第十三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議

第十三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議1/41一、稅務(wù)糾紛處理方式納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人等稅務(wù)行政相對人與稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中發(fā)生稅務(wù)糾紛，一般有兩種處理方式，即稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟。2/41二者之間在性質(zhì)、受理機關(guān)、適用程序、審查機關(guān)職權(quán)及法律效力等方面都有所不一樣。不過，它們之間存在較為密切聯(lián)系，這種聯(lián)系主要有兩形式：復(fù)議前置模式和復(fù)議選擇模式。復(fù)議前置模式，是指稅務(wù)行政相對人不服行政機關(guān)處理決定期，必須先申請稅務(wù)行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服方能向法院提起稅務(wù)行政訴訟，即稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟必經(jīng)程序。復(fù)議選擇模式，是指稅務(wù)行政相對人既能夠先向行政機關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議決定不服再向法院提起訴訟，也能夠不通過復(fù)議而直接向法院提起稅務(wù)行政訴訟。3/41我國稅收征管法有關(guān)要求我國2023年4月28日新修訂并于同年5月1日施行《稅收征管法》第88條要求：“納稅人扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同融機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先根據(jù)稅務(wù)機關(guān)納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供對應(yīng)擔保，然后能夠依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不眼，能夠依法向人民法院起訴。當事人對稅務(wù)機關(guān)處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服，能夠依法申請行政復(fù)議，也能夠依法向人民法院起訴?！?/41我國目前在稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟關(guān)系上，實行是以復(fù)議選擇模式為主導(dǎo)，以復(fù)議前置模式為例外混合模式。這種立法模式體現(xiàn)了標準性與靈活性相統(tǒng)一，國家利益與個人利益相結(jié)合指導(dǎo)思想。5/41二、稅務(wù)行政復(fù)議概念和特性稅務(wù)行政復(fù)議，是稅務(wù)行政相對人對稅務(wù)機關(guān)作出處罰、強制執(zhí)行措施等詳細行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)或者本級人民政府提出申訴，由上一級稅務(wù)機關(guān)等復(fù)議機關(guān)對該詳細行政行為進行審查并作出裁決一項行政司法活動。6/41主要法律法規(guī)我國有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議法律、法規(guī)主要是《稅收征管法》、1999年4月29日第九屆全國人大第九次會議通過并于同年10日1日起施行《行政復(fù)議法》和國家稅務(wù)總局于1999年9月23日公布《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。7/41稅務(wù)行政復(fù)議特點稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度主要組成部分，它除了具有一般行政復(fù)議共性之外，還具有其本身特點，主要是：1．復(fù)議對象特定性。稅務(wù)行政復(fù)議以稅收征管中發(fā)生稅務(wù)糾紛為對象，而不是其他糾紛。2．復(fù)議機關(guān)惟一性。稅務(wù)行政復(fù)議由原處理機關(guān)上一級稅務(wù)機關(guān)進行，而不是其他行政機關(guān)或稅務(wù)機關(guān)。3．復(fù)議審理簡要性。稅務(wù)行政復(fù)議一般以書面形式審理，以不調(diào)解為標準，一般當事人無須到場。8/41三、稅務(wù)行政復(fù)議標準根據(jù)我國（行政復(fù)議法）和（稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則）有關(guān)要求，稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)當遵守下列標準：（一）復(fù)議機關(guān)獨立行使復(fù)議權(quán)標準復(fù)議機關(guān)獨立進行行政復(fù)議，不受其他機關(guān)、社會團體和個人非法干預(yù)。（二）以事實為根據(jù)，以法律為準繩標準稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)審理復(fù)議案件，必須以查明客觀情況作為判定證據(jù)和作出裁決根據(jù)，并在查明情況基礎(chǔ)上嚴格依法辦事。9/41（三）一級復(fù)議標準一般情況下稅務(wù)行政相對人只能向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議一次，對復(fù)議決定不眼，申請人應(yīng)當向人民法院起訴，不得再次申請行政復(fù)議。（四）合法性與合適性審查標準復(fù)議機關(guān)在對產(chǎn)生糾紛詳細稅務(wù)行政行為進行審查時，不但要對其合法性進行審查，還要對其合適性進行審查，如處罰是否得當、稅收保全是否合理等。10/41（五）復(fù)議期間不停頓執(zhí)行標準除法律另有要求外，稅務(wù)行政復(fù)議期間不停頓原詳細行政行為執(zhí)行。