審計體制和外部化研究

內(nèi)部審計體制和外部化研究

為什么要研究內(nèi)部審計體制？內(nèi)部審計體制是實施內(nèi)部審計的組織保證科學(xué)的合理的內(nèi)部審計體制是保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一項有力措施科學(xué)的合理的內(nèi)部審計體制是企業(yè)最高管理當(dāng)局的有力的參謀助手科學(xué)的合理的內(nèi)部審計體制是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的有力保證科學(xué)的合理的內(nèi)部審計體制是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有力保證為什么要研究內(nèi)部審計外部化？興旺國家的內(nèi)部審計已經(jīng)外部化入世對我國內(nèi)部審計的影響理論研究應(yīng)走在實踐的前面內(nèi)部審計體制研究

一、內(nèi)部審計的根本理論問題二、大型企業(yè)及企業(yè)集團的內(nèi)部審計模式三、需要明確的幾個問題四、我國內(nèi)部審計的開展前景一、內(nèi)部審計的根本理論問題

〔一〕內(nèi)部審計的根本問題〔二〕內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問題〔一〕內(nèi)部審計的根本問題

1·內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因2·內(nèi)部審計的定義3·內(nèi)部審計的定位1·內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因

內(nèi)部審計的產(chǎn)生有三方面的原因：一是內(nèi)部管理的需要企業(yè)規(guī)模的不斷擴大經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜管理層次多樣化生產(chǎn)經(jīng)營地點分散化母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟活動的需要1·內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因

二是來自外部審計和社會給本企業(yè)的壓力外部審計的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，一局部審計業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計來分擔(dān)社會上的競爭愈演愈烈要求企業(yè)建立內(nèi)審制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約本錢，提高經(jīng)濟效益。三是政府法令的要求2·內(nèi)部審計的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)1990年在?關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明?中曾對內(nèi)部審計的定義予以修訂，修訂后的定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織效勞而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。2·內(nèi)部審計的定義

IIA理事會于1999年6月26日通過了內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義既反映了過去一段時間內(nèi)部審計職業(yè)界在實務(wù)中的一些變化，同時也代表了內(nèi)部審計的開展方向。主要有以下幾方面的變化：2·內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計的性質(zhì)由原來的“獨立評價活動〞變?yōu)椤蔼毩?、客觀的保證和咨詢活動〞。這里所說的“保證〞活動，不僅包括評價活動，而且還包括評價之外的以其他方式所進行的效勞活動，即：信息的可靠性和完整性的保證、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的保證、風(fēng)險控制的有效性和充分性的保證等。至于“咨詢〞活動，是指內(nèi)部審計部門針對組織所遇到的挑戰(zhàn)，通過咨詢活動來增加組織的價值，內(nèi)部審計部門咨詢的領(lǐng)域是非常廣泛的，其中特別強調(diào)在風(fēng)險管理方面的咨詢。2·內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計的職責(zé)由“檢查與評價本組織的活動和為本組織效勞〞變成“為組織增值和改善組織經(jīng)營〞，內(nèi)部審計的目標(biāo)也由“協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任〞變?yōu)椤皫椭M織實現(xiàn)其目標(biāo)〞。顯然，后者將內(nèi)部審計在組織中的作用提高到一個新的水平。2·內(nèi)部審計的定義

在新定義中去掉了“在組織內(nèi)部〞一詞，這可以理解為內(nèi)部審計可以向外發(fā)包，第三方可以對內(nèi)部審計工作進行投標(biāo)。毋庸置疑，由與組織的管理層為一體的、充分了解組織情況，并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計職能為最正確，但也并不排除一些沒有內(nèi)部審計人員的小規(guī)模的組織，由外部人員來提供的內(nèi)部審計效勞，即使在一些內(nèi)審部門健全的大型組織中，在很多情況下，仍然需要具有特殊技能的外部審計人員協(xié)助內(nèi)部審計完成工作。2·內(nèi)部審計的定義

新定義把內(nèi)部審計效勞的內(nèi)容明確為評價和改善風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性。盡管在1990年修訂的定義中沒有明確內(nèi)部審計的效勞內(nèi)容，但在當(dāng)年?關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明?中卻有詳細(xì)的解釋：內(nèi)部審計要檢查財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性并做出報告，要確定對本組織經(jīng)營活動和報告有關(guān)政策、方案、程序、法律和條例的遵循情況，要評價資源利用的經(jīng)濟性和有效性，還要對組織內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循情況進行評價等。顯然，把評價和改善風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要效勞領(lǐng)域，是內(nèi)部審計新定義的一個顯著的開展，必將把內(nèi)部審計推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地。2·內(nèi)部審計的定義我國內(nèi)部審計的定義是，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和配置專職的審計人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟活動資料的真實性進行審核、鑒證和評價，并提出改進工作建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。3·內(nèi)部審計的定位1〕內(nèi)部審計的職能定位現(xiàn)代內(nèi)部審計職能源于實施和完善現(xiàn)代管理職能的需要現(xiàn)代管理的職能，是指管理活動的職責(zé)和功能。它是管理主體對管理客體施加影響的方式和具體表現(xiàn)，是設(shè)計管理者職務(wù)和管理機構(gòu)功能的依據(jù)。在規(guī)模較小的組織當(dāng)中，所有的管理職能通常由一個人來執(zhí)行。組織規(guī)模變大時，總體管理職能就需要由更多的人完成。這時，為使組織更有效地運行和便于管理，組織可以有更多的層次。每個層次的活動都必須服從于組織所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。這些政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序構(gòu)成組織的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的目的在于：保證信息的可靠性和完整性；保證資產(chǎn)的平安性；提高資源使用的經(jīng)濟性和有效性；監(jiān)督為到達經(jīng)營目標(biāo)而制定方案的實施；檢查方案的完成情況。管理的越好，就越能有效地到達這五個根本控制目標(biāo)。1〕內(nèi)部審計的職能定位隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大，組織復(fù)雜性不斷增加，客觀上增強了對控制系統(tǒng)本身進行監(jiān)督和加強管理的需要。但在很多情況下，管理者很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。管理部門對客觀的、高質(zhì)量的信息需要，已超出了單純的財務(wù)信息的范圍。而內(nèi)部審計的作用恰恰符合了這一管理需要。內(nèi)部審計在檢查內(nèi)部控制方面擁有管理部門不具備的技能，他們能夠以更加客觀的立場對內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運行情況做出評價，進而提出意見和建議，供管理部門參考。由此可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要效勞對象是管理層。這種效勞不僅在現(xiàn)在，在將來也會不斷的表達在內(nèi)部審計人員對組織經(jīng)營控制的監(jiān)督與評價中。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計具有三項根本職能：監(jiān)督職能、評價職能和效勞職能1〕內(nèi)部審計的職能定位A·內(nèi)部審計的監(jiān)督職能理解內(nèi)部審計監(jiān)督職能的思路：有或無有：代表誰監(jiān)督誰？---代表國家對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實施監(jiān)督代表誰監(jiān)督誰？---代表資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)管理者實施監(jiān)督代表誰監(jiān)督誰？---代表企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部各職能部門實施監(jiān)督1〕內(nèi)部審計的職能定位A·內(nèi)部審計的監(jiān)督職能代表國家對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實施監(jiān)督·答案：不行1〕內(nèi)部審計的職能定位A·內(nèi)部審計的監(jiān)督職能代表資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)管理者實施監(jiān)督·答案：不行資產(chǎn)所有者國家大股東中小股東1〕內(nèi)部審計的職能定位A·內(nèi)部審計的監(jiān)督職能代表企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部各職能部門實施監(jiān)督·答案：可行·管理當(dāng)局指誰？董事會監(jiān)事會總經(jīng)理財務(wù)副總經(jīng)理總會計師·職能部門指誰？管理當(dāng)局層次不同，職能部門也有差異。1〕內(nèi)部審計的職能定位B·內(nèi)部審計的評價職能理解內(nèi)部審計監(jiān)督職能的思路：有或無有：經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責(zé)任審計1〕內(nèi)部審計的職能定位

B·內(nèi)部審計的評價職能經(jīng)濟效益審計·經(jīng)濟效益技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的評價·三E評價1〕內(nèi)部審計的職能定位

