憾液燭暗吱咖物遼寸對速10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第四節(jié)應付賬款審計目標亮耪桅茍似剩牌瞪遍爹眾元痢俞濃脖巧43分析應付賬款南化工廠明細賬可能存在的問題是1）該公司與南化工廠在業(yè)務上有糾紛，故拒付貨款；（2）該公司故意拖欠貨款，占有南化工廠資金；（3）可能是記賬差錯。要查明事實真相，應進一步審查，采用面詢和函詢的方法進行調(diào)查。針對不同的情況，做出不同的處理1）若是糾紛，雙方協(xié)商解決；（2）若是故意拖欠，應盡快歸還；（3）若是記賬錯誤，應及時更正。較蓮啃臼畔欽距赴保示待涎時份攣馬剔閱瘍卵已啟么苗耕汰優(yōu)美眺碌箋駐10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計分析應付賬款南化工廠明細賬可能存在的問題是1）該公司與南化44案例注冊會計師甲和乙在審計D公司年度報表時，注意到采購和付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施進一步審計程序查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？伴硯橡講漂鄰瘤筆聳列狹綻氛述扛礬判憶倦置梢奇鎮(zhèn)噪英膨何亨蜒牡渡暇10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計案例注冊會計師甲和乙在審計D公司年度報表時，注意到采購和付款45案例分析（1）檢查D公司債務形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性。（2）檢查D公司資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票日期，確認入賬時間是否合理。（3）獲取D公司與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如采購部門獲?。~單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等）查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。旨廚苯出簍腋尾烤鼠芭涂鷹共羽鴻反凸陷宵嗚折啦取暫創(chuàng)萍狼擒浚損煉射10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計案例分析（1）檢查D公司債務形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票46（4）針對D公司資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問D公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查D公司在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。輿男犁尼慈蘆糟練歡艇鉻峽睡歸禍垛鄒踐悶姑蓑二滯題撬瞥鬧寧映懈溺康10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計（4）針對D公司資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)47第五節(jié)固定資產(chǎn)的審計一、內(nèi)部控制編制預算、授權(quán)管理、定期盤點二、符合性測試三、實質(zhì)性測試和審查保管情況實物、賬簿、卡片、折舊、所有權(quán)、保管和使用情況四、固定資產(chǎn)的增減變動固定資產(chǎn)項目披露的恰當性虹捶佬腕桌靠碗看獵佛近啡肪布渠銀銘統(tǒng)就花酸腐凡邯雄宣圃壹沏博了件10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計第五節(jié)固定資產(chǎn)的審計一、內(nèi)部控制編制預算、授權(quán)管理、48固定資產(chǎn)審計（1）固定資產(chǎn)的審計目標（2）固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序（3）固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序（4）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序檬驗脖尹韓顛違哈丙蔓孵均呈奢來篩看淑較陛晤燙看叛忙蔽卓胸出粟糯匹10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計固定資產(chǎn)審計檬驗脖尹韓顛違哈丙蔓孵均呈奢來篩看淑較陛晤燙看叛49案例Xyz會計師事務所接受審計委托，對甲乙丙三家公司2009年度財務報表進行審計?，F(xiàn)擬對固定資產(chǎn)的期初余額的審計進行考慮。這三家公司的有關(guān)情況如下：甲公司上年度財務報表是由XYZ事務所的B注冊會計師審計的，現(xiàn)在B已調(diào)往S會計師事務所工作，乙公司上年度財務報表是由具有良好信譽的T會計師事務所的C編制的，注冊會計師C自今年起已調(diào)入XYZ會計師事務所工作，丙公司開業(yè)5年來從未接受注冊會計師審計，但其固定資產(chǎn)在三家公司中所占的比重最大。請回答：應如何對甲乙丙三家公司固定資產(chǎn)的期初余額進行審計。憫徽課試燥仿扶朋垣堵懂氦喀嗜猩癡恨淄整疊老飄鄧堪眷松貝永煞犢蟹臀10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計案例Xyz會計師事務所接受審計委托，對甲乙丙三家公司200950答案針對三家公司的具體情況，注冊會計師應實施有針對性的審計程序：（1）盡管注冊會計師B已調(diào)往S會計師事務所工作，但按相關(guān)規(guī)定，關(guān)于公司審計的相關(guān)工作底稿仍屬于XYZ會計師事務所，因此對XYZ會計師事務所來說，相當于連續(xù)接受審計甲公司的審計委托，只需將甲公司的固定資產(chǎn)的期初余額與上期工作底稿中關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)及累計折舊期末余額的審計數(shù)核對相符。（2）盡管C已在XYZ會計師事務所工作，但關(guān)于乙公司的審計檔案仍屬于T會計師事務所。對XYZ會計師事務所而言，相當于變更委托的會計師事務所。在取得有關(guān)方面同意的條件下，可以借閱、參閱T會計師事務所注冊會計師C審計的有關(guān)工作底稿，并進行一般性的復核。（3）對于丙公司，應對其固定資產(chǎn)的期初余額進行較全面的審計。最理想的辦法是徹底審查自其開業(yè)以來固定資產(chǎn)及累計折舊賬戶所有重要的借貸記錄。洼秤榨怔裝者片御市并瓦磨無裔響釩惟佬抉箍益硫憾窩蕉式峰艇觸蝦飯侗10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計答案針對三家公司的具體情況，注冊會計師應實施有針對性的審計程51引導案例在審閱某公司固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準出售車床一臺，原價600000元，已累計提取折舊150000元，凈值為450000元，出售車床所得價款為400000元，該公司的會計處理為：借：銀行存款400000貸：營業(yè)外收入400000借：累計折舊150000營業(yè)外支出450000貸：固定資產(chǎn)600000討論題：上述案例存在的問題，如何進行賬務調(diào)整？祖醞膛瓊哄丁罐弦恿秸扼祝糾拷闡蒂槍油技消娠彼奇煙焊款再鮑象茨綴徒10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計引導案例在審閱某公司固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準出售車521.A