由于作為被申請人稅務(wù)機關(guān)，代表著社會公共利益，其所作詳細行政行為在被證明違法或不當此前，都應(yīng)推定為正確，假如在復(fù)議期間停頓執(zhí)行原詳細行政行為，就有也許損害社會公共利益。（六）不適用調(diào)解標準稅務(wù)機關(guān)依法作出詳細行政行為，既是其權(quán)利，也是其義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不得自由處罰。因此，在稅務(wù)行政復(fù)議中不能進行調(diào)解，只能依法審查其合法性和合適性，并作出對應(yīng)處理。11/41四、稅務(wù)行政復(fù)議范圍稅務(wù)行政復(fù)議范圍，是指稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍，也就是哪些稅務(wù)詳細行政行為能夠申請行政復(fù)議。根據(jù)我國稅法要求，稅務(wù)行政相對人對下列稅務(wù)詳細行政行為不服，能夠申請復(fù)議：12/41稅務(wù)行政復(fù)議范圍（一）稅務(wù)機關(guān)作出征稅行為。它包括征收稅款、加收滯納金、審批減免稅和出口退稅及稅務(wù)機關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出代扣代繳、代收代繳稅款行為。（二）稅務(wù)機關(guān)作出責(zé)令納稅人提交納稅確保金或提供納稅擔保行為。（三）稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施。它包括書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人存款，扣押、查封納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)行為。13/41稅務(wù)行政復(fù)議范圍（四）稅務(wù)機關(guān)沒有及時解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失行為。（五）稅務(wù)機關(guān)作出通知出境管理機關(guān)制止出境行為。（六）稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施。它包括書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從納稅人存款中扣繳稅款，以及依法拍賣扣押、查封納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款行為。14/41稅務(wù)行政復(fù)議范圍（七）稅務(wù)機關(guān)作出稅務(wù)行政處罰行為。它包括罰款、沒收違法所得、停頓出口退稅權(quán)等。（八）稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者回復(fù)行為。它包括不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)、不予認定為增值稅一般納稅人、不予核準延期申報等。（九）稅務(wù)機關(guān)作出取消增值稅一般納稅人資格行為。（十）稅務(wù)機關(guān)作出其他稅務(wù)詳細行政行為。15/41另外，稅務(wù)行政相對人以為稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)詳細行政行為所根據(jù)國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門要求，其他各級稅務(wù)機關(guān)要求，縣級以上地方各級人民政府及其工作部門要求，鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府要求（不包括國務(wù)院各部、委和地方人民政府制定規(guī)章以及國家稅務(wù)總局制定具有規(guī)章效力規(guī)范性文獻）不合法，能夠在對稅務(wù)詳細行政行為申請稅務(wù)行政復(fù)議時候，一并向復(fù)議機關(guān)提出對該要求審查申請。16/41五、稅務(wù)行政里議管轄稅務(wù)行政復(fù)議管轄是指各級稅務(wù)機關(guān)受理復(fù)議案件權(quán)限劃分，其一般標準是由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄。詳細為：第一，對省級下列各級國家稅務(wù)局作出稅務(wù)詳細行政行為不服，向其上一級機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議；對省級國家稅務(wù)局作出詳細行政行為不服，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。第二，對省級下列各級地方稅務(wù)局作出稅務(wù)詳細行政行為不服，向其上一級機關(guān)申請復(fù)議；對省級地方稅務(wù)局作出詳細行政行為不服，向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請復(fù)議。17/41第三，對國家稅務(wù)總局作出稅務(wù)詳細行政行為不服，向國家稅務(wù)總局申請稅務(wù)行政復(fù)議。對稅務(wù)行政復(fù)議決定不服，申請人能夠向人民法院提起行政訴訟；也能夠向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院裁決為終局裁決。第四，對稅務(wù)機關(guān)依法設(shè)置派出機構(gòu)（如稅務(wù)所、稅務(wù)分局）按照法律、法規(guī)、規(guī)章要求，以自己名義作出稅務(wù)詳細行政行為不服，向設(shè)置該派出機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。18/41第五，對扣繳義務(wù)人作出扣繳稅款行為不服，向主管該扣繳義務(wù)人稅務(wù)機關(guān)上一級稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議；對受稅務(wù)機關(guān)委托單位作出代征稅款行為不服，向委托稅務(wù)機關(guān)上一級稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。