B·內(nèi)部審計的評價職能經(jīng)濟責(zé)任審計·離任審計〔任職期間〕·責(zé)任重計〔現(xiàn)任期間〕1〕內(nèi)部審計的職能定位B·內(nèi)部審計的評價職能評價的具體內(nèi)容·對廠長、經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計、評價其經(jīng)濟業(yè)績；·對本企業(yè)及其下屬單位的經(jīng)營決策、生產(chǎn)方案、開展規(guī)劃是否符合企業(yè)的開展目標(biāo)進行評價；·對財務(wù)收支方案、信貸方案、經(jīng)濟合同等的執(zhí)行情況和實現(xiàn)的經(jīng)濟效益情況進行評價；·對內(nèi)控系統(tǒng)的健全情況進行分析評價；·會計核算及財務(wù)管理狀況、資金資產(chǎn)的使用狀況；·對企業(yè)的經(jīng)濟效益及其他各項經(jīng)濟指標(biāo)等方面進行分析和評價。1〕內(nèi)部審計的職能定位

C·內(nèi)部審計的防范職能內(nèi)部審計的防范職能是指內(nèi)部審計通過其經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動，所表達的預(yù)防被審計對象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀(jì)等問題的功能。內(nèi)部審計的這種防范職能是發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中監(jiān)督和促進作用的重要保證。·內(nèi)審人員通過嚴(yán)格的審計可以給單位一種嚴(yán)格守法和執(zhí)法的氣氛，促使單位遵紀(jì)守法?！?nèi)部審計還可以通過對下屬單位的內(nèi)部控制制度的評審，促使其建立健全內(nèi)控制度，對其下屬單位起到監(jiān)督和防范的作用。1〕內(nèi)部審計的職能定位

D·內(nèi)部審計的效勞職能從內(nèi)部審計的歷史看內(nèi)部審計的效勞職能從內(nèi)部審計開展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者效勞的。管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按方案運作，并提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計那么提供了這種保障。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，開展到風(fēng)險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者效勞的。1〕內(nèi)部審計的職能定位D·內(nèi)部審計的效勞職能從內(nèi)部審計的地位看其效勞的職能內(nèi)審部門要充分利用其地位超脫的有利條件，成為企業(yè)的參謀部，幫助企業(yè)用好國家的政策，協(xié)助企業(yè)論證其決策的可行性，并預(yù)測由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，為企業(yè)經(jīng)營決策提供政策和經(jīng)濟上的依據(jù)。通過經(jīng)營決策的審計可以防止由于決策的失誤給企業(yè)造成不必要的損失。內(nèi)部審計人員長期處于企業(yè)中，所以熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團的整體狀況，在進行評價與鑒證時，能迅速地找出缺陷，提出改進建議和具體措施。內(nèi)部審計還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、方案、控制提供依據(jù)，這些都充分表達了內(nèi)部審計的效勞職能。1〕內(nèi)部審計的職能定位D·內(nèi)部審計的效勞職能從內(nèi)部審計的本質(zhì)看其效勞職能從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計是企業(yè)加強內(nèi)部管理與控制的重要手段，具有內(nèi)向效勞的職能?！?nèi)部審計對企業(yè)本身的調(diào)控和管理、完善與開展負(fù)有直接的經(jīng)濟責(zé)任?！?0年代內(nèi)部審計師面臨的一個關(guān)鍵問題就是：為企業(yè)增加價值。3·內(nèi)部審計的定位

2〕對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識的誤區(qū)

誤區(qū)：內(nèi)部審計只有監(jiān)督職能3·內(nèi)部審計的定位

3〕內(nèi)部審計的內(nèi)容定位A·財務(wù)審計檢查財務(wù)報表及其有關(guān)會計資料是否遵循了一般公認(rèn)會計原那么，是否按照財務(wù)會計制度、具體會計準(zhǔn)那么和公司有關(guān)規(guī)定處理。評價企業(yè)財務(wù)、會計控制系統(tǒng)是否健全、有效：評價其在組織內(nèi)部各成員間有無合理的劃分責(zé)任和職權(quán)的業(yè)務(wù)處理程序；是否擁有經(jīng)過良好訓(xùn)練，具備應(yīng)有素質(zhì)的財務(wù)、會計人員。3〕內(nèi)部審計的內(nèi)容定位B·業(yè)務(wù)經(jīng)營審計監(jiān)督組織內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性，即3E審計〔Economy，Efficiency，Effectiveness〕。經(jīng)濟性審計，如進行本錢審計，要求公司所屬系統(tǒng)按照公司規(guī)定的原那么，正確計算并不斷降低本錢，做到資源有效配置，從而提高經(jīng)濟效益。效率性審計，如審查公司固定資產(chǎn)使用情況、資金周轉(zhuǎn)情況等，判斷資產(chǎn)使用效率的上下。效果性審計，主要是審查生產(chǎn)是否按管理人員意圖進行，公司經(jīng)營能否做得更好，是不是實現(xiàn)了既定經(jīng)營目標(biāo)或方案預(yù)算。內(nèi)部審計人員根據(jù)必要和充分的經(jīng)營評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價。所謂經(jīng)濟性評價，即評價資源是否得到有效配置，包括資金、物資、人力資源等。所謂效率性評價，即通過投入與產(chǎn)出之比來進行評價，如人工效率等。所謂效果性評價，即通過比較業(yè)務(wù)成果與既定的經(jīng)營目標(biāo)或方案預(yù)算，評價業(yè)務(wù)完成的好壞，能否有所改進和提高。3〕內(nèi)部審計的內(nèi)容定位

C·工程審計審計人員根據(jù)自己的方案或管理當(dāng)局的要求對進行中的工程做特別檢查，如工程進度是否與方案相符，工程本錢支出的合理性等。評價工程、投資的可行性，工程進行過程中評價其是否到達既定的目標(biāo)及是否可以進一步完成下一步的預(yù)定目標(biāo)。3〕內(nèi)部審計的內(nèi)容定位

D·信息系統(tǒng)審計主要審計計算機信息資料系統(tǒng)審查計算機的平安保障情況，復(fù)核數(shù)據(jù)的處理是否精確評價計算機系統(tǒng)運行的平安可靠性評價將來的適用性。3〕內(nèi)部審計的內(nèi)容定位E·風(fēng)險審計通過對組織活動的檢查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中已存在的和潛在的可能對企業(yè)造成危害的問題，起到及時發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險的作用。通過對企業(yè)經(jīng)營各方面活動的檢查，評價企業(yè)所面臨的風(fēng)險，起到預(yù)警作用。3·內(nèi)部審計的定位

4〕內(nèi)部審計的地位定位內(nèi)部審計要履行其職能，必須保持獨立性，即從組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)中別離出來。內(nèi)部審計的地位可從內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置中得到表達。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的形式4〕內(nèi)部審計的地位定位

內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的形式隸屬于紀(jì)委隸屬監(jiān)察室隸屬董事會隸屬于總經(jīng)理隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理〔二〕內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及存在的問題1·影響內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的因素2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式1·影響內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的因素

內(nèi)部審計能約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監(jiān)督代理人的行為。所有者通過代理關(guān)系控制企業(yè)的經(jīng)營活動。不同的企業(yè)，內(nèi)部審計組織的類型也不同。委托人和代理人追求的目標(biāo)不同，內(nèi)部審計工作的側(cè)重點也不同。國有企業(yè)中內(nèi)部審計未充分發(fā)揮作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不是企業(yè)所有者，其利益與企業(yè)的效益也沒有直接聯(lián)系。企業(yè)沒有必要設(shè)內(nèi)審來監(jiān)督自己，這就使內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立缺乏動力和內(nèi)在鼓勵。要從根本上解決這個問題，就要建立有效的鼓勵機制。解決方法如下：1·影響內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的因素解決方法完善法人治理結(jié)構(gòu)完善委托代理結(jié)構(gòu)建立有效的競爭和鼓勵機制2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么

1〕獨立性原那么組織上人員上業(yè)務(wù)上經(jīng)費上2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么1〕獨立性原那么關(guān)于獨立性的認(rèn)識內(nèi)部審計不參與具體管理職責(zé)的實施保證內(nèi)部審計的客觀性2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么1〕獨立性原那么為了落實客觀性，?內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)那么?提出以下要求：工作人員的指派必須防止出現(xiàn)可能的和實際的利益沖突和偏見。內(nèi)部審計師必須向?qū)徲嫴块T經(jīng)理報告已經(jīng)出現(xiàn)的或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見的情況。然后，審計部門經(jīng)理應(yīng)重新指派審計師。內(nèi)部審計人員的指派，在實際允許的情況下，應(yīng)當(dāng)做到定期輪換。內(nèi)部審計師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。調(diào)入或暫時性從事內(nèi)部審計部門工作的人員，不能委派其去審查他們原先執(zhí)行的那些活動。在監(jiān)督審計工作和報告審計結(jié)果時應(yīng)考慮到這一點。在有關(guān)的審計報告提交之前，必須認(rèn)真審查內(nèi)部審計工作的結(jié)果，以便能夠提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，從而證明這項工作是客觀的進行的。2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么2〕權(quán)威性原那么表達在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計的實踐也說明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。內(nèi)部審計作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了時機；組織地位的提高，獨立性的增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么

