內(nèi)部審計(jì)外包問題的探究

內(nèi)部審計(jì)外包問題的探究摘要內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的重要決定因素。內(nèi)部審計(jì)是隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，它通過完善整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)來提高經(jīng)營工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣化，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用日趨重大。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)的組織行為日益受到嚴(yán)重沖擊，發(fā)達(dá)國家的一些企業(yè)為了重整組織和改造流程，逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專長(zhǎng)領(lǐng)域外包，這種背景下，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包也自20世紀(jì)80年代末漸漸流行起來。內(nèi)部審計(jì)外包是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細(xì)的結(jié)果，其目的是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，外包是組織進(jìn)行理性選擇的結(jié)果。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及表現(xiàn)形式。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定位的基礎(chǔ)上，從代理理論分析了內(nèi)部審計(jì)外包的經(jīng)濟(jì)學(xué)墓礎(chǔ)及可行性，探討了產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)外包的原因，并分別從內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的主體、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的客體、我國社會(huì)環(huán)境三個(gè)角度探討了內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。本文最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展進(jìn)行了展望，并提出了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包；交易成本；可行性ExplorationofInternalAuditOutsourcingABSTRACTAsanimportantcomponentoftheself-restrainandsupervisionmechanism，internalaudithasbeenanimportantfactorofthedevelopmentofthemodementerprisesystem.Internalauditdevelopsalongwiththedevelopmentofentrustedresponsibilityanditimprovesoperations'economy,efficiencyandeffectthroughperfectingtheWholeenterprise'soperationsystem.Internalauditplaysmoreandmoreimportantroleintheenterpriseasaresultofeconomydevelopmentandbusinesscomplexity.Asthefastdevelopmentofeconomyglobalization，enterprises'organizationbehaviorssuffersevereblow.Inordertoreengineerorganizationandtransformprocess，someenterprisesinthedevelopedcountriesoutsourcetheirnon-corebusinesses.Underthisbackground，outsourcingtheinternalauditbecomespopularfromtheendof1980s.Outsourcinginternalauditistheresultofsocietyeconomicdevelopment,increasinglydivisionofspecializationandaimstobettertheimpactofinternalauditandorganization'srationalchoice.Thisarticleintroducesthedevelopingconditionandexpressionofoutsourcingofinternalauditinourcountry.Onthebasisofreorientationofinternalaudit，analyzestheeconomicbaseandfeasibilityofoutsourcingofinternalauditfromagenttheory,discussesthereasonsthattheoutsourcingofinternalauditappears，anddiscussesthefeasibilityofoutsourcingofinternalauditfromthreeanglesofmainbodyofinternalaudit、objectivebodyofinternalauditandsocialenvironmentinourcounty.Emphasizessomeproblemsofoutsourcingofinternalauditduringoperationthatshouldbepaidmoreattention.Atlastthisarticlemakessomeprospectsofthedevelopmentofinternalaudit,andputsforwardsomesuggestionstopromotethedevelopmentofinternalaudit.Keywords:internalaudit；outsourcingofinternalaudit；costtransaction；feasibility目錄TOC\o"1-5"\h\z引言1一、內(nèi)部審計(jì)外包概述1（一）內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)外包的含義1內(nèi)部審計(jì)的含義1內(nèi)部審計(jì)外包的含義1（二）內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生的背景、動(dòng)因2內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生的背景2內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因分析2二、內(nèi)部審計(jì)外包的形式和優(yōu)缺點(diǎn)分析3（一）內(nèi)部審計(jì)外包的形式31.全外包32.合作內(nèi)審4審計(jì)管理咨詢／合作內(nèi)審4補(bǔ)充／協(xié)力式委外4（二）內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)缺點(diǎn)4內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)4內(nèi)部審計(jì)外包的缺點(diǎn)5三、內(nèi)部審計(jì)外包可行性探究5（一）外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可行性5（二）內(nèi)部審計(jì)外包可以滿足公司的需求6外包可以增加企業(yè)價(jià)值6外包可以在一定程度上預(yù)防舞弊6四、我國內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展展望6（一）我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀61.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理72.內(nèi)部審計(jì)的工作范圍偏小7內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一7（二）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義71.外包可以提高內(nèi)審服務(wù)的獨(dú)立性72.