第六，對國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同作出稅務(wù)詳細行政行為不服，向國家稅務(wù)總局申請稅務(wù)行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他機關(guān)共同作出詳細行政行為不服，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。19/41第七，對被撤消稅務(wù)機關(guān)在撤消此前作出稅務(wù)詳細行政行為不服，向繼續(xù)行使其職權(quán)稅務(wù)機關(guān)上一級稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。有上述第四、第五、第六、第七種情形之一，申請人也能夠向稅務(wù)詳細行政行為發(fā)生地縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接收申請縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。20/41六、稅務(wù)行政復(fù)議程序（一）稅務(wù)行政復(fù)議申請1．稅務(wù)行政復(fù)議申請條件。具有下列條件能夠申請復(fù)議：①申請人以為稅務(wù)機關(guān)詳細行政行為直接侵犯了公民、法人和其他組織以及外國人、無國籍人、外商投資公司、外國公司和其他外國組織合法權(quán)益；②有明確被申請人；③有詳細復(fù)議祈求和事實根據(jù)；④屬于稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍；⑤屬于要求稅務(wù)機關(guān)管轄；③未超出法定申請期限；①法律、法規(guī)要求其他條件。21/412．稅務(wù)行政復(fù)議申請人、被申請人和代理人依法提起稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)當事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請人，詳細包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人和其他稅務(wù)當事人。有權(quán)申請稅務(wù)行政復(fù)議公民死亡，其近親屬能夠申請稅務(wù)行政復(fù)議。有權(quán)申請稅務(wù)行政復(fù)議公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人能夠代理申請稅務(wù)行政復(fù)議。22/41有權(quán)申請稅務(wù)行政復(fù)議法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或者終止，承受其權(quán)利法人或者其他組織能夠申請稅務(wù)行政復(fù)議。與申請稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)詳細行政行為有利害關(guān)系其他公民、法人或者組織，能夠作為第三人參與稅務(wù)行政復(fù)議。23/41納稅人和其他稅務(wù)當事人對稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)詳細行政行為不服申請稅務(wù)行政復(fù)議，作出稅務(wù)詳細行政行為稅務(wù)機關(guān)是被申請人。申請人、第三人能夠委托代理人代為參與稅務(wù)行政復(fù)議，被申請人不得委托代理人代為參與稅務(wù)行政復(fù)議。24/413．稅務(wù)行政復(fù)議申請方式、程序及期限。（1）申請方式申請人申請稅務(wù)行政復(fù)議，能夠書面申請，也能夠口頭申請?？陬^申請，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當當場統(tǒng)計申請人基本情況、稅務(wù)行政復(fù)議祈求、申請復(fù)議主要事實、理由和時間。25/41（2）申請時限納稅人和其他稅務(wù)當事人對稅務(wù)機關(guān)作出征稅行為不服，應(yīng)當先向復(fù)議機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議；對稅務(wù)行政復(fù)議決定不服，再向人民法院起訴。并且，申請人按照此項要求申請稅務(wù)行政復(fù)議，必須先按照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后自收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)繳款憑證之日起60日以內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議申請。26/41申請人對稅務(wù)機關(guān)作出其他稅務(wù)詳細行政行為不服，能夠申請稅務(wù)行政復(fù)議，也能夠直接向人民法院提起行政訴訟。申請人能夠自得知稅務(wù)機關(guān)作出稅務(wù)詳細行政行為之日起60日以內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等合法理由耽擱法定申請期限，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。27/41申請人向復(fù)議機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理，在法定稅務(wù)行政復(fù)議期限以內(nèi)，申請人不得向人民法院起訴。申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理，不得申請稅務(wù)行政復(fù)議。28/41（二）稅務(wù)行政復(fù)議受理復(fù)議機關(guān)收到稅務(wù)行政復(fù)議申請后來，應(yīng)當在5日以內(nèi)進行審查。對于不符合要求者，決定不予受理，并書面通知申請人。對于符合要求，不過不屬于本機關(guān)受理者，應(yīng)當通知申請人向有關(guān)機關(guān)提出申請。對符合要求稅務(wù)行政復(fù)議申請，自復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理，應(yīng)書面通知申請人。