3〕系統(tǒng)性原那么內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個企業(yè)集團協(xié)調(diào)管理的需要。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對其進行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮整體效應(yīng)，才能保證內(nèi)部審計機構(gòu)的有效性。2·設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原那么

4〕經(jīng)濟性原那么內(nèi)部審計要實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造的價值增值，只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計機構(gòu)所需付出的人力、物力等本錢費用時，企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟性原那么，才是可行的?！捕硟?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問題3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計部門的設(shè)置沒有固定的方式。內(nèi)部審計部門的規(guī)模和地位是適應(yīng)每個具體組織的需要而設(shè)置和確立的，是由企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的作用的逐漸理解和認(rèn)識而形成的。在我國，公司制是主要的、典型的組織形式。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，包括內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式

1〕內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系2〕內(nèi)部審計的報告關(guān)系3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置的主要模式及評價3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式1〕內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系有關(guān)審計法規(guī)指出，內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的?內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)那么?，沒有要求企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)必須對某一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，只要求“對該組織中的一個具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)〞?？偨Y(jié)和改進企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，旨在加強內(nèi)部審計工作，最終應(yīng)符合以下幾個條件：·能夠進一步保證內(nèi)部審計人員，在規(guī)定的范圍和職責(zé)、權(quán)限內(nèi)，獨立的進行內(nèi)部審計活動時，得到支持和合作，而不受阻礙?！つ軌蜻M一步保證對內(nèi)部審計報告做出應(yīng)有的決斷?！つ鼙ＷC對內(nèi)審建議采取適當(dāng)?shù)膶嶋H步驟。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式2〕內(nèi)部審計的報告關(guān)系內(nèi)部審計的報告關(guān)系與內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系是互相聯(lián)系和一致的對財務(wù)會計進行的內(nèi)部審計，一般向財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)副總經(jīng)理報告。對財務(wù)范圍內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的內(nèi)部審計，一般向總經(jīng)理報告。對全部經(jīng)營活動進行的內(nèi)部審計，一般向董事會或監(jiān)事會報告。集團公司中每一級內(nèi)部審計部門都是完全分權(quán)的?？偣緝?nèi)部審計部門檢查總公司下屬，其報告既面向總公司一級，又面向以下各級。成立審計委員會的集團公司內(nèi)審部門。每一級內(nèi)審部門在集團公司中所在一級進行審計，并相應(yīng)提交審計報告。再向集團高一級的內(nèi)審部門提交報告。等級低的內(nèi)審部門將行政報告提交給比它們高的內(nèi)審部門。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價目前我國許多企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)大局部只設(shè)有內(nèi)部審計部門，而且都與其他職能部門平行。有些中小企業(yè)還沒有獨立的內(nèi)審部門。這樣無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，合理地確定了內(nèi)審地位，內(nèi)部審計才可能有效地履行其職能，發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式按隸屬關(guān)系分，主要有六種。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價內(nèi)部審計機構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式第一種：內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財會部門。在這種模式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內(nèi)審機構(gòu)只是開展局部日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者效勞，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價內(nèi)部審計機構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式第二種：隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室。紀(jì)委是黨的辦事機構(gòu)，而監(jiān)察室屬于行政監(jiān)察機構(gòu)。因此，將內(nèi)審機構(gòu)隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室，易造成黨政不分、政企不分，使內(nèi)部審計身份、職能不明。因此，內(nèi)審機構(gòu)的這種設(shè)置方式不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價第三種：隸屬于總經(jīng)理。總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)。優(yōu)點。內(nèi)審機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策效勞；這種設(shè)置方式保持了內(nèi)審一定程度上的獨立性和較高層次的地位，使內(nèi)審機構(gòu)與財會等部門相對獨立，便于內(nèi)部審計對這些部門進行有效的評價與監(jiān)督。缺點。內(nèi)部審計由高層經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，地位與公司其他管理部門相當(dāng)，會影響審計的獨立性、權(quán)威性、客觀性，有些審計工程根本無法開展。這種設(shè)置不利于內(nèi)審機構(gòu)對本級公司的財務(wù)和對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙，不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式

3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價內(nèi)部審計機構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式第四種：內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在董事會。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)以及任免高層經(jīng)理等。優(yōu)點。有利于保持內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和較高的地位，也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性：既便于為委托人效勞，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理、提高效益效勞。缺點。由于董事會有時實行集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。解決這一問題的做法是在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定審計方針，指導(dǎo)審計工作，審定審計報告，向董事會報告審計結(jié)果。這既便于內(nèi)審職能的發(fā)揮，又便于內(nèi)審工作的開展。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價第五種：內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會。監(jiān)事審計模式與內(nèi)部審計相比是有區(qū)別的：

內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督與反響系統(tǒng)的核心，必須對公司經(jīng)營所采取的各種管理手段和與管理有關(guān)的措施，進行有效的檢查和評價，并向公司管理當(dāng)局提出建設(shè)性意見；而監(jiān)事審計的本質(zhì)是防止或糾正董事會成員的舞弊、違法行為。

內(nèi)部審計的根本目的是協(xié)助公司管理當(dāng)局有效地履行他們的受托責(zé)任；監(jiān)事審計主要是維護股東和債權(quán)人的利益，監(jiān)督公司董事、經(jīng)理依照國家法規(guī)和公司章程規(guī)定進行合法和有效經(jīng)營，促進公司各項經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)審人員主要由具有會計、審計、電腦等知識的各種人才所組成，不具有強制性；監(jiān)事審計的人員按照我國?公司法?規(guī)定，是由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表所組成，具有強制性?！ご朔N模式往往會將二者的工作混為一談，顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用?！?nèi)審監(jiān)督帶上了很濃的行政色彩，不利于其評價、效勞職能的發(fā)揮?！?nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于經(jīng)營管理和效益的提高。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價第六種：在董事會下設(shè)審計委員會。內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會的檢查、指導(dǎo)、監(jiān)督；日常審計活動由內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)并向總經(jīng)理報告；也可以直接向董事會報告工作。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價優(yōu)點：能充分表達內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的根底。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的?內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)那么?的要求一致。該準(zhǔn)那么的緒言指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)〞，“管理成員〞“包括管理人員和董事會成員〞；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能〞的，是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的〞。有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，也是我國內(nèi)審的開展趨勢。西方企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，大體同第三、四、六種模式。審計委員會的隸屬關(guān)系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經(jīng)營管理的委員組成的專門委員會領(lǐng)導(dǎo)審計委員會。后一種形式，見特大型綜合企業(yè)。目前我國公司內(nèi)部審計的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況，設(shè)置較混亂。3·內(nèi)部審計部門的設(shè)置方式3〕目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價優(yōu)點：能充分表達內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的根底。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的?內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)那么?的要求一致。該準(zhǔn)那么的緒言指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)〞，“管理成員〞“包括管理人員和董事會成員〞；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能〞的，是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的〞。有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，也是我國內(nèi)審的開展趨勢。西方企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，大體同第三、四、六種模式。審計委員會的隸屬關(guān)系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經(jīng)營管理的委員組成的專門委員會領(lǐng)導(dǎo)審計委員會。后一種形式，見特大型綜合企業(yè)。目前我國公司內(nèi)部審計的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況，設(shè)置較混亂。二、大型企業(yè)及企業(yè)集團的內(nèi)部審計模式〔一〕大型企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)組織模〔二〕企業(yè)集團的內(nèi)部審計組織框架〔一〕大型企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部股東大會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理審計委員會審計部〔一〕大型企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式對于規(guī)模不太大、業(yè)務(wù)活動不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計部而不設(shè)審計委員會股東大會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理審計部〔二〕企業(yè)集團的內(nèi)部