解決內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一的問題7可以使企業(yè)獲得新審計(jì)技術(shù)與新經(jīng)營技能8可以使內(nèi)部審計(jì)跟上企業(yè)發(fā)展的需要8可以使企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)8參考文獻(xiàn)8山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文#師事務(wù)所制定了很多成套的法律規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己也構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這些都可以直接運(yùn)用到內(nèi)審服務(wù)的提供上來，使內(nèi)部審計(jì)工作更具備法律依據(jù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看。隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈。企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來越高。但是，日前我國顯然沒有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計(jì)人員。隨著我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放，國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掀起了兼并兼聯(lián)營浪潮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也趨向白熱化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也由單純的會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)擴(kuò)大至新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，因此，內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。二）內(nèi)部審計(jì)外包可以滿足公司的需求1.外包可以增加企業(yè)價(jià)值從外包的優(yōu)點(diǎn)分析我們可以知道，外包可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，內(nèi)審自給方式下公司需要進(jìn)行一次性固定投入，需要支付對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的日常運(yùn)營費(fèi)用等，而外包都不需要這些支出。由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的原因，內(nèi)審?fù)獍Ｊ降某杀疽欢〞?huì)低于公司自給方式。而且這種生產(chǎn)成本的差異又受內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的專用性程度的影響，如果資產(chǎn)的專用性越強(qiáng)，市場(chǎng)的規(guī)模小，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不怎么明顯。如果資產(chǎn)的專用性很低，通用性很強(qiáng)，那么市場(chǎng)的規(guī)模就會(huì)很大，生產(chǎn)成本的規(guī)模經(jīng)濟(jì)就會(huì)更加明顯。經(jīng)過對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包這種新的內(nèi)部審計(jì)形式可以在人員的培訓(xùn)、新技術(shù)的開發(fā)運(yùn)用、生產(chǎn)成本等方面降低公司的總體成本，因而我們可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包替代公司自給內(nèi)部審計(jì)是符合內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的最初動(dòng)因的，公司從降低契約成本角度考慮是有動(dòng)力實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包的。2.外包可以在一定程度上預(yù)防舞弊如果公司能夠?qū)?nèi)部審計(jì)合作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且能夠在公司建立直線式的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，則內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中就不會(huì)受到阻礙，體制上順暢了，內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用才能真正發(fā)揮作用。公司高層管理者有了隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)，因此就會(huì)自覺地規(guī)范運(yùn)作，這是內(nèi)部審計(jì)的威脅價(jià)值。這能夠大大減少我國公司高層管理者舞弊現(xiàn)象。綜上所述，無論是從外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可行性還是從企業(yè)內(nèi)部需求可行性分析，內(nèi)部審計(jì)外包都具有可行性，在理論和實(shí)際上都具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展前景。四、我國內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展展望近年來我國內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得長(zhǎng)足發(fā)展。但是，目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展還存在著一些瓶頸因素，它們限制了內(nèi)部審計(jì)功能的充分發(fā)揮。國外內(nèi)部審計(jì)外部化理論和實(shí)踐的不斷完善，無疑為解決我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的問題提供了新的思路。一）我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期，是在國家審計(jì)的強(qiáng)力推動(dòng)下，作為國家對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)水平得到了很大提高，在完善我國審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，我國內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作范圍、人員素質(zhì)等方面還存在一些問題。1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理目前在我國企業(yè)中，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師主管。結(jié)構(gòu)不合理，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性。2.內(nèi)部審計(jì)的工作范圍偏小我國內(nèi)部審計(jì)的工作主要停留在財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段，即側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊，以及偷稅漏稅、違紀(jì)違規(guī)等財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容。近幾年來，雖然有些大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念有了新發(fā)展，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營效益審計(jì)，但經(jīng)營效益審計(jì)仍居于次要地位，同時(shí)在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方國家相比也有一定的差距。3.