關于加強對建筑施工企業(yè)稅收征管的思考

關于加強對建筑施工企業(yè)稅收征管的思考

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會生活水平的提高，改善環(huán)境成為一種追求。近年來，隨著經(jīng)濟建設的飛速發(fā)展和城市化進程的加快，城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷、改造，房地產(chǎn)大量開發(fā)，道路設施基礎建設投入不斷增大，建筑行業(yè)逐漸成為一個重要的產(chǎn)業(yè)，成為地方稅收增收的一個亮點。建筑施工企業(yè)如雨后春筍，建筑行業(yè)稅收對地方稅收貢獻也日益增大。

與此同時，由于建筑行業(yè)、建筑市場的自身特點，建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn)，給稅收征管增添了許多難點。為進一步加強對建筑施工企業(yè)的稅收征管，錫山地稅局稅務干部深入部分建筑施工企業(yè)進行稅收調(diào)研，從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題來看，由于目前對建筑施工企業(yè)缺乏采取有效的征管措施，導致建筑施工企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴重，征納雙方都有一些值得認真思索和岌待解決的問題。筆者就以這一行業(yè)目前存在的主要問題進行剖析，并對如何加強該行業(yè)稅源控管，完善征管措施談幾點粗淺的看法。

一、建筑施工企業(yè)稅收征管中存在的問題

業(yè)主索票意識薄弱，納稅人稅法意識不強。部分建設單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識淡薄，工程結算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識不強，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項目漏申報，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

企業(yè)會計信息嚴重失真，納稅申報不真實。企業(yè)報送稅務機關的會計報表數(shù)據(jù)不真實，資產(chǎn)負債表日確認的工程完工程度可靠性較低：如為招投標需要、完成利潤目標、承包指標、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營業(yè)收入不按規(guī)定結算，或延遲結轉，或提早估價確認；向下屬非獨立核算工程隊、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費，不按規(guī)定確認、申報營業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴重失實，與工程項目實際嚴重不配比；為多個建筑工程項目支出的管理費用、財務費用等，不能分攤到每個建設項目，完工工程結轉成本、費用時，費用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費用大量存在，如一些機械租賃費、臨時用工支出等，人為操縱損益，控制報表有關數(shù)據(jù)，使得會計報表數(shù)據(jù)來源嚴重失實，企業(yè)所得稅負擔率和總體稅收負擔率遠遠低于其他行業(yè)納稅人。

建設項目控管難度大，工程分包、轉包不規(guī)范。稅務機關對建設工程項目立項、中標情況不明，工程開工、進度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進度、完工結算情況，被動地接受納稅人自行申報，建設工程項目稅源控管主動性不強。工程分包、轉包不規(guī)范，一項工程多次分包、轉包，分包、轉包情況不向稅務機關報告、備案；分包、轉包合同簽定、保管不齊全，分包、轉包工程完工結算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預付帳款結轉分包、轉包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實到位，以各類收據(jù)收取工程款項的現(xiàn)象時有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導致了稅收的流失?，F(xiàn)實經(jīng)濟活動中，明明是按進度結算的工程款，承建方卻開具“預收工程款”的收款收據(jù)；明明應該“料、工、費”合并計征稅款，納稅人卻只就施工費開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結算；工程承包人為降低工程造價，購進建筑材料時，為壓低材料進價，往往以不要發(fā)票為前提。

外出經(jīng)營管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和98年《江蘇省建筑業(yè)營業(yè)稅征管辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報驗、登記和按期申報制度，但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營戶的登記、報驗、申報制度缺乏體制保證。稅務機關可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關登記信息，但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、申報，稅務部門異地的實地核查又難以操作，外地工程項目漏征漏管情形時有發(fā)生。對納稅人外來施工，如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

日常稅源監(jiān)控缺位，日常評估稽核不到位。部分工程項目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項目，規(guī)劃立項手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設等部門取得信息，建設工程項目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設項目單獨建帳核算，部分帳冊隨同有關財務人員駐扎在施工工地，一些外地工程項目納稅評估實地稽核難以開展，即使進行評估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務費用，不到稅務機關開具勞務發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