審計組織框架1·管理型：企業(yè)集團內(nèi)部審計的模式2·監(jiān)督型：企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的框架3·集權(quán)型：在集團公司審計的全面集中化4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策〔二〕企業(yè)集團的內(nèi)部審計組織框架1·管理型：企業(yè)集團內(nèi)部審計的模式集團公司內(nèi)部審計具有雙重職能，一是集團公司要按照授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)關(guān)系對子公司資產(chǎn)經(jīng)營、資本運作進行審計監(jiān)督，二是對子公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行管理指導(dǎo)。企業(yè)集團與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關(guān)系；二是企業(yè)集團與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系。第一種類型，集團與其核心企業(yè)各設(shè)一套獨立的管理機構(gòu)，分別從事集團和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，各自擁有自己的牌子〔即“兩套班子、兩塊牌子〞〕。第二種類型，核心企業(yè)的職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長〔或總經(jīng)理〕就是集團的董事長，集團本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門〔即“一套班子、兩塊牌子〞〕。1·管理型：企業(yè)集團內(nèi)部審計的模式1〕“兩套班子、兩塊牌子〞的企業(yè)集團內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架在“兩套班子、兩塊牌子〞的企業(yè)集團中，考慮到組織結(jié)構(gòu)的特點，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原那么，應(yīng)建立的企業(yè)集團內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架如以下圖所示：各基層法人企業(yè)股東大會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理審計委員會審計部內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)集團監(jiān)事會集團總部董事會集團股東大會1·管理型：企業(yè)集團內(nèi)部審計的模式1〕“兩套班子、兩塊牌子〞的企業(yè)集團內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架“兩套班子、兩塊牌子〞內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架圖說明如下：第一層次：集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會。第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計委員會。第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計部。上述內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計組織同時接受本層委托方和上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，不利于企業(yè)集團內(nèi)部審計組織形成完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計組織之間信息的溝通；內(nèi)部審計組織只受上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計存在的根底，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系就不存在了。因此，應(yīng)采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。1·管理型：企業(yè)集團內(nèi)部審計的模式2〕“一套班子、兩塊牌子〞的企業(yè)集團內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架在“一套班子、兩塊牌子〞的企業(yè)集團中，設(shè)置內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。第一層次：在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。集團總部的職能部門就是核心企業(yè)的各職能部門，集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)就是在核心企業(yè)〔或集團公司〕的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，由核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述根本相同。上述內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)別離〞的要求，表達了內(nèi)部審計組織建立的原那么，能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團的開展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用?！捕称髽I(yè)集團的內(nèi)部審計組織框架2·監(jiān)督型：企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的框架內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況應(yīng)與企業(yè)的目標(biāo)、需要相一致，與企業(yè)的具體情況相結(jié)合。監(jiān)督型的內(nèi)部審計機構(gòu)的框架如以下圖所示〔簡化圖〕：集團公司監(jiān)事會審計委員會審計委員會審計部各成員企業(yè)監(jiān)事會總經(jīng)理2·監(jiān)督型：企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的框架監(jiān)督型的內(nèi)部審計機構(gòu)的框架圖說明第一層次，在集團公司的監(jiān)事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會的主要職責(zé)為：①保證內(nèi)部審計的獨立性；②代表監(jiān)事會對集團董事會的有關(guān)行為進行監(jiān)督和評價，并為集團董事會做出相關(guān)決策效勞；③制定集團內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計體系的設(shè)立與運作；⑤協(xié)調(diào)集團內(nèi)部審計監(jiān)督體系與外部審計之間的關(guān)系；⑥建立集團的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。審計委員會由一、兩名監(jiān)事和其他獨立于企業(yè)經(jīng)營管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計委員會的權(quán)威性和獨立性，有利于對企業(yè)集團全部經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督。2·監(jiān)督型：企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的框架第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會下設(shè)立各自的審計委員會，受集團公司審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。第三層次，在各企業(yè)的審計委員會下設(shè)立審計部。對各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進行監(jiān)督和控制。內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架的缺陷：一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派，只有少數(shù)由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。在我國目前情況下，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)審計委員會并不能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、效勞的職能，仍需從根本上進行改革，完善適合公司開展的法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。〔二〕企業(yè)集團的內(nèi)部審計組織框架

3·集權(quán)型：在集團公司審計的全面集中化在總公司一級，設(shè)立了一個集中式的內(nèi)部審計部，在整個集團公司中負(fù)責(zé)開展各級的內(nèi)部審計工作。優(yōu)點：便于對整個集團的經(jīng)濟、管理、業(yè)務(wù)等情況的集中把握，也便于監(jiān)控下屬公司。不利方面：下屬部門無權(quán)設(shè)立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，盡管他們會從集團內(nèi)部審計部的工作中受益?！捕称髽I(yè)集團的內(nèi)部審計組織框架4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策1〕設(shè)立審計委員會作為公司內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)主體。2〕加強審計委員會中獨立董事的比例，并對其任職條件做出嚴(yán)格要求。3〕內(nèi)部審計組織框架中必不可少的一局部：監(jiān)控內(nèi)部審計部門4〕內(nèi)部審計人員的配備5〕內(nèi)部審計人員的任免權(quán)限4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策3〕內(nèi)部審計組織框架中必不可少的一局部：監(jiān)控內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制既是內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計管理人員的責(zé)任，又是接受內(nèi)部審計工作報告的主管管理部門的責(zé)任。既有代表內(nèi)部審計部門管理者進行的內(nèi)部檢查，又有代表內(nèi)部審計管理者和高層管理部門進行的外部檢查。由誰來監(jiān)控內(nèi)部審計部門？4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策誰來監(jiān)控內(nèi)部審計部門？A·由其他內(nèi)部審計部門進行的外部檢查：最常見的一種形式是由同一集團組織內(nèi)的其他內(nèi)部審計部門進行。B·由外部審計人員進行的外部檢查：在檢查時，重要的是保證審計的事務(wù)所對內(nèi)部審計部門的評估是合理的。尺度是內(nèi)部審計部門在多大程度上遵守了內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。C·同行評估：由其他公司的資深內(nèi)審人員執(zhí)行檢查工作。幾個公司內(nèi)部的審計部門負(fù)責(zé)人可以組成一個檢查小組，輪流對這幾個內(nèi)部審計部門進行檢查。這種方式會損害獨立性，造成實際或明顯利益沖突的危險。管理部門可能也不希望別人分享保密性信息。4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策誰來監(jiān)控內(nèi)部審計部門？D·由專家參謀進行的外部檢查：這種方式由目前沒有參與內(nèi)部審計的人員執(zhí)行，他們比其他方式的檢查人員更獨立于內(nèi)審部門，更能排除實際或明顯的偏見。E·由管理檢查組進行的外部檢查：此工作交由本單位內(nèi)部的其他人員來做。可由內(nèi)審部門以外的人員來做。審計委員會也可以執(zhí)行這項檢查。弱點是：缺乏充分的獨立性和開展此項檢查所需要的能力。在企業(yè)中采取何種對內(nèi)部審計的監(jiān)控方法，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行選擇?！捕称髽I(yè)集團的內(nèi)部審計組織框架4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策4〕內(nèi)部審計人員的配備人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)盡可能做到會計師〔審計師〕、經(jīng)濟師、工程師和律師“四師〞配套?；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內(nèi)部審計部門可主要由會計師〔審計師〕、經(jīng)濟師組成，可根據(jù)工作需要，聘請工程技術(shù)人員和律師兼職，或臨時聘請他們參加審計。內(nèi)部審計部門要大力鼓勵內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、技術(shù)和法律知識。人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合，取長補短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。4·內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的對策5〕內(nèi)部審計人員的任免權(quán)限人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計部門的獨立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計部門人員的質(zhì)量。任免權(quán)限應(yīng)與內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)相一致。從模式一看，集團總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)的人員由監(jiān)事會任免。集團總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會實行人事任免權(quán)。內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)可以派出一定比例的人員進入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會，這樣既保證了內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)的獨立性。監(jiān)事會對審計委員會、審計委員會對審計部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。三、需要明確的幾個問題〔一〕審計委員會〔三〕獨立董事〔三〕外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系〔一〕審計委員會1·審計委員會與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系審計委員會通常是董事會的一個常設(shè)委員會，向董事會提交工作報告。審計委員會的根本職責(zé)是協(xié)助董事會在公司的財務(wù)報告、公司監(jiān)管、公司控制等方面履行職責(zé)。審計委員會的職責(zé)主要有：·檢查會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序；·推薦并聘任會計師事務(wù)所，與會計師事務(wù)所通過審計程序進行交流；·檢查公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計功能；·檢查公司遵守法律和其他法定義務(wù)的狀況；·檢查和監(jiān)督公司及其下屬公司所有形式的風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險〔包括物流風(fēng)險、資金風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、投資風(fēng)險〕、高級管理人員違規(guī)風(fēng)險和電腦系統(tǒng)平安風(fēng)險；·檢查和監(jiān)督公司行為；·董事會賦予的其他職能。1·審計委員會與各方當(dāng)事人