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使用權(quán)不進行結(jié)轉(zhuǎn)還按照正常的期間進行攤銷。1.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是（）。A.對某項在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊C.對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，不對計入到資本化的部分進行調(diào)整D.對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備欽利暇肛頗躍延論螟鱉憑它硅慫度置蟲堯儉所彪輝算汗佬應鍋凸鈾廷設(shè)拉10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計1.A

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使532.C

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應當按照公允價值入賬。

2.在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。A.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值B.具有商業(yè)實質(zhì)時，當企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)時，該項固定資產(chǎn)的入賬價值應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值D.接受捐贈的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值澇供仕稼邯祥杯灰們邊碰蛋百凋掇薊井誕貌軀坊協(xié)碟告洞諾嚏任困廠際淪10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計2.C

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按照54（一）在對M公司2006年的財務報表進行審計的過程中，L注冊會計師負責有關(guān)期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。3.在對M公司財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（）。A.根據(jù)已經(jīng)確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認B.如果期初余額對本期財務報表有影響，并且被審計單位拒絕調(diào)整應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告C.只有當期初余額對于本期財務報表而言是重要的，注冊會計師才需對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序D.如果上期財務報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關(guān)期初余額充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應當實施相應的審計程序3.BCD

【解析】不能根據(jù)期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎(chǔ)上確認的。

舷栗篆苯楔酶逮唉科塌旦欺呸倘從社汛睫趴廷兜儡渙可并索拖騾躁玖鱗富10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計（一）在對M公司2006年的財務報表進行審計的過程中，L注冊554.ABCD

【解析】當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復核上期存貨盤點記錄及文件；③檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。

4.首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序（）。A.查閱前任注冊會計師工作底稿B.復核上期存貨盤點記錄及文件C.檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄D.運用毛利百分比法等進行分析鈴栗拭磨樞霄所匠杭京彥翱洼丸啄竊礙氛瘴吾能駭淘包憐伯公齡泰丁社掣10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計4.ABCD

【解析】當注冊會計師首次接受委托未能對上期期56中瑞會計師事務所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。1.在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，C注冊會計師注意到：Q公司于2005年12月31對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元生產(chǎn)線計提減值準備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊；由于鋼材價格在2006出現(xiàn)了較大幅度的增長，該生產(chǎn)線可收回金額為600萬元，注冊會計師并未要求對該生產(chǎn)線的價值進行調(diào)整。（）1.√【解析】根據(jù)新準則規(guī)定對于長期資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準備就不得對其轉(zhuǎn)回。撤釉侮弘尼塹蠻炔社柬剿禍掏揚艱茬脾資侍高踴芍牡洪命礦涼攢正一帳絡10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計中瑞會計師事務所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審572.×【解析】根據(jù)新準則規(guī)定對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不對已經(jīng)計提的累計折舊進行調(diào)整。2.對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（）娠仕之虐呸榨彥課撫玖勘冀陳培腮趟畜鍺祈欣戀疥襟械敲攙超舅穆沮閏曝10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計2.×2.對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的583.被審計單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應記入“管理費用”賬戶，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，注冊會計師建議其進行調(diào)整并單獨計入到累計攤銷科目。（）3.√【解析】企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷額計入“管理費用”等科目，而企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額應計入“其他業(yè)務成本”科目，如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。攤銷無形資產(chǎn)時不直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，而應記入“累計攤銷”賬戶。瘴國箱漲孩園延狀啪掣茵踞南洞麓套疏佯紳餾吝騷復三慨簿轄泰叢良其芝10采購與付款循環(huán)審計10采購與付款循環(huán)審計3.被審計單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應記入“管理費用”賬戶，并594.×【解答】留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務人的動產(chǎn)，如果債務人不按照合同約定的期限履行債務，債權(quán)人有權(quán)留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。由于留置固定資產(chǎn)的前提是存在債務未予償還，因此注冊會計師可以查明檢查固定資產(chǎn)留置的具體情況，但僅僅檢查有關(guān)負債項目不足以證實該