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)是高速發(fā)展的復(fù)合型經(jīng)濟(jì)，而內(nèi)部審計(jì)又是一種集查錯(cuò)防弊、興利以及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng)，這些都決定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。我國目前內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，外專業(yè)的從事內(nèi)部審計(jì)工作的較少，這樣勢(shì)必?zé)o法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類型。二）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義我們通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析和其優(yōu)缺點(diǎn)分析，以及結(jié)合國外內(nèi)部審計(jì)外包的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)存在的不足，我們可以從中得到一些啟示，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有重大的意義。1.外包可以提高內(nèi)審服務(wù)的獨(dú)立性我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門之所以在工作中無法保持具有靈魂作用的獨(dú)立性，主要就是因?yàn)閮?nèi)審部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，與被審對(duì)象有著經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。這樣內(nèi)部審計(jì)師就不能獨(dú)立于被審部門或受制于被審人員，其工作也必然會(huì)受到被審部門或有關(guān)人員的壓力，從自身利益出發(fā)，審計(jì)師可能不愿意揭露所有發(fā)現(xiàn)的違約行為和虛假報(bào)告。而外部審計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，他們可以站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)，他們的工作只對(duì)社會(huì)公眾和企業(yè)合伙人負(fù)責(zé)。最重要的是他們的報(bào)酬等利益因素與被審對(duì)象沒有任何聯(lián)系，這有力的保障他們可以真實(shí)完整地作出工作報(bào)告。同時(shí)內(nèi)審?fù)獍€可以消除工作報(bào)告上的利益沖突:內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)所在組織忠誠，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，外部審計(jì)人員要向合伙人匯報(bào)，其發(fā)現(xiàn)和建議可直接送達(dá)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)，而不必考慮其他因素，這必將極大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。2.解決內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一的問題隨著會(huì)計(jì)職業(yè)界的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)得到了極大的發(fā)展。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得一大批各方面的專家如工程技術(shù)、投資評(píng)估、計(jì)算機(jī)、市場(chǎng)策劃、稅務(wù)、人事代理、經(jīng)營管理等專業(yè)人員匯集于事務(wù)所，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而且他們?cè)趯?duì)大量企業(yè)的審計(jì)中，獲得更廣泛的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，更能洞察企業(yè)管理控制方面存在的問題并提出相應(yīng)措施。這是一種十分難得的人力資源。企業(yè)完全可以充分利用這些些人才的知識(shí)而不必再花費(fèi)大筆的培訓(xùn)費(fèi)用去培養(yǎng)自己的內(nèi)審入員。而且外部審計(jì)師在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，與外部審計(jì)一樣要遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所也有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，這就保證了他們會(huì)以較高的職業(yè)素質(zhì)實(shí)施內(nèi)審業(yè)務(wù)。此外，外部會(huì)計(jì)師具有豐富的專業(yè)知識(shí)，技術(shù)上能完全勝任企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。而且由這些具有良好社會(huì)聲譽(yù)、擁有豐富知識(shí)的外部專家提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更會(huì)得到管理當(dāng)局的重視，其建議更會(huì)得到貫徹執(zhí)行?？梢允蛊髽I(yè)獲得新審計(jì)技術(shù)與新經(jīng)營技能內(nèi)部審計(jì)外部化使企業(yè)有機(jī)會(huì)接觸和學(xué)習(xí)到新技能。企業(yè)通過與外部審計(jì)人員的接觸和合作，可以在享受服務(wù)的同時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)?？梢允箖?nèi)部審計(jì)跟上企業(yè)發(fā)展的需要縱觀世界各大會(huì)計(jì)公司的發(fā)展歷程，可以看到會(huì)計(jì)公司的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展是同步的，像世界四大會(huì)計(jì)公司的觸角已伸到跨國公司的每一個(gè)角落。內(nèi)部審計(jì)外部化可以使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專家履行內(nèi)部審計(jì)職能，從而使企業(yè)獲得及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)，免于內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)的經(jīng)營部門發(fā)展步伐的弊端?？梢允蛊髽I(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高，企業(yè)完全可以將部分內(nèi)部審計(jì)交給專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所去做，自己專心于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展擴(kuò)張，提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力。最后，內(nèi)部審計(jì)外包并不意味著企業(yè)自身逐漸喪失審計(jì)職能，也不意味著企業(yè)管理者不用再操心內(nèi)部審計(jì)問題，相反它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。外包最終要走出一條“從內(nèi)到外——從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。參考文獻(xiàn)勞倫斯?索耶?現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)[M].國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1973：89-93.安德魯?D?錢伯斯.內(nèi)部審計(jì)[M](陳華等譯).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995：200-206.徐政旦，謝榮等主編?審計(jì)研究前沿[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002:121-129.⑷文碩.世界審計(jì)史[M].中國審計(jì)出版社，1990：210-218.蔣燕輝?現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)