之間的關(guān)系由上所述，審計委員會不能實地監(jiān)督控制過程，其監(jiān)控是通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)的。審計委員會同外部審計師、內(nèi)部審計師、管理者及一般社會公眾的關(guān)系如下圖：1·審計委員會與各方當(dāng)事人

之間的關(guān)系管理者外部審計師獨立審計委員會內(nèi)部審計師一般社會公眾相互依存〔一〕審計委員會1·審計委員會與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系1〕同管理者的關(guān)系審計委員會并非附屬于管理當(dāng)局的下級機構(gòu)，而是一種獨立的組織形式。委員會的作用在于保證公司公布的財務(wù)報表和各項業(yè)務(wù)信息的真實性、可靠性，審查公司的控制機制。但委員會并不侵犯管理者的責(zé)任和權(quán)力或其決策，它對公司的業(yè)務(wù)并不承擔(dān)責(zé)任。1·審計委員會與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系2〕同外部會計師的關(guān)系審計委員會與外部會計師的關(guān)系是互相獨立的。由審計委員會負(fù)責(zé)委托外部會計事務(wù)所進行獨立審計工作，并負(fù)責(zé)與他們的合作與協(xié)調(diào)。1·審計委員會與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系3〕與內(nèi)部審計師的關(guān)系按照IIA的觀點，內(nèi)部審計是公司的一種資源，兩者是相互依存的關(guān)系。內(nèi)部審計師直接將審計報告提交給審計委員會，以此來保證內(nèi)部審計師的獨立性。審計委員會監(jiān)督內(nèi)部審計活動，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系。審計委員會應(yīng)對內(nèi)部審計部門的工作方案進行審定，對關(guān)系重大的審計工程，要經(jīng)審計委員會審議通過。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人應(yīng)與審計委員會保持直接的聯(lián)系。審計委員會負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)出席審計委員會的會議，向?qū)徲嬑瘑T會報告工作和交換有關(guān)審計工作的意見。內(nèi)部審計師與審計委員會形成的報告關(guān)系、監(jiān)督協(xié)調(diào)關(guān)系是使管理者履行受托責(zé)任，并使公司走向成功的一個重要因素。1·審計委員會與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系4〕同一般社會公眾的關(guān)系審計委員會同一般社會公眾的關(guān)系是相互依存的。股份公司有必要向社會公眾提供有關(guān)財務(wù)方面的信息，審計委員會應(yīng)對報告的內(nèi)容、所運用的一般會計準(zhǔn)那么及會計處理方法、年度報告反映的財務(wù)狀況等負(fù)責(zé)?！惨弧硨徲嬑瘑T會2·我國公司中審計委員會存在的問題國外股份公司的股東大會下設(shè)審計委員會，一般由不持股的人士組成。審計委員會下設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司的內(nèi)部管理進行審計，保證公司的健康運行。國內(nèi)目前采用這種模式的公司，問題有二：

組成不合理

職能不明確2·我國公司中審計委員會

存在的問題1〕組成不合理，主要成員均為內(nèi)部董事審計委員會的特征是獨立性，內(nèi)部董事與獨立董事相比，客觀性、獨立性明顯偏弱。一方面當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部人控制，公司主要控制權(quán)掌握在經(jīng)理階層手中，內(nèi)部董事那么受制于公司經(jīng)理層，而不能客觀獨立地履行其職能。另一方面內(nèi)部董事占據(jù)審計委員會的大多數(shù)席位時，形成內(nèi)部董事占優(yōu)格局，管理層可對自我表現(xiàn)進行評價，這樣的審計委員會形同虛設(shè)?！簿唧w內(nèi)容稍后再講〕2·我國公司中審計委員會存在的問題2〕職能不明確，缺乏制度保證目前我國?公司法?、?審計法?、?會計法?等都沒有對審計委員會的構(gòu)成、職能等方面進行規(guī)定，給公司的具體操作帶來困難。?公司法?賦予了監(jiān)事會對董事、經(jīng)理的監(jiān)督職能以及檢查公司財務(wù)的權(quán)力，與內(nèi)部審計局部功能重疊，但監(jiān)事會監(jiān)督缺乏有效的手段和措施，未能充分發(fā)揮作用。我國的公司在內(nèi)部規(guī)章制度上，大多對審計委員會沒有明確的規(guī)定，成為制度空白。上楔情況導(dǎo)致內(nèi)部審計的多頭領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計的職能錯位等諸多問題?！捕唱毩⒍?·什么是獨立董事上市公司獨立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東，不存在可能阻礙其進行獨立客觀判斷的關(guān)系的董事。美國律師公會對獨立董事“獨立性〞的界定是：只有董事不參與經(jīng)營管理，與公司或經(jīng)營管理者沒有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系才可以被認(rèn)為是獨立的。〔二〕獨立董事2·獨立董事制度獨立董事制度是國際上通行的保護公司整體利益，在大股東利益和中小股東利益發(fā)生沖突時,保護中小股東利益的一種制度。美國、英國等許多西方國家在公司治理結(jié)構(gòu)的探索中，最終以提高獨立董事在董事會中的比重，充分發(fā)揮獨立董事的作用作為完善治理結(jié)構(gòu)的歸宿。〔二〕獨立董事3·西方國家有關(guān)獨立董事制度的規(guī)定及現(xiàn)狀紐約證券交易所〔NYSE〕要求所有掛牌的國內(nèi)上市公司擁有一個完全由外部獨立董事所組成的審計委員會；美國證券交易所(AmericanStockExchange)也建議掛牌的國內(nèi)上市公司設(shè)立審計委員會，至少擁有兩名獨立董事；納斯達克(NASDAQ)從1989年開始要求掛牌的國內(nèi)公司擁有一個多數(shù)成員為獨立董事的審計委員會。美國1000家大型企業(yè)的外部董事占董事會成員的比例為67%，英國約30-40%。1997年按市場規(guī)模分類的美國公司治理特征審計委員會市值：＜2.5億美元市值：2.5億美元--5億美元市值5.0億美元--10億美元市值10億--25億美元市值25億美元-100億美元市值：＞100億美元擁有該委員會的公司比例（%）100100100100100100委員會內(nèi)平均董事3.23.23.23.23.23.2獨立董事的比例（%）80.380.380.380.380.380.3轉(zhuǎn)引自?公司治理結(jié)構(gòu)：中國的實踐與美國的經(jīng)驗?梁能主編P2663·西方國家有關(guān)獨立董事制度的規(guī)定及現(xiàn)狀獨立董事應(yīng)具備的能力可見，獨立董事在審計委員會中的構(gòu)成占絕比照例，這個比例代表了審計委員會的獨立性，從而保證審計委員會能獨立、客觀地行使其職能。同時，還應(yīng)加強公司審計委員會中獨立董事的任職條件的要求，一般來說，他們應(yīng)具備以下能力：金融會計和財務(wù)知識及實務(wù)經(jīng)驗；商業(yè)判斷力；管理才能；對金融危機的迅速反映；豐富的金融知識；熟悉國際金融市場；較佳的領(lǐng)導(dǎo)才能；較好的戰(zhàn)略、遠(yuǎn)景規(guī)劃能力?！捕唱毩⒍?·借鑒西方國家的獨立董事制度1〕獨立董事制度的優(yōu)點獨立董事不像內(nèi)部董事直接受制于企業(yè)控股股東和高層管理，有利于董事會對企業(yè)事務(wù)的獨立判斷。獨立董事在解除不稱職的高級經(jīng)理、建立“獎勤罰懶〞的選擇性鼓勵機制、限制對股東不利的公司收購等方面發(fā)揮了積極的作用。獨立董事制度也是弱化我國企業(yè)內(nèi)部人控制能力，增強經(jīng)營決策的公正和客觀性的有利工具。引進外部董事能夠提高集團的效率。相對于執(zhí)行董事而言，獨立董事能夠站在比較客觀公正的立場上，敢于質(zhì)詢、批評甚至公開譴責(zé)公司管理層，確保公司遵守良好的治理規(guī)那么。4·借鑒西方國家的獨立董事制度2〕我國公司制企業(yè)董事會構(gòu)成的開展趨勢我國?創(chuàng)業(yè)企業(yè)股票上市規(guī)那么的咨詢文件?中規(guī)定，作為到創(chuàng)業(yè)板上市的根本條件之一，創(chuàng)業(yè)企業(yè)董事會成員中至少應(yīng)有兩名獨立董事。大力加強獨立董事制度的建設(shè)，?公司法?、?審計法?應(yīng)該對獨立董事的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等有明確的規(guī)定，以促進獨立董事市場的建設(shè)。獨立董事在審計委員會中的比例應(yīng)至少占50%以上。4·借鑒西方國家的獨立董事制度3〕外部董事履行其職責(zé)的方式國外董事會的治理結(jié)構(gòu)是通過設(shè)立專業(yè)委員會，由具有專業(yè)知識背景和資深經(jīng)驗的獨立董事?lián)胃鲗I(yè)委員會的主席來強化外部董事的責(zé)任，以到達權(quán)力均衡和專業(yè)化管理水準(zhǔn)。在公司的章程中已明確規(guī)定各專業(yè)委員會的權(quán)力，董事會必須按公司章程的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行董事會的議事日程。董事長根本沒有權(quán)力左右專業(yè)委員會的工作。另外，公司通過公開透明的信息披露等措施來監(jiān)督專業(yè)委員會責(zé)任的履行，如公開專業(yè)委員會的工作報告、工作流程、主席〔獨立董事〕的個人資歷、工作業(yè)績等。有時候，董事長僅是一個召集人，其它的工作那么由專業(yè)委員會完成。4·借鑒西方國家的獨立董事制度4〕尚須明確的問題獨立董事也是董事，就是企業(yè)的決策者。不應(yīng)具備監(jiān)督職能。如果獨立董事既是董事會的成員，又是審計委員會的成員，其獨立性值得考慮。如果獨立董事僅是審計委員會的成員，那么具有獨立性，可參加董事會會議，擁有發(fā)言權(quán)和建議權(quán)，但不擁有表決權(quán)，也就不能是“董事〞。〔三〕外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1·內(nèi)部審計對外部審計工作的利用2·內(nèi)部審計的外部化問題1·內(nèi)部審計對外部審計工作的利用內(nèi)部審計和外部審計有不同的效勞對象和審計目標(biāo)，但兩者的工作存在著不少交叉。內(nèi)部審計與外部審計交叉的職責(zé)有：評價財務(wù)信息的可靠性與完整性；評價遵循法律、政策的情況，是否影響財務(wù)報告；核實資產(chǎn)的實存情況；評價影響財務(wù)報告的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計工作中最大程度地利用注冊會計師的工作成果。在審計方案階段就與他們溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)審與外部審計工作的重復(fù)點。內(nèi)部審計人員可以要求他們在不違反?獨立審計準(zhǔn)那么?的前提下，適當(dāng)修改審計程序，以便內(nèi)部審計獲得最大效用。2·內(nèi)部審計的外部化問題內(nèi)部審計外部化的表現(xiàn)形式為：內(nèi)部審計部門及人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)和配合；與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他機構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計效勞。將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性?！踩惩獠繉徲嬇c內(nèi)部審計的關(guān)系