29/41對于應(yīng)當先向復(fù)議機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議，對稅務(wù)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟稅務(wù)詳細行政行為，復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理后來超出復(fù)議期限不作回復(fù)，納稅人和其他稅務(wù)當事人能夠自收到不予受理決定書之日起或者稅務(wù)行政復(fù)議期滿之日起15日以內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。30/41納稅人和其他稅務(wù)當事人依法提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)無合法理由不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責(zé)令其受理，必要時上級稅務(wù)機關(guān)也能夠直接收理。稅務(wù)行政復(fù)議期間，稅務(wù)詳細行政行為不停頓執(zhí)行。不過，有下列情形之一，能夠停頓執(zhí)行：①被申請人以為需要停頓執(zhí)行；②復(fù)議機關(guān)以為需要停頓執(zhí)行；③申請人申請停頓執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)以為其要求合理，決定停頓執(zhí)行；④法律、法規(guī)要求停頓執(zhí)行。31/41（三）稅務(wù)行政復(fù)議審理與決定1．稅務(wù)行政復(fù)議審理。復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)應(yīng)當從受理稅務(wù)行政復(fù)議申請之日起7日內(nèi)，將稅務(wù)行政復(fù)議申請書副本或者稅務(wù)行政復(fù)議筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當從收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面回復(fù)，并提交當初作出稅務(wù)詳細行政行為證據(jù)、根據(jù)和其他有關(guān)材料。32/41稅務(wù)行政復(fù)議方式稅務(wù)行政復(fù)議標準上采取書面審查措施。不過，申請人提出要求或者復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)以為有必要時，應(yīng)當聽取申請人、被申請人和第三人意見，并能夠向有關(guān)組織和人員調(diào)查理解情況。申請人和第三人能夠查閱被申請人提出書面回復(fù)、作出稅務(wù)詳細行政行為證據(jù)、根據(jù)和其他有關(guān)材料。除了包括國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私以外，復(fù)議機關(guān)不得回絕。33/41注意事項在稅務(wù)行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織、個人搜集證據(jù)。在稅務(wù)行政復(fù)議決定作出此前，申請人要求撤回稅務(wù)行政復(fù)議申請，經(jīng)說明理由，能夠撤回；撤回稅務(wù)行政復(fù)議申請，稅務(wù)行政復(fù)議終止。復(fù)議機關(guān)在審查被申請人作出稅務(wù)詳細行政行為時候，以為其根據(jù)不合法，本機關(guān)有權(quán)處理，應(yīng)當在30日以內(nèi)依法處理；無權(quán)處理，應(yīng)當在7日以內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理行政機關(guān)依法處理。處理期間，中斷對稅務(wù)詳細行政行為審查。34/412．稅務(wù)行政復(fù)議決定2．稅務(wù)行政復(fù)議決定。復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)應(yīng)當對被申請人作出稅務(wù)詳細行政行為進行合法性與合適性審查，提出意見，通過復(fù)議機關(guān)責(zé)任人同意，按照下列標準作出稅務(wù)行政復(fù)議決定：（1）稅務(wù)詳細行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用根據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容合適，決定維持。（2）被申請人不履行法定職責(zé)，決定其在一定期限內(nèi)履行。35/41（3）稅務(wù)詳細行政行為有下列情形之一：①事實不清、證據(jù)不足；②適用根據(jù)錯誤；③違反法定程序；④超越或者濫用職權(quán)；⑤稅務(wù)詳細行政行為顯著不當，決定撤消、變更或者確認該詳細行政行為違法；決定撤消或者確認該詳細行政行為違法，能夠責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出詳細行政行為。復(fù)議機關(guān)責(zé)令被申請人重新作出稅務(wù)詳細行政行為，被申請人不得以同一事實和理由作出與原稅務(wù)詳細行政行為相同或者基本相同稅務(wù)詳細行政行為。36/413．與稅務(wù)行政復(fù)議決定有關(guān)其他要求被申請人不按照要求提出書面回復(fù)，提交當初作出稅務(wù)詳細行政行為證據(jù)、根據(jù)和其他有關(guān)材料，視為該稅務(wù)詳細行政行為沒有證據(jù)、根據(jù)，決定撤消該稅務(wù)詳細行政行為。37/41行政復(fù)議與國家賠償申請人在申請稅務(wù)行政復(fù)議時候，能夠一并提出行政賠償祈求。復(fù)議機關(guān)對按照國家賠償法有關(guān)要求應(yīng)當給予賠償，在決定撤消、變更稅務(wù)詳細行政行為或者確認稅務(wù)詳細行政行為違法時候，應(yīng)當同步?jīng)Q定對申請人依法給予賠償。申請人在申請稅務(wù)行政復(fù)議時候沒有提出行政賠償祈求，復(fù)議機關(guān)在依法決定撤消或者變更原稅務(wù)詳細行政行為確定稅款、滯納金、罰款和對財產(chǎn)扣押、查封等強制措施