二、對加強建筑業(yè)稅收征管的思考與建議

加強稅收宣傳，促進全民納稅意識。稅務機關要通過各種渠道，采取多種形式，如利用電視臺、報刊等新聞媒體，廣泛開展建安稅收、消費者權益保護法等的宣傳，使廣大納稅人了解有關稅收法規(guī)和政策規(guī)定，廣大消費者懂得用發(fā)票保護自己，提高納稅人自覺納稅意識，提高公民自我保護意識，促使業(yè)主主動索取發(fā)票，納稅人主動申報納稅，形成依法納稅的氛圍。同時進一步完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，加強與工商、土管、規(guī)劃、建設等部門的配合，形成社會綜合治稅的良好局面。

加強稅源控管，完善工程項目管理。稅務機關要加強對工程項目的介入，從工程項目中標、開工之日起立即介入，責令納稅人提供相關合同備忘存檔，按月提供在建工程項目工程進度，預收款收取情況；明確專人對工程項目跟蹤管理，加強實地稽核力度，掌握工程項目建設進度，督促納稅人如實申報；加強對外地工程臨工的勞務費用支出的監(jiān)控，督促施工企業(yè)開具勞務發(fā)票，規(guī)范勞務費用列支；對完工項目，及時督促辦理竣工結算，辦理營業(yè)稅、所得稅結算。

完善自行申報，健全納稅申報制度。建立、健全項目核算申報制度，對從事工程施工的納稅人必須按《營業(yè)稅暫行條例》的要求分項目報告工程進度、預收款收取情況，按月核算營業(yè)收入、成本、費用，結算利潤，辦理納稅申報，提高建設工程項目稅源控管的主動性。不能分項目建帳核算的由稅務機關按工程形象進度或預收款情況進行核定征收，工程竣工結算開具發(fā)票時多退少補，確保稅款的及時、均衡入庫，堵塞漏洞。

加強報驗登記，規(guī)范外出經(jīng)營管理。對納稅人外出經(jīng)營的，開具外出經(jīng)營稅收管理證明單，并登記管理臺帳，外經(jīng)證期限視工程規(guī)模大小、期限，一般掌握在二至三個月以內(nèi)，到期及時督促納稅人辦理繳銷和未完工工程的續(xù)開手續(xù)，繳銷時便于及時掌握外地工程項目的建設進度、預收款及納稅情況；對外來經(jīng)營納稅人，及時督促納稅人辦理報驗登記，掌握外來經(jīng)營施工情況，并加強實地核實，督促納稅人開票、納稅。

完善發(fā)票管理，強化以票控稅力度。稅務機關要規(guī)范納稅人貨幣資金核算，嚴格區(qū)分“預收款”和“結算款”，落實憑票收款、憑票付款的規(guī)定，施工單位取得的款項凡屬“結算款”的必須按規(guī)定憑建筑發(fā)票取款入賬，并及時確認收入，否則一律按發(fā)票管理辦法進行處理。其次，要加強納稅評估力度，對納稅人“在建工程”、“工程物資”等科目的增減變化要密切注意，及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關情況；再次，稅務機關定期開展轄區(qū)內(nèi)企、事業(yè)單位發(fā)票日常檢查，加強對發(fā)票違法的處罰力度，以查促管，以票管稅。

規(guī)范成本核算，強化企業(yè)所得稅征收。稅務機關要加強對建筑施工企業(yè)財會人員財務核算、納稅申報方面的培訓輔導，完善企業(yè)建帳建制，規(guī)范收入、成本、費用的核算，正確申報繳納所得稅；加強對企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作，嚴格審核，從嚴把關，對財務核算不規(guī)范的企業(yè)，取消查帳征收資格，實行核定征收企業(yè)所得稅；對實行查帳征收的建筑施工企業(yè)，按照建筑行業(yè)盈利水平，所得稅實行按季定率預征，年終結算的方式，強化企業(yè)所得稅征收。

加強評估分析，實施行業(yè)稅收預警。加強對建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動因素等指標的評估分析，結合外部相關征管信息，如與稅收有關的從國土、電力、房管、勞動、國稅等部門的相關信息，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進行調(diào)查、剖析，結合整個行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負擔率，實行行業(yè)稅收預警，對在行業(yè)負擔率以下的企業(yè)列入預警對象，實施實地稽核或稅務稽查。

加大稽查力度，打擊偷漏稅違法行為。稅務機關要組織