1、CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性2、CPA充任內(nèi)部審計主體的合理性3、從代理理論看利用外部審計的現(xiàn)實性四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔一〕內(nèi)部審計模式向隸屬于董事會和審計委員會開展隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計將會受到前所未有的重視，越來越多的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)會轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲投聲略O(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)這一形式。這一形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計既能作為企業(yè)自我約束的機構(gòu)，又能代表所有投資者和債權(quán)人的利益，監(jiān)督和評價經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔二〕內(nèi)部審計的職能將由“監(jiān)督導(dǎo)向型〞向“效勞導(dǎo)向型〞轉(zhuǎn)變隨著市場經(jīng)濟的開展，“監(jiān)督導(dǎo)向型〞內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)時代的步伐了。要由“監(jiān)督導(dǎo)向型〞向“效勞導(dǎo)向性〞轉(zhuǎn)變?！靶趯?dǎo)向型〞內(nèi)部審計的職能側(cè)重于“效勞〞“評價〞，內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益。強調(diào)效勞并非放棄監(jiān)督，效勞職能的有效發(fā)揮能夠促使監(jiān)督職能的履行，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔三〕內(nèi)部審計重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計目前，我國經(jīng)濟效益低下和虧損的企業(yè)占有較大的比重，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大，迫切需要開展經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，因此，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)是價值最大化，經(jīng)濟效益是表達企業(yè)價值的重要方面，因而開展經(jīng)濟效益審計是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項重要措施。而風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，將未來事項的不利影響控制在最低限度內(nèi)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義中也強調(diào)了要發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔四〕內(nèi)部審計技術(shù)將由傳統(tǒng)的手工審計向計算機信息網(wǎng)絡(luò)審計的方向開展信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計也同樣面臨沖擊。面對信息時代，內(nèi)部審計人員所使用的傳統(tǒng)方法難以適應(yīng)新的要求。在ERP系統(tǒng)中，經(jīng)營業(yè)務(wù)完全由系統(tǒng)處理和控制，絕大局部的會計記錄由計算機自動編制。因此，計算機系統(tǒng)的合法性、平安性、正確性，將直接關(guān)系到企業(yè)的平安與效益。內(nèi)部審計人員必須認(rèn)識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風(fēng)險，研究和掌握風(fēng)險控制的方法。同時，內(nèi)部審計部門也要適應(yīng)信息化的要求，抓好企業(yè)信息根底設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，為內(nèi)部審計手工技術(shù)向計算機網(wǎng)絡(luò)審計的信息化方向開展奠定根底。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔五〕內(nèi)部審計將逐步向標(biāo)準(zhǔn)化軌道開展國際內(nèi)部審計師協(xié)會已只是內(nèi)部審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的積極探索者和倡導(dǎo)者，其發(fā)布的審計標(biāo)準(zhǔn)及說明被世界上許多組織采用并作為其制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的根底。近年來，我國已認(rèn)識到?內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?在內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化和提高審計質(zhì)量方面的重要作用，并已開始著手制定我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)那么。隨著我國審計國際化進程的加快，內(nèi)部審計也將逐步采用適合其自身開展的國際審計慣例，并與國內(nèi)審計準(zhǔn)那么融合，真正走上標(biāo)準(zhǔn)化道路。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔六〕內(nèi)部審計方式向多樣化方向開展國際內(nèi)部審計師協(xié)會1999年關(guān)于內(nèi)部審計的新定義中對內(nèi)部審計的方式作了如下說明，即通過“系統(tǒng)的〞和“合規(guī)的〞方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一規(guī)定使內(nèi)部審計的方式不再局限于1990年定義中的“提供分析、評估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動的信息〞來到達內(nèi)部審計目標(biāo)，增加了內(nèi)部審計活動的靈活性和靈敏度。內(nèi)部審計人員借助科技最新的技術(shù)，更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問題。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔七〕內(nèi)部審計管理將走向職業(yè)化管理道路從世界范圍來看，內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織管理的方式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會和各國分會的管理實踐說明，通過職業(yè)組織管理內(nèi)部審計組織是一種有效的管理方式。我國自內(nèi)部審計產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法與內(nèi)部審計的職業(yè)特點不相適應(yīng)，限制了內(nèi)部審計的開展。鑒于此，我國正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計由行政部門管理改為由內(nèi)部審計職業(yè)組織進行管理，這必將促使我國內(nèi)部審計走上職業(yè)化管理道路。四、我國內(nèi)部審計的開展前景〔八〕內(nèi)部審計人員資格將呈現(xiàn)國際化的趨勢1·內(nèi)部審計人員資格的國際化國際內(nèi)部審計師協(xié)會從1974年開始舉辦國際內(nèi)部審計師資格考試，以提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量?，F(xiàn)在這一考試已擴展到40多個國家和地區(qū)，全球有近8000人取得了注冊內(nèi)部審計師資格。國際注冊內(nèi)部審計師〔CIA〕在國際范圍內(nèi)認(rèn)可的內(nèi)部審計職業(yè)認(rèn)證。我國已于1998年引入這項考試，隨著CIA考試的普及，我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)將會得到提高，同時內(nèi)部審計人員資格的國際化必將導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)的國際化?！舶恕硟?nèi)部審計人員資格將呈現(xiàn)國際化的趨勢2·內(nèi)部審計的多元化主體多元化：與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計的主體，在一些沒有內(nèi)部審計的小規(guī)模企業(yè)中，將由外部審計人員提供內(nèi)部審計效勞，在一些沒有內(nèi)部審計機構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量。人員結(jié)構(gòu)多樣化：為適應(yīng)更廣泛的工作，從事內(nèi)部審計工作的人員不僅有會計人員，還要有工程技術(shù)人員、計算機專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險管理專家等。知識結(jié)構(gòu)多樣化：從事內(nèi)部審計工作的人員除具有財務(wù)、會計知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識。內(nèi)部審計外部化的研究

自90年代起，西方不少企業(yè)特別是大公司為了降低本錢，增強市場適應(yīng)性，進行了內(nèi)部組織機構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu)，將局部非核心管理活動改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行，如解雇內(nèi)部審計人員，將日常審計工作完全或局部轉(zhuǎn)由會計師事務(wù)所或管理咨詢公司擔(dān)當(dāng)。許多企業(yè)經(jīng)理人員和會計師事務(wù)所從業(yè)人員認(rèn)為，內(nèi)部審計的“外部化〞〔outsourcing〕有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟性，從而降低審計本錢，有利于增強內(nèi)部審計工作的專業(yè)性,從而提高審計質(zhì)量，并能為企業(yè)帶來先進審計技術(shù)和管理理念。許多內(nèi)部審計人員對此持有異議，但“外部化〞事實上已成為90年代西方內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象，不成功的內(nèi)部審計部門慘遭淘汰。據(jù)美國內(nèi)部審計師協(xié)會調(diào)查，內(nèi)部審計外部化的美國企業(yè)已占21.5%。在汽車、電子、航空、化工、信息、鋼鐵等行業(yè)比例已超過50%，還有企業(yè)表示未來要與會計師事務(wù)所簽訂內(nèi)部審計外部化合約。內(nèi)部審計外部化的研究

從國外外部化的實踐來看，市場競爭使越來越多的公司認(rèn)識到，他們不能在所有業(yè)務(wù)范圍保持一流的水平，如保持這種高水平，所花費的本錢也會給公司帶來沉重的負(fù)擔(dān)。外聘專業(yè)人員為企業(yè)提供內(nèi)審效勞是市場導(dǎo)向的結(jié)果。但市場的這一變化并不意味著對內(nèi)部審計的否認(rèn)。內(nèi)部審計是企業(yè)控制系統(tǒng)不可缺少的組成局部，其重要性不言而喻。問題在于內(nèi)審工作是否必須由內(nèi)置內(nèi)審計構(gòu)承擔(dān)，相比之下，外部審計參與內(nèi)審更有利于提高內(nèi)部審計工作的效率，使內(nèi)部審計更好地協(xié)助管理部門到達組織目標(biāo)。一、內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟學(xué)根底

〔一〕

從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化〔二〕

從代理本錢看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義〔一〕

從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化1·產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和委托代理關(guān)系以產(chǎn)權(quán)概念為根底的代理理論不僅能解釋外部審計，也解釋了內(nèi)部審計及其外部化。企業(yè)是由一系列的契約組成。契約構(gòu)成了企業(yè)賴以存在的內(nèi)、外部條件。其中最根本的條件是產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)是指個人使用資源的權(quán)利。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是指資本所有者和資本經(jīng)營者之間的契約關(guān)系，即委托代理關(guān)系。在股份制下企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)被分割為不同人所有，股東擁有收益權(quán)與最終處置權(quán)，經(jīng)理擁有使用權(quán)，銀行等債權(quán)人擁有求償權(quán)。委托人〔股東〕賦予代理人〔經(jīng)理〕一定的權(quán)利，代理人按照合約〔正式、非正式〕的要求為委托人的利益效勞，并獲取某種形式的報酬，一種代理關(guān)系就建立起來了。當(dāng)代理人是企業(yè)資源的所有者時，他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán)，代理人會努力地為自己工作，不存在代理問題。當(dāng)代理人通過股票發(fā)行，從外部吸取新的經(jīng)濟資源時，代理人的責(zé)任感就會下降，這時委托人和代理人的效用函數(shù)經(jīng)常不一致，除非委托人能夠有效地約束代理人，否那么，在委托人看來，代理人做出的決策通常不是最優(yōu)的?！惨弧硰奈写砝碚摽磧?nèi)部審計外部化2·代理人和委托人之間信息不對稱在代理關(guān)系中，代理人和委托人之間存在著信息不對稱，當(dāng)度量代理人業(yè)績的本錢昂貴，代理人可能產(chǎn)生時機主義行為，放松并降低工作強度。代理人的行為將會與原先自己擁有企業(yè)股權(quán)時，有著顯著的差異。為防止代理人的時機主義行為，委托人可以通過引入完善的會計制度，成立由職工組成的監(jiān)事會，發(fā)動社會輿論的監(jiān)督力量等途徑和通過設(shè)計雙方利益重疊的合約來實現(xiàn)降低代理本錢，如給經(jīng)理以公司股票期權(quán)。20世紀(jì)30年代，西方人一度為經(jīng)理人控制企業(yè)的現(xiàn)象而擔(dān)憂，但事實上經(jīng)理人市場、投資基金市場、產(chǎn)權(quán)市場上的劇烈競爭使得經(jīng)理人不得不竭盡全力為企業(yè)工作，否那么，將會被罷免或公司被吞并的懲罰。在重復(fù)博弈的過程中，代理人會逐漸意識到消除自己投機的嫌疑是有利的，他會樂意向委托人交納一定的抵押品作為擔(dān)保。代理人為進一步消除對自己的投機誤解，取得外部股東的信任，常采取向委托人報告經(jīng)營情況、聘請外部審計等措施，還會設(shè)置諸如內(nèi)部審計之類的監(jiān)督機制，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對管理報酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險。

〔一〕從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化3·代理本錢代理本錢可區(qū)分為監(jiān)督本錢、守約本錢和剩余損失。監(jiān)督本錢指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費或自我放松(磨洋工)而消耗的支出；代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約本錢；由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失，就是剩余損失。美國經(jīng)濟學(xué)家希爾和肯特提出，內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計本錢是直接由經(jīng)理引起的〞。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部審計的本錢低于外部審計的本錢，代理人(經(jīng)理)就更愿意支付內(nèi)部審計本錢。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約本錢，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。內(nèi)部審計本錢也是委托人(所有者)為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。〔二〕從代理本錢看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義內(nèi)部審計效勞主要面向公司管理當(dāng)局。如果內(nèi)部審計是因為代理問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)代理本錢、內(nèi)部審計就有可能外部化。內(nèi)部審計外部化有兩種表現(xiàn)形式：一是內(nèi)部審計部門及人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)和配合；二是與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計效勞。代理本錢是企業(yè)本錢的一局部，企業(yè)家為追求企業(yè)價值最大化，在劇烈競爭中求得生存，必須尋找各種有效的方式與手段。美國經(jīng)濟學(xué)家簡森和梅克林認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督本錢和代理本錢的一個有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督本錢都是由所有者——經(jīng)理人(owner—manager)承擔(dān)，那么，所有者——經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種本錢最低的監(jiān)督方式。〞在有效的市場環(huán)境下。外部審計的本錢由代理人承擔(dān)，當(dāng)代理人發(fā)現(xiàn)變內(nèi)部審計為外部審計可以降低審計本錢(指增加內(nèi)部審計工作量的本錢與節(jié)約的外部審計本錢抵銷后的凈額)時，他們樂意這樣做。〔二〕從代理本錢看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義內(nèi)部審計監(jiān)督失效的一個重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計的日常運作和審計結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計工作，具有極強的“信號傳遞〞作用，讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構(gòu)監(jiān)督之下。在美國，有的企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員，內(nèi)部審計外部化的比例為21.5%,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中外部化的比例為10.5%。加拿大企業(yè)中內(nèi)部審計外部化的比例為31.5%,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中外部化的比例為9.6%。美國內(nèi)部審計外部化的百分比程度行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）企業(yè)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）業(yè)務(wù)比例（%）航空業(yè)航空業(yè)航空業(yè)航空業(yè)航空業(yè)航空業(yè)16.716.716.716.716.716.7續(xù)下行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)行業(yè)鋼鐵業(yè)鋼鐵業(yè)鋼鐵業(yè)鋼鐵業(yè)鋼鐵業(yè)鋼鐵業(yè)303030303030121212121212地方政府地方政府地方政府地方政府地方政府地方政府15.615.615.615.615.615.612.512.512.512.512.512.5感光材料業(yè)感光材料業(yè)感光材料業(yè)感光材料業(yè)感光材料業(yè)感光材料業(yè)606060606060〔二〕從代理本錢看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義內(nèi)部審計外部化與否及外部化的程度，還取決于董事會和高級管理層對風(fēng)險的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險狀況。將內(nèi)部審計專業(yè)人員及其專業(yè)知識和技能看作一種資源，那么會有許多人展開競爭以獲得擁有它的權(quán)力。每一個潛在的買者或使用者不僅在某種程度上了解這種資源的各種用途，而且還了解與這種資源賴以進入生產(chǎn)過程的不同合約安排有關(guān)的交易本錢。市場對資源所有權(quán)的競爭與所有權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性，對合約行為起到了兩個方面的重要作用：一是競爭聚集了所有潛在所有者的知識。二是潛在的合約當(dāng)事人之間的競爭，以及資源所有者轉(zhuǎn)讓他的資源權(quán)利的能力，降低了執(zhí)行合約條款的本錢。除了上述監(jiān)督本錢、守約本錢和剩余損失三種本錢以外，內(nèi)部審計外部化還應(yīng)考慮另外一種本錢，即董事會和高級管理層使用和依賴外部效勞者進行內(nèi)部審計，應(yīng)評價執(zhí)行內(nèi)部審計的外部效勞者的獨立性、客觀性和勝任能力。〔二〕從代理本錢看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義IIA?內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?“內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明第18號〞中對評價外部效勞者的獨立性、客觀性和勝任能力提出以下考慮：◎客觀性和獨立性：該外部效勞者是否在該組織由經(jīng)濟利益；該外部效勞者是否與該組織的董事會、高級管理層或其他人員有私人或職業(yè)上的關(guān)系；該外部效勞者與該組織或其所審查的活動可能存在過的關(guān)系；該外部效勞者可能為該組織提供的其他正在進行的效勞的范圍；該外部效勞者可能擁有的補償或其他鼓勵。〔二〕從代理本錢看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義◎職業(yè)勝任能力：職業(yè)證書、執(zhí)照或其他能證明該外部效勞者在其專業(yè)方面勝任能力的材料；該外部效勞者是一個適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)機構(gòu)成員，以及其是否遵守該機構(gòu)的道德準(zhǔn)那么；該外部效勞者的聲譽，可以向熟悉該外部效勞者工作的人員或機構(gòu)詢問；考慮該外部效勞者對要分配給他的工作是否具有經(jīng)驗；該外部效勞者所受的教育和培訓(xùn)程度是否可以勝任該項專業(yè)工作；該外部效勞者對該組織的經(jīng)營領(lǐng)域所具有的知識和經(jīng)驗。對于董事會和高級管理層而言，內(nèi)審?fù)獠炕氖虑霸u價和事后監(jiān)督本錢也是不可無視的。二、內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)實思考〔一〕

外部審計充任內(nèi)部審計主體的可能性〔二〕

外部審計充任內(nèi)部審計主體的合理性〔三〕從代理理論看利用外部審計的現(xiàn)實性〔四〕從舞弊審計看內(nèi)部審計外部化現(xiàn)實意義〔一〕外部審計充任內(nèi)部審計主體的可能性1·外部審計充任內(nèi)部審計主體的理論根底按受托責(zé)任學(xué)說，會計是對受托責(zé)任履行過程和結(jié)果進行認(rèn)定、計量和報告，審計是在會計受托責(zé)任報告的根底上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新認(rèn)定、計量和報告。效勞于公司內(nèi)部各個利害關(guān)系人、委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計，稱內(nèi)部審計。效勞于公司外部各個利害關(guān)系人、委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計，稱外部審計。由于公司外部的委托人以已確定的標(biāo)準(zhǔn)，來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，是否值得信賴，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)〞來評價下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。身兼兩任的現(xiàn)實說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的根本目標(biāo)是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計充任內(nèi)部審計成為可能?！惨弧惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的可能性2·內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)l

內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的分析、評價、建議，幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個總目標(biāo)的實現(xiàn)涉及以下主要活動：①審查財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性、完整性，鑒別、衡量、分類和報告此信息使用的方法；②審查為確保遵守那些對經(jīng)營和報告可能有重要影響的政策、方案、程序、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)，并確定組織是否遵守了它們；③審查保護資產(chǎn)的方法，必要時，核實這些資產(chǎn)是否真實存在；④查明公司經(jīng)營資產(chǎn)的經(jīng)濟性、有效性和防止各種損失的程度；⑤查明組織內(nèi)部完成的各項管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑥評價執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑦提出改善經(jīng)營管理的建議?！惨弧惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的可能性l

外部審計的目標(biāo)是通過對一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計，并在此根底上對會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。而內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)所涉及的主要活動與外部審計目標(biāo)的實現(xiàn)所涉及的主要活動根本一致，因而內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)?！捕惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的合理性l

按照傳統(tǒng)審計理論，內(nèi)部審計由內(nèi)部審計人員執(zhí)行。但內(nèi)部審計人員的工作受到多種因素的制約，如內(nèi)部審計部門的組織機構(gòu)、時間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計的本錢效益比等。在考慮由外部審計充任內(nèi)部審計主體的合理性時，尚須考慮以下因素?！捕惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的合理性1·從內(nèi)部審計的組織機構(gòu)上來看內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部的一個部門，負(fù)責(zé)審核公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，幫助公司管理當(dāng)局做出決策。這種隸屬于公司的機構(gòu)設(shè)置，決定了內(nèi)部審計人員難以保持獨立的地位，難以公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計的建議很可能因種種障礙難于執(zhí)行。如果單獨設(shè)立獨立于公司而不同于外部審計的部門，其經(jīng)費難于落實，該部門無論在形式上還是在職能上，都和外部審計機構(gòu)相似。因此，從審計獨立性和客觀性角度而言，外部審計較內(nèi)部審計更具優(yōu)越性，由外部審計充任內(nèi)部審計主體是合理的?！捕惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的合理性2·從歷史上來看外部審計在財務(wù)審計制度確立以后，才逐漸地轉(zhuǎn)向為管理當(dāng)局提供效勞，為社會各界利益關(guān)系人提供有用的信息。隨著經(jīng)濟的開展，社會對外部審計的要求越來越高。外部審計在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不僅要利用其專門知識和實踐經(jīng)驗審查財務(wù)會計事項，而且要分析企業(yè)的整個經(jīng)營過程，才能充分了解被查單位經(jīng)營管理的情況，為社會各界利益關(guān)系人的決策提供可靠信息的同時，向公司管理當(dāng)局提供改進管理的建議。〔二〕外部審計充任內(nèi)部審計主體的合理性3·從本錢效益的關(guān)系上來看本錢費用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司要開展內(nèi)部審計，就必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員。這對于規(guī)模較大的公司也許合算，但對于規(guī)模較小的公司來說，很可能就承擔(dān)不了常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支，轉(zhuǎn)而聘請外部審計從事該公司的內(nèi)部審計。即使能設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司，也可能在內(nèi)部審計方面所花費的費用大于解決問題而產(chǎn)生的收益。就外部審計而言，外部審計長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強的本錢效益意識，所以外部審計進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的?！捕惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的合理性4·從審計時間上看內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，非常強調(diào)信息的及時性。內(nèi)部審計人員只有及時發(fā)現(xiàn)問題，并向公司管理當(dāng)局報告，才能確保管理當(dāng)局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計定期進行。而外部審計長期從事定期財務(wù)審計的職業(yè)特征，正好符合了內(nèi)部審計的定期要求?！捕惩獠繉徲嫵淙蝺?nèi)部審計主體的合理性5·從知識和能力上看外部審計作為熟練的審計專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過嚴(yán)格考試獲得執(zhí)業(yè)資格，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計人員，這是導(dǎo)致外部審計進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域的先決條件。同時，外部審計多具有較強的觀察能力和分析能力，能很熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題；再者，外部審計長期從事鑒證業(yè)務(wù)，效勞對象分布在各行各業(yè)，同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司，這樣在進行內(nèi)部審計時，既有好的企業(yè)的經(jīng)驗可以借鑒，又有差的企業(yè)的教訓(xùn)可以吸取，能夠更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。〔三〕從代理理論看利用外部審計的現(xiàn)實性1·代理理論〔agencycost〕代理理論最初是由簡森和梅克林〔JensenandMeckling〕于1976年提出來的。簡森和梅克林將代理本錢區(qū)分為監(jiān)督本錢、守約本錢和剩余損失。監(jiān)督本錢是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費或自我放松〔磨洋工〕而消耗的支出。代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約本錢；由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失，就是剩余損失